Курсовая работа на тему: Теоретические основы аудита и его значение

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

1.1 Этапы развития аудита в России

1.2 Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

1.3 Цели и задачи аудита реализации продукции (работ и услуг)

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

2.3 Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УЛСГУ)

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств

3.2 Процедуры по существу и их документирование

3.3 Сообщение информации аудитора руководству аудируемой организации по результатам проверки

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Заключение

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для любого предприятия денежные средства, полученные от продажи произведенной им продукции по ценам, оговоренным в договорах, являются основным источником получения дохода и прибыли от реализации продукции. Более того, максимизация дохода и прибыли от реализации продукции в конкурентных рыночных условиях хозяйствования представляют собой одну из главных целей, стоящих перед предприятием. Чтобы своевременно выполнять договоры на поставку, необходимо выполнять план по выпуску и ассортименту продукции, своевременно корректировать ассортиментную политику, проводить оценку качества, сертификацию, модернизацию продукции, оценивать ритмичность производства и реализации продукции, выявлять резервы увеличения объема выпуска и реализации продукции.

Таким образом, актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в условиях сложной экономической обстановки возрастает роль аудита реализации продукции (работ, услуг), поскольку достоверная финансовая отчетность позволяет принимать взвешенные управленческие решения, повышает степень лояльности клиентов (в том числе потенциальных) и иных заинтересованных лиц к предприятию. Кроме того, аудит реализации продукции (работ, услуг) позволяет повысить уровень организации бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг); оценить правильность и законность осуществления операций, определить резервы для наращивания ресурсов и т. д.

Объектом исследования является Закрытое акционерное общество "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН", основным видом деятельности, которого является производство лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях, а также оптовая и розничная торговля фармацевтической продукцией.

Предмет исследования - реализация продукции (работ, услуг) изучаемой организации.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом исследовании бухгалтерского учета и проведении аудита реализации продукции (работ, услуг) на примере ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН".

Достижение поставленной цели можно решить выполнением следующих задач:

- изучить теоретические основы учета и аудита и его значение;

- спланировать и провести аудиторскую проверку реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН";

- рассмотреть методику аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг);

- подготовить отчет аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг).

Информационной базой для проверки реализации продукции (работ, услуг) являются: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции заготовительных организаций о приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть, на колхозном рынке; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников информации и приложений.

Во введении говорится об актуальности выбранной темы, определены объект и предмет исследования, выдвигаются основная цель курсовой работы и задачи, которые необходимо решить при ее написании.

В первой главе "Теоретические основы аудита и его значение" рассматриваются история возникновения и развитие аудита в России, его нормативно-правовое регулирование, а также цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг).

Во второй главе "Планирование аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" дается организационно-экономическая характеристика исследуемой организации, изучаются и оцениваются системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг), определяется уровень существенности и аудиторского риска; составляется программа аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг).

Третья глава "Методика аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" включает описание источников и методов сбора аудиторских доказательств, разработку процедур по существу и составление отчета аудитора по результатам проверки.

В Заключении подводится итог работы, а также делаются выводы по вопросам, затронутым в курсовой работе.

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И ЕГО

ЗНАЧЕНИЕ

1.1 Этапы развития аудита в России

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано, что "в России звание аудитора было введено Петром I", а также что "по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора". Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в этот период времени не было внутренней потребности возникновения и развития аудита, а введенный директивно он не получил развития и постепенно терял свое первоначальное назначение [1].

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это было бы возможным при наличии подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались требования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений. Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название "Временные правила" подчеркивало, что это документ переходного периода, предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы. [8]

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. ("Об аудиторской деятельности").

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации "Интераудит"), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности - август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм [6].

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона "Об аудиторской деятельности" нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.

1.2 Нормативно правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется законодательством России и нормативными правовыми актами.

Аудиторская деятельность строго регламентируется этими законами. Принимая во внимание мировой опыт, в России была сформирована система аудиторской деятельности. На данный момент существует два основных подхода к регулированию аудиторской деятельности:

- государственное централизованное регулирование с элементами саморегулирования;

- децентрализованная система, основная на саморегулировании.

В Российской Федерации существует смешанная модель нормативного регулирования аудиторской деятельности. Она состоит из государственного регулирования и саморегулирования. Рассмотрим основные уровни регулирования аудиторской деятельности (рисунок 1).

Первым уровнем нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.).

