Курсовая работа на тему: Теоретические аспекты учета и анализа материально-производственных запасов

Введение

ГЛАВА №1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ…………………………...........................................................

1.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов…………………………………………………………………….

1.2. Классификация и оценка материально-производственных запасов……………………………………………………………………..

1.3. Обзор методик анализа материально-производственных запасов……………………………………………………………………

ГЛАВА № 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………………………………...

2.1. Учет материалов в бухгалтерской службе…………………..

2.2. Учет товаров в бухгалтерской службе, учет готовой продукции в бухгалтерии (бухгалтерские проводки)……………………………………………….............................

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…..………………………………………………

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…….…….

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………….

С целью выполнения изучения были применены материалы научной, учебной и периодической печати, электронные ресурсы.

ГЛАВА №1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Экономическая сущность материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) - составляющая доля оборотных активов компании. В ходе хозяйственной деятельности они осуществляют разные функции: применяются с целью производства продукции, которая предназначена для реализации, представляют предмет оптовой и розничной торговли, гарантируют концепцию управления1.

В минувшие года случились значительные перемены в организации российского бухгалтерского учета, которые связаны с его последующим приспособлением к международным стандартам. Преобразование тронуло фактически все учетные объекты, также и МПЗ, гарантирующие действенное функционирование и формирование каждого финансового субъекта.

Основной документ, устанавливающий порядок учета материально-производственных запасов - ПБУ 5/2001 "Учет материально-производственных запасов".

В соответствии с пунктом 2 раздела 1 данного положения в качестве материально-производственных запасов признаются активы:

- Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при изготовлении товара, которые предназначены для реализации (выполнения работ, оказания услуг);

- Предназначенные с целью реализации;

- Используемые с целью последующих нужд организации.

Отмечают ряд системных определений, устанавливающий ПБУ 5/2001"Учет МПЗ" в части учета материальных ценностей, которые приведены в таблице 1.

Рассмотренные в таблице положения действующего ПБУ разработаны в соответствии с действующей практикой российского бухгалтерского учета2.

Таблица 1

Основные учетные категории в части учета материальных ценностей, установленные ПБУ 5/2001 "Учет материально- производственных запасов"

Наименование учетной категории

Расшифровка системной позиции

Номер раздела ПБУ 5/01,

указывающего на рассматриваемые позиции

1. Классификация

Готовая продукция является частью материально-

Пункт 2 раздела

материально-

производственных запасов, предназначенных для

производственных

продажи (конечный результат производственного цикла,

запасов

активы, законченные обработкой (комплектацией),

технические и качественные характеристики которых

соответствуют условиям договора или требованиям иных

нормативных документов в случаях, установленных

законодательством.

Товары являются частью материально-производственных

запасов, приобретенных или полученных от других

юридических и физических лиц и предназначенные для

продажи

2. Оценка

Материально-производственные запасы принимаются к

Пункты 5-6

материально-

бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

раздела 2

производственных

Фактической себестоимостью материалов,

запасов

приобретенных за плату, признается сумма фактических

затрат организации на приобретение за исключением

налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых

налогов.

Состав фактических затрат на приобретение материалов,

включаемых в их себестоимость, определяется

требованиями ПБУ 5/01.

Методика определения фактической себестоимости материалов, поступающих в организацию различными

Пункты 7-13

ПБУ 5/01

способами указана в соответствующих пунктах данного

положения

3. Отпуск

При отпуске материально-производственных запасов в

Пункт 16,

материально-

производство и ином выбытии оценка производится

раздела 3

производственных

одним из следующих способов:

запасов

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения

материально-производственных запасов

4. Раскрытие

Материально производственные запасы отражаются в

Пункт 24,

информации в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года, исходя

раздела 4

бухгалтерской

из стоимости, определяемой одним из существующих

отчетности

способов оценки запасов

Тем не менее, современный учет характеризуется значимыми преобразованиями, которые связанны с международными стандартами экономической отчетности.

