Курсовая работа на тему: Дисциплине Теория бухгалтерского учета

Введение

Для данной курсовой работы была выбрана тема "Забалансовые счета, их сущность и область применения".

Все хозяйственные операции, осуществляемые предприятиеми, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете. Однако довольно часто в процессе деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Забалансовый учет является составной частью бухгалтерского учета субъектов предпринимательской деятельности и отражает явления, которые в момент их возникновения не влияют на состояние баланса предприятия, но в дальнейшем могут оказывать воздействие на финансовые результаты.

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении сущности и области применения забалансовых счетов, а также выполнении практической части.

Для достижения данной цели необходимо осуществить следующие задачи:

1. рассмотреть понятие забалансовых счетов, их сущность;

2. ознакомиться с областью применения забалансовых счетов в Республике Беларусь и с их использованием в других странах;

3. решить практическое задание в соответствии с методическими рекомендациями;

4. оформить работу надлежащим образом в соответствии с предъявляемыми требованиями.

Для изучения темы были выбраны следующие методы: анализ научно-методической литературы, документальных и периодических материалов; систематизация материалов, используемых в работе.

При написании курсовой работы использовались: нормативные документы, статьи из журналов, а также учебники следующих авторов: П.Я. Папковская, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.Н. Панков и др.

Оглавление

- Введение

- Забалансовые счета, их сущность и область применения

- Актуальность выбранной темы

- Сущность забалансовых счетов и их предназначение

- Характеристика забалансовых счетов

- Классификация забалансовых счетов

- Сравнительный анализ забалансовых счетов в Республики Беларусь и в Российской Федерации

- Применение забалансовых счетов в других странах. Международные стандарты

- Практическое задание заключение

- Список использованных источников

- Приложения

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

Список литературы

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

Резервный фонд

В том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

Добавочный фонд

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

Целевое финансирование

Доходы будущих периодов

ИТОГО по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

Прочие долгосрочные обязательства

ИТОГО по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

Кредиторская задолженность

В том числе:

перед поставщиками и подрядчиками

перед покупателями и заказчиками

по расчетам с персоналом по оплате труда

по прочим расчетам с персоналом

по налогам и сборам

по социальному страхованию и обеспечению

по лизинговым платежам

перед прочими кредиторами

Задолженность перед участниками (учредителями)

В том числе:

по выплате доходов, дивидендов

прочая задолженность

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

ИТОГО по разделу V

БАЛАНС (490+590+690)

Из строки 620:

долгосрочная кредиторская задолженность

краткосрочная кредиторская задолженность

Активы и обязательства, учитываемые за балансом

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, принятое для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Амортизационный фонд воспроизводства основных средств

Основные средства, сданные в аренду (лизинг)

Нематериальные активы, полученные в пользование

Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

Потеря стоимости основных средств

Руководитель ________________

А.И. Кукушкин

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Главный бухгалтер ________________

Н.А Завало

(подпись)

(инициалы, фамилия)

"21" февраля 2008 г.

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы.

Таблица 7 Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операции

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" без НДС

НДС по полученной холодильной установке

Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО "Белавто" начислено (счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами")

НДС по транспортным услугам

Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"

Зачет НДС уплаченного поставщику

В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)

Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг

НДС по поступившим материалам

Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг

НДС по поступившим материалам

Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы в том числе:

масло сливочное 15 кг

мука 45 кг

сахар 10 кг

Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству

Отчисления в фонд социальной защиты населения

Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)

Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия

Отчисления в фонд социальной защиты населения

Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)

Удержан подоходный налог

Удержаны отчисления в пенсионный фонд

В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы

Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц

Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих

На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата

Согласно авансового отчета списаны командировочные расходы:

руководителя организации Кукушкина А.И.

бухгалтера Завало Н.А.