Нормативные положение данного Федерального закона имеют преимущество перед нормами других законов, регулирующие отношения в области аудита. Он включает 22 статьи, в которых отражены: понятие и аспекты аудиторской деятельности; виды сопутствующих аудиту услуг; определение обязательного аудита; критерии проведения обязательного аудита; определение аудиторской тайны; виды аудиторских заключений; правила (стандарты) аудиторской деятельности; порядок осуществления

Рисунок 1 - Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

работы аудиторских фирм и аудиторов; порядок аттестации аудиторов; вопросы управления аудиторской деятельностью; ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите. Указы Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера", постановления Правительства РФ. Правительство Российской Федерации имеет право на основании указов Президента РФ, во исполнение ФЗ принимать постановления об аудиторской деятельности.

Так же к первому уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся законы, которые частично затрагивают аудит: Гражданский кодекс от 30 ноября 1994 года (ред. от 29.07.2017), "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 12.11.2018), "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 12.11.2018).

Второй уровень - это указы Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера", постановления Правительства РФ. Правительство Российской Федерации имеет право на основании указов Президента РФ, во исполнение ФЗ принимать постановления об аудиторской деятельности. [30].

В указе Президента Российской Федерации от 06.03.1997 г. № 188 (в ред. от 30.07.2015 г.) "Об утверждении Перечня сведений конфиденциального характера" говорится, что этические нормы предусматривают полное безусловное соблюдение конфиденциальности всей информации (а не только той, которая содержит сведения о новых решениях и технических знаниях), ставшей известной аудитору в процессе осуществления проверки. [8, с.38]

Аудиторская деятельность и аудиторские фирмы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. За нарушение этой обязанности орган, выдавший лицензию аудитору (аудиторской фирме) на право заниматься аудиторской деятельностью, может аннулировать ее.

Третий уровень нормативно правового регулирования - это международные стандарты аудита (МСА). МСА есть обязательные для аудиторских организаций. Они были введены на практике Приказа Минфина России от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.11.2016 N 44354) и Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н (ред. от 30.11.2016) "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 10.11.2016 N 44299), оба приказа оформлены в 2016 году. Данные законы описывают, как аудитор должен взаимодействовать с руководством организации. Отдельные пункты посвящаются подготовке отчётности, составлению аудиторских заданий.

Четвертый уровень законодательного регулирования аудиторской деятельности в РФ - это акты, постановления которые контролируются Министерством финансов РФ. Министерство финансов выполняет такие функции как:

- Выработку государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

- Нормативно-правового регулирования в сфере аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. (ред. 23.04.2018г)

- Введение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

- Анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

-Иные функции, предусмотренные Федеральным законом Федеральный закон № 307-Ф3 (ст. 15)

Все выше перечисленное регулируется Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 г. № 329 "О Министерстве финансов РФ"; Постановление Правительства РФ от 7.04.2004 г. № 185 "Вопросы Министерства финансов РФ"

Пятый и шестой уровни нормативного регулирования относятся к саморегулированию, негосударственному и децентрализованному регулированию.

На пятом уровне - нормативные акты саморегулируемых организаций, к которым относятся: Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол N 4) (ред. от 22.12.2017), стандарты и правила.

Шестой и последний уровень правового регулирования аудиторской деятельности в РФ - внутренние стандарты и методики проведения аудита. Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в рамках данной аудиторской организации и обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и контролирующими органами, между аудиторской организацией и экономическим субъектом, между аудиторской организацией и организациями, защищающими общественные интересы, а также между самими аудиторами. Внутренние документы и положения детализируются, расшифровываются, уточняются. Данные документы имеют детальное изложение вопросов на основе вышестоящих уровней регулирования.

Подводя итоги, можно сказать, что самым главным из нормативных актов является ФЗ-№307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.) устанавливающий правовые основы аудиторской деятельности. За ним следуют МСА и другие действующие нормативные акты.

Благодаря аудиторским стандартам разработаны единые базовые требования к качеству и надежности проведения аудита.

1.3 Цель и задачи аудита реализации продукции (работ и услуг)

Аудит - это самостоятельный контроль деятельности отдельно взятой организации с целью исследования правдивости экономической отчетности. Данной процедуре подвергаются все без исключения процессы, протекающие внутри организации, а кроме того реализуемые планы.