1.2. Классификация и оценка материально-производственных запасов

В рамках исследования темы научной работы, рационально подробно проанализировать классификацию запасов, приведенная в проекте ПБУ "Учет запасов". Изобразим данную классификацию на рисунке 1.

Необходимо заметить, что показанная на рисунке 1 классификация запасов соответствует международным стандартам, тем не менее, немного увеличена и предусматривает ключевые принципы российской практики ведения бухгалтерского учета.

Уточним наиболее типичные виды запасов3.

Сырье и материалы - предметы труда, с помощью которых производят товар и формирующий материальную (вещественную) основу продукта. Сырье именуют как продукцию с/х и добывающих отраслей промышленности, а материалы - продукция обрабатывающих отраслей промышленности.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, которые прошли установленный этап обработки, однако не являющиеся готовой продукцией. В производстве товара они осуществляют такое же значение, что и основные материалы, т.е. составляют ее вещественную основу.

Значимым фактором, требующим дополнительного интереса, представляется метод развития себестоимости запасов. Проект положения "Учет запасов", отмеченный выше, предельно приближен к международным стандартам. В данной взаимосвязи документ подробно выявляет стадию развития себестоимости запасов при их поступлении и выбытии в компанию разными методами.

Запасы оцениваются при признании в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат (себестоимости) на их покупку, заготовку, переработку, изготовление, доставку до места их применения либо реализации, превращение в положение, нужное для их применения либо реализации4.

Рис. 1. Классификация запасов в соответствии с проектом положения "Учет запасов"

Первоначальная стоимость запасов создается абсолютно на всех стадиях производственного процесса согласно критерию исполнения системой определенных расходов.

В первоначальную стоимость запасов при их покупке у иных лиц относятся5:

- средства, оплаченные либо доступные уплате поставщику;

- расходы на приобретение информационных и консультационных услуг;

- таможенные пошлины;

- неоплачиваемые налоги;

- награды посредническим компаниям;

- другие расходы, которые напрямую связаны с покупкой запасов.

Средства, оплаченные либо подлежащие уплате поставщику, относятся в первоначальную стоимость запасов с учетом абсолютно всех наград, бонусов и других поощрений, предоставляемых компании во взаимосвязи с покупкой запасов, вне зависимости от формы их предоставления.

При приобретении системой запасов согласно соглашениям, учитывающим выполнение обязанностей (плату) целиком или отчасти неденежными средствами (в том числе договоры мены), первоначальной стоимостью запасов является сумма, согласно которой компания имела бы возможность реализовать за денежные средства передаваемое неденежную собственность, материальные полномочия, деятельность, обслуживание. При нереальности установления указанной стоимости себестоимостью запасов является балансовая цена передаваемых неденежных активов, фактические расходы на осуществление трудов, предоставление услуг.

При получении компанией запасов в качестве взноса в уставный капитал себестоимостью запасов является их денежный анализ, характеризуемый договором среди учредителей.

Первоначальной стоимостью запасов, которые остаются при выбытии либо извлекаемых в ходе нынешнего содержания, ремонтных работ, перестройки, модернизации предметов основных средств и иных активов, является наименьшая из следующих величин:

- текущая рыночная цена приобретенных запасов;

- суммарный размер балансовой цены выбывающих активов, расходов на их выбытие и расходов на получение запасов (за исключением затрат, которые осуществляются во исполнение общепризнанных прежде оценочных обязательств).

Если итогом изготовления представляется производство наиболее одного вида продукта (работ, услуг), эти расходы, которые не смогут быть определены на изготовление определенного типа продукта (работ, услуг), делятся между данными типами согласно учрежденной компанией базе.

В первоначальную стоимость запасов не относятся6:

- подлежащие компенсированию суммы налога на добавленную стоимость и прочих компенсируемых налогов;

- затраты на сохранение, за исключением ситуаций, когда сохранение представляется частью технологических процессов изготовления;

- затраты, которые связаны с застоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;

- обесценение иных активов, которые не зависят от того, используются ли данные активы в изготовлении запасов;

- при неполноценной загрузке производственных мощностей тот элемент общепроизводственных затрат, не снижающийся согласно понижению размеров изготовления;

- общехозяйственные затраты;

- затраты на реализацию, за исключением расходов на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку вплоть до зоны реализации.