Начислена амортизация:

машин и оборудования производственного назначения

основных средств, используемых в административных целях

Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение

НДС

Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса

НДС

В конце месяца списаны общехозяйственные расходы (расчитать)

Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (расчитать)

Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)

Отражена задолженность покупателя (ООО "Аура") за реализованную продукцию

Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям

Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции

Начилен НДС (расчитать)

Расчитаны отчисления в Республиканский бюджет, 2% (расчитать)

Отражен финансовый результат (расчитать)

Получены на расчетный счет денежные средства от покупателей:

ООО "Аура"

ООО "Стройкомплект"

ООО "Восток"

Перечислены с расчетного счета следующие платежи:

Платежи в бюджет

Фонд социальной защиты населения

Поставщикам:

ООО "Свет"

ООО "Заря"

ИТОГО:

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало отчетного периода, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец отчетного периода. Остатки на конец отчетного периода по синтетическим счетам 10, 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Активные счета:

01 "Основные средства"

Дт

Кт

Сн = 988546

Дт об = 790000

Кт об = 0

Ск = 1778546

04 "Нематериальные активы"

Дт

Кт

Сн = 142330

Дт об = 0

Кт об = 0

Ск = 142330

08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт

Кт

Сн = 0

Дт об = 790000

Кт об = 790000

Ск = 0

10 "Материалы"

Дт

Кт

Сн = 478200

Дт об = 405000

Кт об = 110383

Ск = 772817

10/1 "Мука"

Дт

Кт

Сн = 178200

Дт об = 125000

Кт об = 48383

Ск = 254817

10/2 "Сахар"

Дт

Кт

Сн = 300000

Дт об = 0

Кт об = 20000

Ск = 280000

10/3 " Масло сливочное "

Дт

Кт

Сн = 0

Дт об = 280000

Кт об = 42000

Ск = 238000

18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам"

Дт

Кт

Сн = 95760

Дт об = 346680

Кт об = 95400

Ск= 347040

20 "Основное производство"

Дт

Кт

Сн = 25704

Дт об = 1712319

Кт об = 1719393

Ск = 18600

26 "Общехозяйственные расходы"

Дт

Кт

Сн = нет

Дт об = 770314

Кт об = 770314

Ск = нет

43 "Готовая продукция"

Дт

Кт

Сн = 604800

Дт об = 1719393

Кт об = 1100000

Ск= 1224193

44 "Расходы на реализацию"

Дт

Кт

Сн = 0

Дт об = 52000

Кт об = 52000

Ск= 0

50 "Касса"

Дт

Кт

Сн = 35784

Дт об = 829920

Кт об = 829920

Ск = 35784

51 "Расчетный счет"

Дт

Кт

Сн = 907200

Дт об = 2045920

Кт об = 2078469

Ск = 874651

Пассивные счета:

02 "Амортизация основных средств"

Дт

Кт

Сн = 147067

Дт об =0

Кт об = 67000

Ск = 214067

04 "Амортизация нематериальных активов"

Дт

Кт

Сн = 42134

Дт об = 0

Кт об =0

Ск = 42134

80 "Уставный фонд"

Дт

Кт

Сн = 2120637

Дт об = 0

Кт об = 0

Ск = 2120637

Активно - пассивные счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 353506

Дт об = 1001400

Кт об = 1340480

Ск = 0

Ск = 692586

60/1 "ООО "Свет""

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 260000

Дт об = 148000

Кт об = 330400

Ск = 0

Ск= 442400

60/2 "ООО "Заря""

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 93506

Дт об = 228000

Кт об = 147500

Ск = 0

Ск = 13006

60/3 "ОАО "Агат""

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 0

Дт об = 625400

Кт об = 625400

Ск = 0

Ск = 0

60/4 "Расчеты по теплоснабжению "

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 122720

Ск = 0

Ск = 122720

60/5 "Расчеты по аренде"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 114460

Ск = 0

Ск = 114460

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дт

Кт

Сн = 291514

Сн = 0

Дт об = 1860000

Кт об = 1896000

Ск = 838500

Ск= 582986

62/1 "ООО "Аура""

Дт

Кт

Сн = 78500

Сн = 0

Дт об = 1860000

Кт об = 1100000

Ск = 838500

Ск = 0

62/2 "ООО "Стройкомплект""