В рыночных условиях хозяйствования результаты деятельности субъектов предпринимательской деятельности является информацией, которая интересует широкий круг пользователей финансовой отчетности частности объективная и достоверная информация о деятельности субъектов хозяйствования необходимо:

- владельцам субъектов хозяйствования для определения стратегии их развития;

- инвесторам (местным и иностранным) при вложении своих капиталов в другие субъекты хозяйствования;

- банкам для принятия решения о целесообразности предоставления кредита;

- поставщикам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- акционерам для контроля за работой администрации общества;

- государственным органам для планирования потребности макроэкономики и оценки налоговых поступлений в бюджет и т.д.;

- государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности финансовой информации, что их интересует, учитывая информацию, которая является коммерческой тайной

Пользователи, для которых достоверность финансовой информации о доходах и финансовых результатах является довольно значительной, требуют заверения ее аудитором

Целью аудита доходов и результатов деятельности является установление объективной истины относительно достоверности, объективности, правдивости и законности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и доходов и финансовых результатов и донесение истины через аудиторское заключение к пользователям информации.

Для достижения этой цели необходимо:

- проверить, соответствуют ли показатели по доходам и финансовыми результатами. Отчета о финансовых результатах во всех существенных аспектах нормативным документам, регламентирующим порядок его подготовки;

- проверить показателя доходности акций;

- провести сопоставление показателей по доходам и финансовыми результатами с соответствующими показателями прошлого года, с плановыми заданиями;

- подтвердить или опровергнуть информацию о доходах и финансовых результатах деятельности, отражены в. Отчете о финансовых результатах, аудиторским заключением.

Целью аудита в соответствии с Федеральным законом - №307 "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. (ред. 23.04.2018г.) считается выражение мнения о достоверной экономической (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц согласно законодательству о ведении бухгалтерского учета в России.

Цель аудита реализации продукции (работ, услуг) считается обнаружение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса реализации (работ, услуг)

Задачами аудита по учету реализации продукции (работ, услуг) являются:

-Анализ учетной политики в частности, где регулируется порядок организации учета продажи готовой продукции, оказанных услуг и проделанных работ;

-Проверка точности фактического документального оформления операций по реализации продукции (работ, услуг);

-Оценка целостности, оперативности и достоверности отпуска и реализации (работ, услуг);

-Анализ правильности аналитического и синтетического учета, связанного с реализацией продукции (работ, услуг);

-Контроль над соблюдением налогового законодательства;

-Правильность записей синтетического и аналитического учета записей в Главной книге и бухгалтерском балансе и др.

Так с помощью целесообразного бухгалтерского учета и аудиторской проверки, можно выявить сильные и слабые стороны в учетной политике организации, и предпринять меры по увеличению объема выпуска продукции (работ, услуг).

Так с помощью целесообразного бухгалтерского учета и аудиторской проверки, можно выявить сильные и слабые стороны в учетной политике организации, и предпринять меры по увеличению объема выпуска продукции (работ, услуг). Аудиторский контроль над реализацией (работ, услуг) определяется на основе достоверной финансово-экономической отчетности организации. Благодаря этим факторам фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) исчисляется правильно.

При аудите реализации (работ, услуг) могут быть выявлены следующие характерные ошибки (таблица 1). Недостоверность данных о себестоимости может, привести к искажению дохода организации, указанного в финансовой отчетности, следовательно, это скрытие налогов.

Кроме того предвзятое и недостоверное увеличение себестоимости продукции (работ, услуг), может, привести к уменьшению объемов готовой продукции (работ, услуг).

При аудите реализации продукции (работ, услуг) необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору. Особенно важна правильная оценка реализации продукции.

Таблица 1 - Типичные ошибки при реализации (работ, услуг)

Нарушение

Документы

Последствия

Несоблюдение порядка и срока хранения первичных документов

Акт, счет-фактура

Штраф от 2000-3000 руб.

Непредставление первичных документов

Счет фактура на аванс, счет фактура

Штраф 300-500 руб.

Занижение налоговой базы

Налоговая декларация

Штраф 20% о суммы налога

Несоответствие данных учета готовой продукции синтетического и аналитического учета

Ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка"

Экономия или перерасход готовой продукции

Отсутствие инвентаризации готовой продукции

Приказ(постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации, Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

Аудитор не подтвердит достоверность отчетности.

Нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов)

Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н)

Взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путем увеличения выручки от продажи продукции ткущего периода

Соглашения, корректировочные счета-фактуры

Аудитор не подтвердит достоверность отчетности.

В первой главе были даны понятия реализации (работ, услуг), изучены теоретические основы аудита и его значение.

Во второй главе рассмотрим подробное проведение аудита, а также составление аудиторского заключения, в котором четко отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки, выявленные в ходе аудита. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля осуществляется в соответствии с МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", введенного Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016).

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном выражении об имуществе и обязательствах путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Чтобы оценить эффективность организации системы бухгалтерского учета ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" необходимо воспользоваться тестом, представленным в таблице 1.