Учреждения с трудным производственным процессом либо значительной номенклатурой готовой продукции имеет право предопределять первоначальную стоимость запасов согласно плановым (нормативным) расходам. При применении этого метода компания устанавливает первоначальную стоимость запасов как плановое значение затрат на покупку, изготовление и переработку запасов. Нормативные расходы ставятся компанией, отталкиваясь из стандартных (как правило, нужных) размеров применения сырья и материалов, труда, иных ресурсов и загрузки производственных мощностей, подлежащие постоянному пересмотру в согласовании с нынешними критериями изготовления.

Компании розничной торговли с высокой номенклатурой продуктов имеют право предопределять первоначальную стоимость запасов, отталкиваясь от стоимости их реализации. При применении этого метода компания устанавливает первоначальную стоимость продукции, согласно расценкам их реализации, которые снижены на величину торговых наценок. При этом компания имеет право принимать во внимание торговую наценку отдельно от товаров, которые рассмотрены согласно расценкам их реализации7.

Изготовители аграрного, лесного и рыбного хозяйства, кроме того учреждения, исполняющие брокерскую работу на товарной бирже, имеет право производить оценку запасов при их признании в качестве актива и на дальнейшие отчетные даты согласно текущей рыночной стоимости. Компания, установивший ответ так производить оценку запасов, должна и в последующем постепенно соблюдать данного заключения.

Запасы оцениваются на отчетную дату согласно минимальной из надлежащих величин:

- себестоимость, характеризуемая в согласовании с приведенным прежде списком расходов;

- предполагаемая стоимость, согласно которой запасы могут быть реализованы, за минусом расходов, которые необходимы для окончания изготовления и обработки запасов, подготовки их к реализации и исполнения реализации (истинная цена реализации).

В случае если цена запасов превосходит их чистую цену реализации, запасы уцениваются вплоть до чистой цены реализации.

Свойствами вероятного превышения текущей цены запасов над их чистой ценой реализации предоставляется моральное старение запасов, они теряют свои первоначальные свойства, сокращение их текущей рыночной цены, уменьшение рынков сбыта запасов и т.п.

Запасы, не заменяющие друг друга в производственном процессе и при реализации (к примеру, изделие, сделанный согласно личному заказу), оценивают согласно цены любой единицы подобных запасов8.

В случае если запасы выступают в виде множества взаимозаменяемых (однородных) единиц, их анализ на отчетную дату исполняется одним из последующих методов:

- по средневзвешенной цене;

- ФИФО ("первым поступил - первым выбыл").

Для оценки запасов, обладающих схожие свойства и исполняющие подобные функции в хозяйственной работе учреждения, обязан постепенно использоваться единственный метод анализа.

Метод анализа по средневзвешенной цене подразумевает расчет цены каждой единицы запасов, отталкиваясь из средневзвешенной цены запасов взаимозаменяемых единиц на начало периода и цены взаимозаменяемых единиц, полученных либо выполненных в процессе установленного времени.

Этот метод анализа запасов представляется классическим с целью отечественной учетной практики. Согласно завершению отчетного месяца посредством разделения совокупной цены полученных запасов одного названия, в том числе цена исходного остатка, на общее число поступивших запасов того же названия, в том числе первоначальный остаток9. Обнаруженную подобным способом средневзвешенную цену единицы запасов умножают на число запасов соответственного названия, отпущенного в текущем месяце в изготовление.

1.3. Обзор методик анализа материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы проявляют огромное воздействие на финансовые результаты компании. Запасы должны соответствовать оптимальности.

Проблемы анализа материально-производственных запасов излагаются многочисленными авторами:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности.

3. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности.

Основные направления анализа приведены в таблице 2.

Таблица 2

Обзор методик

Направление

Савицкая Г.В

Шеремет А.Д.

Лысенко Д.В.