Таблица 2 - Тест оценки системы бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

№ п/п

Наименование вопроса

Ответы

Да

Нет

Используется ли метод начисления при реализации продукции (работ, услуг) и прописан ли он в учетной политике?

Присутствуют ли в учетной политике только методы учета расходов по реализации продукции (работ, услуг), установленные законодательством?

Разработан и утвержден ли график документооборота по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Разработана ли на предприятии должностная инструкция бухгалтера по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Определены ли в учетной политике способы расчетов наличным способом и все необходимые документы, положения?

Определены ли в учетной политике способы расчетов безналичным способом и все необходимые документы, положения?

Разработан ли рабочий план счетов на предприятии?

Использует ли предприятие программу 1С. Предприятие?

Используется последней модели и используется полная подписка?

Своевременно ли отражаются финансово-хозяйственных операции в бухгалтерском учете?

Используются ли предприятием типовые регистры бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг)?

Ведутся ли необходимые синтетические и аналитические регистры учета реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета?

Синтетический учет реализации продукции ведется на счете 90 "Продажи"?

Синтетический учет реализации работ, услуг ведется на счете 90 "продажи"?

Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ведется в разрезе номенклатуры продукции, работ, услуг??

Ведется ли аналитический учет по каждому договору на оказание услуг?

Ведется ли аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) на бумажном носителе?

В договорах предусмотрены штрафные санкции за нарушение условий поставки?

Проводится ли сверка расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги)?

Расходы по реализации списываются в дебет счета 90 "Продажи"?

Реализация товаров ведется по ценам закупки?

Отчетность сдается электронно?

На основе проведенного теста можно сделать вывод, что эффективность системы бухгалтерского учета можно оценить как высокую, так как при проверке деятельности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" положительные ответы были даны на 18 вопросов из 20. Полученный результат означает, что на предприятии применяются унифицированные первичные документы, регулирующие вопросы организации учета реализации продукции (работ, услуг), своевременно организован синтетический и аналитический учет.

В соответствии с МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", введенного Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192 н (в ред. от 30.11.2016) аудитор должен получить понимание системы внутреннего контроля организации в части, значимой для проведения аудита.

Система внутреннего контроля - это совокупность методик и процессов, разработанных и используемых руководящими лицами экономического субъекта в качестве средств для обеспечения эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, надежности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также соблюдения законодательства.

Чтобы оценить надежность организации системы внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" необходимо воспользоваться тестом, представленным в таблице 3.

Таблица 3 - Тест оценки системы внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

№ п/п

Наименование вопроса

Ответы

Да

Нет

Организована ли на предприятии служба внутреннего контроля?

Назначена ли и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия?

Все ли хозяйственные операции санкционированы руководителем?

Все ли документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы в целях контроля за их сохранностью для облегчения поиска при необходимости?

Контролируется ли отражение всех финансово-хозяйственных операций в учете на основании первичных документов?

Контролируется ли наличие всех договоров поставки продукции (работ, услуг) и соответствующая их оформлению первичная документация?

Контролируется ли заполнение всех обязательных реквизитов в договорах поставки и первичных документах по учету реализации продукции (работ, услуг)?

Договора поставки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер, заверяются ли они печатью?

Осуществляется ли предприятием контроль за получением денежных средств за реализацию продукции (работ, услуг) путем зачисления их на расчетный счет?

Дата операции в бухгалтерском учете по учету реализации совпадает с датой факта хозяйственной жизни у организации-покупателя?

Обеспечивается ли контроль за отгрузкой продукции (работ, услуг)?

Контролируется ли своевременность оплаты по счетам за отгруженную продукцию (работы, услуги)?

Осуществляется ли периодичность сверки данных документов аналитического и синтетического учета реализации продукции (работ, услуг)?

Соответствуют ли данные бухгалтерского баланса, Главной книги и данных учетных регистров реализации продукции (работ, услуг) предприятия?

Осуществляется ли ведение книги продаж и соответствуют ли она первичной документации?

Выполняется ли ежемесячно закрытие месяца в 1С?

Определены ли материально-ответственные лица за отгрузку готовой продукции и т.д.?

Проводится ли плановая инвентаризация реализации продукции (работ, услуг)?

Проводится ли внеплановая инвентаризация реализации продукции (работ, услуг)?

Не отмечается ли наличие сторнировочных, исправительных, проводок?