Анализ состояния, структуры и динамики МПЗ

Анализ обеспеченности МПЗ

Анализ оборачиваемости МПЗ

Анализ эффективности МПЗ

Рассмотрев таблицу, можно сказать, что все показанные авторы проводят анализ согласно 3 тенденциям:

1) анализ обеспеченности МПЗ;

2) анализ оборачиваемости МПЗ;

3) анализ эффективности МПЗ.

Однако исследование МПЗ проводятся 2 авторами: Г.В. Савицкая и А.Д. Шеремет.

Согласно 1 направлению Савицкая полагает, что любая организация обязана стараться к тому, чтобы производство своевременно и в абсолютном размере осуществлялось совершенно всеми важными ресурсами, и также, чтобы они не залеживались на складах. Исследование состояния производственных запасов следует приступать с исследования их динамики и контроля соотношения подлинных фрагментов их первоначальной стоимости по плану.

Савицкая указывает, что степень состоятельности организации МПЗ обуславливается сопоставлением фактического их числа с плановой необходимостью. Кроме того, обследуется осуществление соглашений поставки, свойство приобретенных веществ от поставщиков, соотношение их стандартам, технологическим обстоятельствам и условиям соглашения, и если их нарушат, поставщикам предъявляются жалобы10.

Шеремет также призывает предоставлять норматив запасов. Нормы запасов используются в процессе многих лет для расчетов годовых норм.

Лысенко проводит исследование оборачиваемости МПЗ с установления коэффициента оборачиваемости. Поскольку запасы предусматриваются согласно цены их получения, с целью наиболее четкого расчета коэффициента оборачиваемости применяется первоначальная стоимость осуществленного товара. Тем самым, он равен отношению первоначальной стоимости к среднему остатку запасов за этот отчетный период. Дальше обуславливается коэффициент средней длительности 1-го оборота в днях. В практике финансово-экономических расчетов при исчислении показателя оборачиваемости с целью определенного упрощения полагается длительность каждого месяца, которая равна 30 дням, каждого квартала - 90 дням и года - 360 дням. Далее рассчитывают коэффициент закрепления - величина, противоположная коэффициенту оборачиваемости.

При анализе эффективности использования МПЗ Шеремет призывает пользоваться следующими вычислениями, представленные на рис.211.

Рис.2. Анализ эффективности использования МПЗ

Анализ удельного веса запасов в общей величине оборотных активов и стоимости имущества (проводится по балансу):

1) Запасы / Оборотные активы х 100%

2) Запасы / Стоимость имущества х 100%

Эти показатели могут быть рассчитаны на начало и конец года и в динамике за ряд лет.

Анализ динамики и структуры запасов

Согласно данным Пояснений к балансу (или сведениям БУ) с привлечением плановых и нормативных показателей в рамках аналитической таблицы 3 можно выполнить анализ структуры и динамики запасов12.

Таблица 3

Анализ структуры и динамики запасов

Показатели (элементы запасов)

Код

строки

Остатки запасов на начало периода

Остатки запасов на конец периода

Норматив запасов

Абсолютные изменения

+тыс.руб

Изменение в структуре

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

Тыс. руб

В %

за отчетный период

По сравнению с планом

Темп роста за отч.

период

выпол. плана

Элемент 1

Элемент N

Итого запасов

Согласно представленной таблице допускается изучить структуру запасов, сформировавшаяся на начало и конец отчетного периода, оцениваются изменения происшедшие в структуре запасов.

Анализ коэффициентов накопления запасов. Для оценки рациональной структуры запасов согласно балансу допускается дополнительно изучить коэффициент накопления запасов.

Кнак= _Зс+ Змбп+ Знп _,

Згп+ Зт

Где Кнак - коэффициент накопления,

Зс - запасы сырья и материалов,

Змбп - запасы МБП

Знп - запасы незавершенного производств,

Згп - запасы готовой продукции,

Зт -запасы сосредоточенные в товарах

Кроме того, коэффициент сбережения рассчитывают на начало и конец года, а также в динамике за ряд лет. В процессе анализа коэффициенты сравниваются между собой и нормативом. Норматив Кнак≈ 1.

Несоблюдение норматива в наименьшую сторону свидетельствует:

1)о нехватке сырья и материалов для укрепления нормального процесса производства13;

2) о несоблюдений в структуре, которое связано с затовариванием.

Анализ движения запасов

Согласно сведениям пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках можно выполнить анализ движения запасов в виде таблицы 4.

Таблица 4

Анализ состава и движения запасов

Показатели

Движение средств

Абсолют.

откл-е

тыс.руб

Темп роста,

Остаток на начало года

Поступило

Выбыло

Остаток на конец года

Тыс

руб

Уд.

Вес,

Тыс

руб

Уд.

Вес,

Тыс

руб

Уд.

Вес,

Тыс

руб

Уд.

Вес,

Сырье и материалы

Затраты в незавершенном производстве

Готовая продукция и товары для перепродажи

Расходы будущих периодов

Итого запасы,

в том числе

Запасы, не оплаченную на отчетную дату

Запасы, находящиеся в залоге

Анализ потребности запасов предприятия. Главной целью анализа состояния запасов организации представляется анализ состоятельности деятельности компании ресурсами соответственного объема, структуры и свойства. С этой целью рассчитывают группу показателей анализа состояния и динамики ресурсов, кроме того, производительность их применения в деятельности компании и воздействия на объем производства и продаж.

Важным обстоятельством производительности товара представляется предоставление его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Цена материальных ресурсов вступает в первоначальную стоимость продукции согласно элементу "Материальные затраты" и содержит стоимость их получения (без учета НДС и акцизов)14.

Анализ обеспеченности производства материальными ресурсами, наступает с исследования норм нормативов, положенные в основу, расчетов необходимости материальных затрат и ресурсов. Значимым обстоятельством является снабжение потребностей источниками покрытия. Бывают внутренние и внешние.

Внутренние источники: за счет уменьшения остатков материала, экономии материальных ресурсов и наибольшего применения повторного материала.

Внешние источники: материальные ресурсы, которые поступают от поставщиков в согласовании с заключенными соглашениями. Размер текущего запаса сырья и материалов (Зсм ) находится в зависимости от интервала поставки(Ип) и среднесуточного расхода(Рсут.) того или иного материала.

Зсм= Ип* Рсут.

В ходе анализа контролируется состояние фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.

Кроме того контроль совершают с целью раскрытия чрезмерных и лишних запасов сырья и материалов.

Удовлетворенность необходимости компании в материальных ресурсах может гарантироваться 2 путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь связан с дополнительными затратами, представленными на рис.3.

Рис.5. Материальные ресурсы (экстенсивный путь)

Повышение необходимости компании в материальных ресурсах обязан реализовываться за счет наиболее экономного их применения в ходе производства продукции либо интенсивным путем, представленные на рис.615.

Рис.5. Материальные ресурсы (интенсивный путь)

Необходимость в материальных ресурсах обуславливается согласно типам на нужды основной и неосновной деятельности организации и на запасы, нужные для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в единицах измерения, которые показаны на рис.6.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:

где 3Дн - запасы сырья и материалов в днях;

3i - запасы i-oгo вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях;

Рgi - средний дневной расход i-oгo вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Рис.6. Единицы измерения материальных ресурсов

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывают делением суммарного расхода i-oгo вида материальных ресурсов за анализируемый период (MPi) на число календарных периодов (Д)16:

В ходе анализа фактические резервы главных типов сырья и материалов сравнивают с нормативными и обнаруживают расхождение. Кроме того, проводят проверку положение запасов сырья и материалов с целью выявления чрезмерных и лишних. Определить их можно согласно сведениям складского учета посредством сопоставления прихода и расхода. К нерациональным запасам относят материалы, согласно которым не существовало расходов более 1 года.

Анализ зависимости объема производства продукции от наличия и использования материальных ресурсов17.

В процессе анализа определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения показателей, представленные на рис.7.

Рис.7. Прирост (уменьшение) объема производства продукции

Сократить потребление материала на производство единицы продукции допускается посредством упрощения установки продуктов, улучшения технических и технологических процессов изготовления, заготовки наиболее высококачественного материала и снижения его издержек в период хранения и транспортировки, недопущения брака, уменьшения вплоть до минимума остатков, увеличения квалифицированных рабочих и т.п.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов.