По результатам теста можно сделать вывод, что при проверке деятельности ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" положительные ответы были даны на 16 вопросов. Следовательно, надежность системы внутреннего контроля можно оценить как высокую. Полученный результат означает, что на предприятии осуществляется контроль первичной документации учета реализации продукции, главным бухгалтером проверяется корреспонденции счетов по учету хозяйственных операций с целью контроля за полнотой отражения в учете реализации продукции, а также регулярно проводится инвентаризация данного участка учета. Таким образом, эффективность системы бухгалтерского учета и надежность системы внутреннего контроля ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" можно оценить как высокую, но, поскольку в тестах были даны и отрицательные ответы, доверять системам полностью нельзя. Также при планировании аудита важно учитывать существенность и аудиторский риск.

2.2 Определение уровня существенности и аудиторского риска

МСА 320 "Существенность при планировании и проведении аудита", введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 № 192н (в ред. от 30.11.2016) устанавливает требования, касающиеся существенности, ее оценки и взаимосвязи с аудиторским риском.

Существенность в аудите - это максимальная величина допустимых искажений, которая устанавливается с целью обеспечения надежных суждений и оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитор должен принимать во внимание обе стороны существенности:

качественную (характер искажений) и количественную (уровень существенности).

С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение. Это дает возможность определить, носят ли существенный характер отклонения, которые были отмечены в ходе проверки порядка совершенных проверяемым экономическим субъектом хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов Российской Федерации.

Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которого нельзя на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

В случае появления новых обстоятельств, которые станут известны аудитору по ходу проверки, он имеет право скорректировать значение уровня существенности.

Итоговое значение уровня существенности и любые его корректировки по ходу проверки должны быть утверждены руководителем аудиторской группы и отражены в рабочих документах аудитора.

В том случае, если отмеченная в ходе аудита сумма искажений в отчетности проверяемого экономического субъекта составляет величину, которая меньше уровня существенности, то аудитор выражает мнение о том, что данная отчетность является достоверной и выдает положительное аудиторское заключение.

Если в ходе аудиторской проверки сумма искажений в отчетности оказалась равна уровню существенности, то аудитору следует обратить внимание на качественную сторону существенности, после чего принимать решение о выдаче отрицательного аудиторского заключения или с оговорками.

Для нахождения приемлемого уровня существенности аудитор использует базовые показатели бухгалтерской отчетности за проверяемый период.

Расчет уровня существенности по данным Бухгалтерского баланса (Приложение 1) и Отчета о финансовых результатах (Приложение 2) ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" оформляется в рабочем документе аудитора, представленного в таблице 4.

Таблица 4 - Порядок нахождения уровня существенности за 2017 год в ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН"

Наименование базового показателя

Значение базового показателя,

тыс. руб.

Доля, %

Значение для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Выручка

Чистая прибыль

Валюта баланса

Собственный капитал

Общие затраты предприятия (себестоимость продаж + управленческие расходы + коммерческие расходы)

По итогам финансового года ЗАО "КАНОНФАРМА ПРОДАКШН" определены финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения, взятые из бухгалтерской отчетности организации, занесены во второй столбец. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Найдем среднее арифметическое показателей четвертого столбца. Для этого воспользуемся формулой:

Где: - уровень существенности

- сумма значений четвертого столбца

n - количество значений четвертого столбца

(81418,8 + 50521,6 + 59539,8 + 189137 + 42185,5) / 5 = 84560,54 тыс. руб.

Следует обратить внимание на наибольшее и наименьшее значение в расчетах. Потому что, если они сильно отличаются от рассчитанного среднего значения, то их необходимо исключить из дальнейших расчетов.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Так как значения 189137 тыс. руб. и 42185,5 тыс. руб. значительно отличаются от среднего, то принимается решение об исключении из дальнейшего расчета значений собственного капитала и общих затрат предприятия. На базе оставшихся показателей четвертого столбца рассчитывается средняя величина, она же показатель уровня существенности по формуле 1.

(81418,8 + 50521,6 + 59539,8) / 3 = 63826,7 тыс. руб.

Для удобства дальнейшей работы округлим значение уровня существенности до 70 000 тыс. руб. Это можно сделать, так как после округления показатель уровня существенности не изменился более чем на 20%.

Подтвердим это расчетом: (70 000 - 63826

Список литературы

подразделения

корреспондирующий счет,

субсчет

код аналитического учета

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

Иванова

Двадцать тысяч рублей 00 коп.

(прописью)

Основание:

Выручка от продажи медпрепарата

руб.

коп.

Сумма

Двадцать тысяч руб. 00 коп.

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

г.

В том числе

М.П. (штампа)