Для оценки эффективности применения запасов используют систему показателей, представленные на рис.8.

Все коэффициенты анализируют в статистике за несколько отчетных периодов18.

Рис.8. Коэффициенты оборачиваемости запасов (1 группа)

Повышение коэффициента оборачиваемости в оборотах, уменьшение коэффициента закрепления запасов и показатель оборачиваемости (в днях) приобретает позитивной оценки, так как указывает об ускорении оборачиваемости запасов, увеличение их качества и степени ликвидности, эффективности их использования.

2-я группа: Показатель рентабельности. Рентабельность запасов показывает сколько % налогооблагаемой или чистой прибыли предприятие получает с каждого рубля вложенного в запасы.

1) Rнз = Пн / З х 100

2) Rчз = Пч / З х 100

где Rнз- налогооблагаемая рентабельность запасов

Rчз - чистая рентабельность запасов

Пн - прибыль налогооблагаемая

Пч - прибыль чистая

3-я группа: Относительная экономия запасов.

Эз = З1- З0 * N1/N0

Эз- относительная экономия запасов,

З1- среднегодовые запасы отчетного периода

З0- среднегодовые запасы базисного периода

N1/N0 -темп роста выручки.

Если значение Эз со знаком (-), то случилась экономия запасов, увеличилась результативность применения запасов19.

Если значение Эз со знаком (+), то случился перерасход запасов, убавилась результативность применения запасов.

Для воспроизведения итогов оценки результативности применения запасов используется анализ эффективности использования запасов, представленная на рис.9.

Рис.9. Анализ эффективности использования запасов

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей, представленные на рис.1020.

Рис.10. Показатели эффективности материальных ресурсов

Факторный анализ общей материалоемкости продукции21. Для анализа производительности применения организацией материальных ресурсов применяется коэффициент емкости - материалоемкость, потому что материальные ресурсы - это прямые затраты на изготовление продукции, и для оценки производительности работы значима часть материальных затрат в каждом рубле произведенной продукции.

ГЛАВА № 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1. Учет материалов в бухгалтерской службе

Сейчас используются разные виды учета веществ в бухгалтерской службе. Аналитический учет веществ имеет возможность вестись на основе применения используемых ведомостей или сальдовым способом. Аналитический учет проводится в разрезе всякого склада, отделения согласно пунктам сохранения веществ, а внутри них - в разрезе любого названия (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, используются 2 вида учета веществ с применением используемых ведомостей22:

1) в бухгалтерской службе проводятся карточки количественно - суммового учета веществ, раскрывающиеся на любое название веществ. В карточках бухгалтер отображает передвижение веществ (прибытие, потребление) на основе начальных учетных документов, отдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. Таким образом, в бухгалтерской службе копируется складской учет с тем различием, что в бухгалтерской службе проводится количественно-суммовой учет, а на складах и в подразделениях - лишь количественный учет. В данных карточках каждый месяц выводятся обороты за месяц и остатки на последующий месяц. Применяя сведения данных карточек, бухгалтерская служба каждый месяц является используемые ведомости веществ раздельно согласно всякому складу и подразделению. В используемых ведомостях свидетельствуют составляющие, которые представлены на рис.2.

В любой оборотной ведомости вводятся результаты сумм согласно любой странице, согласно группам веществ, по субсчетам, синтетическим счетам и единый результат согласно складу.

Рис.2. Документы оборотных ведомостей

На основании отмеченных используемых ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно предусматривается передвижение (обучение и разделение) и остатки транспортно-заготовительных затрат.

Консолидируемые используемые оборотные ведомости сверяются с информацией синтетического учета веществ. Помимо этого, каждый месяц выполняется проверка сведений в карточках, которые ведутся в бухгалтерской службе, с информацией в карточках складов и подразделений23;

2) карточки аналитического учета бухгалтерской службой не проводятся. Все приходные и расходные документы сгруппировывают по номенклатурным номерам, и отдельно по ним высчитываются окончательные сведения за месяц согласно приходу и раздельно согласно по расходу, которые регистрируют в оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости оформляются так же, как в первом варианте. Избытки в оборотных ведомостях сверяют с остатками, которые выведены в карточках складов и подразделений. Если использовать 2 версию, то работа по учету материалов станет менее трудоемкой. Несмотря на данное положение, учет материалов с применением оборотных ведомостей все-таки вызывает крупных расходов времени и труда. Более разумным в практике учета материалов считают применение сальдового способа. Сальдовый способ учета материалов содержится в том, что в бухгалтерии компании не производится количественный и суммовой учет движения материалов и не составляют оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов производится в частях групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой лишь в денежном выражении, которая исходит из учетных стоимостей.

Аналитический учет материалов на складских помещениях компании производится по всем сортам, типу и величине, с последовательностью сохранения материалов, который определяется как соглашениями внутрипроизводственного использования материалов, также и запросами компании складского хозяйства24. Количественный учет движения материалов на складских помещениях ведется прямо вещественно ответственными личностями (зав.складскими помещениями, кладовщиками и тп.). Сбор, сохранение, выдача и учет материалов по каждому складскому помещению возлагают на отвечающие должностные лица (который заведует складским помещением, кладовщик и тп.), несущие финансовую ответственность за точную выдачу, учет и хранение порученных им материалов, помимо этого за верное и своевременное оформление документов по получению и выдаче. С предоставленными должностными лицами заключают соглашения об абсолютной материально-вещественной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Учет материалов, который находится на сохранении в складских помещениях, ведется на карточках складского учета.

Учетные цены материалов, которые хранятся в складских помещениях компании и филиалов, проставляют на карточках складского учета фирмы.

При видоизменении учетных стоимостей на карточках производятся добавочные записи относительно этого, тем самым удостоверяется последняя стоимость и с какого периода она функционирует.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется составлением реестра, в котором работник бухгалтерии расписывается в получении документов. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение книг складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов25. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы, количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты. В месячном материальном отчете отражаются данные, которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные организацией сроки. Перечень складов (кладовых), на которых составляются месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

2.2. Учет товаров в бухгалтерской службе, учет готовой продукции в бухгалтерии

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В компаниях, которые осуществляют промышленную и другую производственную деятельность, счет 41 "Товары" используется в тех случаях, если какие-либо изделия, материалы, продукты приобретают намеренно для реализации либо если цена готовых изделий, покупаемых для комплектации, не относятся в первоначальную стоимость реализованного товара, а служит компенсированию покупателями отдельно26.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета,представленные на рисунке 3.

Рис.3. Счет № 41

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу"27.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться следующие показатели (рис.4.).

Рис.4. Основные показатели продукции

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры28. Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете. Нормативная себестоимость представляет собой себестоимость, исчисленную исходя из действующих в организации норм на определенную дату.

Порядок анализа товаров коммерческими фирмами зависит от метода реали

Оглавление

- Введение

Заключение

Необходимость изучения теоретических вопросов бухгалтерского учета материально-производственных запасов, а также практические аспекты данного вопроса применительно к деятельности отдельных субъектов хозяйствования являются важнейшим моментом для современной экономической науки. Исследование методики учета материальных ценностей определенной организации позволяет сделать вывод о том, насколько данной организацией выполняются законодательные требования, соответствует ли система учета запасов в фирме специфике ее деятельности. Такой анализ позволит в дальнейшем выявить существующие недостатки в теории и практики бухгалтерского учета запасов и разработать эффективные стандарты и методики учета, соответствующие современным экономическим потребностям.

Список литературы

- Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата/ А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 607 с.

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" 5/01. Министерство финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа.

- Проект положения по бухгалтерскому учету запасов ПБУ 5/2012 "Учет запасов". Министерство финансов Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа.

- Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014 .-607 с.

- Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохиной - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 496 с.

- Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.

- Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова; Под общ. ред. А.Д. Шеремета -М.:НИЦ