Дт

Кт

Сн = 71300

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 120000

Ск = 0

Ск = 48700

62/3 "ООО "Восток""

Дт

Кт

Сн = 141714

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 676000

Ск= 0

Ск = 534286

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 403200

Дт об = 0

Кт об = 0

Ск = 0

Ск = 403200

68 "Расчеты по налогам и сборам"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 134165

Дт об = 134165

Кт об = 388214

Ск = 0

Ск = 388214

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 60984

Дт об = 60984

Кт об = 328320

Ск = 0

Ск = 328320

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 232848

Дт об = 912000

Кт об = 912000

Ск = 0

Ск = 232848

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дт

Кт

Сн = 18245

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 100000

Ск = 5100

Ск = 86855

71/1 "Руководитель организации Кукушкин А.И."

Дт

Кт

Сн = 4000

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 50000

Ск = 0

Ск = 46000

71/2 "Зав. склада Власенко Т. И."

Дт

Кт

Сн = 5100

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 0

Ск = 5100

Ск = 0

71/3 "Главный бухгалтер Завало Н.А."

Дт

Кт

Сн = 9145

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 50000

Ск= 0

Ск = 40855

75 "Расчеты с учредителями"

Дт

Кт

Сн = 171763

Сн = 0

Дт об = 0

Кт об = 0

Ск = 171763

Ск = 0

76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 88099

Дт об = 0

Кт об = 459456

Сн = 0

Сн = 547555

90 "Реализация"

Дт

Кт

Сн = нет

Сн = нет

Дт об = 1860000

Кт об = 1860000

Ск = нет

Ск = нет

99 "Прибыли и убытки"

Дт

Кт

Сн = 0

Сн = 177206

Дт об = 0

Кт об = 392746

Ск = 0

Ск = 569952

На основании открытых счетов составим оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем и по синтетическим.

Таблица 8 Ведомость аналитического учета к счету 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/п

Предприятие

Сальдо на начало месяца, руб.

Оборот за месяц, руб.

Сальдо на конец месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

ООО "Свет"

ООО "Заря"

ОАО "Агат"

Расчеты по теплоснабжению

Расчеты по аренде

Итого:

Таблица 9 Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п

Предприятие

Сальдо на начало месяца, руб.

Оборот за месяц, руб.

Сальдо на конец месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

ООО "Аура"

ООО "Стройкомплект"

ООО "Восток"

Итого:

Таблица 10 Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/п

ФИО

Сальдо на начало месяца, руб.

Оборот за месяц, руб.

Сальдо на конец месяца, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Рук. организ. Кукушкин А.И.

Зав. склад. Власенко Т. И.

Бухгалтер Завало Н.А.

Итого:

Таблица 11

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Счет

Сальдо на начало месяца, руб.

Оборот за месяц, руб.

Сальдо на конец месяца, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

Итого

На основании составленной оборотной ведомости, можно составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.

Таблица 12

Приложение 1

к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 № 19

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на ____________________ 20___г.

КОДЫ

Форма 1по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКЮЛП

Учетный номер плательщика

УНП

Вид деятельности

по ОКЭД

Организационно-правовая форма

по ОКОПФ

Орган управления

по СООУ

Единица измерения

по ОКЕИ

Адрес

Контрольная сумма

Дата утверждения

Дата отправки

Дата принятия

Актив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Основные средства:

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Нематериальные активы:

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Доходные вложения в материальные ценности:

первоначальная стоимость

амортизация

остаточная стоимость

Вложения во внеоборотные активы

В том числе:

незавершенное строительство

Прочие внеоборотные активы

ИТОГО по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы и затраты

В том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные активы

животные на выращивании и откорме

затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты

расходы на реализацию

готовая продукция и товары для реализации

товары отгруженные

выполненные этапы по незавершенным работам

расходы будущих периодов

прочие запасы и затраты

Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

В том числе:

покупателей и заказчиков

прочая дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

В том числе:

покупателей и заказчиков

поставщиков и подрядчиков

по налогам и сборам

по расчетам с персоналом

разных дебиторов

прочая дебиторская задолженность

Расчеты с учредителями

В том числе:

по вкладам в уставный фонд

прочие

Денежные средства

В том числе:

денежные средства на депозитных счетах

Финансовые вложения

Прочие оборотные активы

ИТОГО по разделу II

БАЛАНС (190+290)

Пассив

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный фонд

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

Резервный фонд

В том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами

Добавочный фонд

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)

Целевое финансирование

Доходы будущих периодов

ИТОГО по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные кредиты и займы

Прочие долгосрочные обязательства

ИТОГО по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Краткосрочные кредиты и займы

Кредиторская задолженность

В том числе:

перед поставщиками и подрядчиками

перед покупателями и заказчиками

по расчетам с персоналом по оплате труда

по прочим расчетам с персоналом

по налогам и сборам

по социальному страхованию и обеспечению

по лизинговым платежам

перед прочими кредиторами

Задолженность перед участниками (учредителями)

В том числе:

по выплате доходов, дивидендов

прочая задолженность

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

ИТОГО по разделу V

БАЛАНС (490+590+690)

Из строки 620:

долгосрочная кредиторская задолженность

краткосрочная кредиторская задолженность

Активы и обязательства, учитываемые за балансом

Код строки

На начало года

На конец отчетного периода

Арендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Оборудование, принятое для монтажа

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Амортизационный фонд воспроизводства основных средств

Основные средства, сданные в аренду (лизинг)

Нематериальные активы, полученные в пользование

Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов

Потеря стоимости основных средств

Руководитель ________________

А.И. Кукушкин

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Главный бухгалтер ________________

Н.А Завало

(подпись)

(инициалы, фамилия)

"21" марта 2008 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятия, организации совершают операции по приему, хранению, использованию и выбытию имущества, не принадлежащего ему, а также несут ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовых счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение на забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе два раза: один раз у собственника и второй - у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета:

001 "Арендованные основные средства"

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

003 "Материалы, принятые в переработку"

004 "Товары, принятые на комиссию"

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

006 "Бланки строгой отчетности"

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Забалансовые счета предназначены:

- для учета средств, не принадлежащих организации, но находящихся:

- в ее распоряжении (счет 001"Арендованные основные средства" , счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа");

- на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение");

- в переработке (счет 003 "Материалы, принятые в переработку");

- на комиссии (счет 004 "Товары, принятые на комиссию");

- учета амортизационного фонда воспроизводства отдельных объектов (групп объектов) основных средств (счет 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств") и нематериальных активов (013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов");

- учета начисленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (014 "Потеря стоимости основных средств");

- учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов");

- учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");

- контроля за отдельными хозяйственными операциями (в этом смысле специфическим является счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на котором ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично за действиями материально ответственных лиц);

- учета нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионным и другим аналогичным договорам (счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование").

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности:

4) учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

5) записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита используемого забалансового счета;

6) данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

По сравнению с белорусским планом счетов в российском отсутствует такие забалансовые счета, как:

010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"

012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"

013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов"

014 "Потеря стоимости основных средств".

Однако в российском плане счетов применяется забалансовый счет 010 "Износ основных средств", который предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

В отличие от белорусских стандартов, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) не регламентируют, каким должен быть план счетов. Такой подход традиционен для англосаксонских стран. Например, в США каждая компания может использовать собственный план счетов. В других странах, например во Франции, в России план счетов, как и в Беларуси, стандартизован, и его применение обязательно для всех предприятий. Забалансовые счета применяются в большинстве стран СНГ, однако, англосаксонскими странами, как правило, не используются.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Список использованных источников

1. Северина, С. М. Назначение, характеристика забалансового учета и классификация его счетов // Труды молодых специалистов Полоцкого государственного университета. Экономические науки. - 2004. - Вып. 1. - С. 98-102.

2. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс", 2002 - 216с.

3. Крупнова А. В. (зам. нач. Управления методологии бухучета и отчетности Минфина РБ) Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах // Вестник Министерства по налогам и сборам РБ. - 2006. - N 9. - С. 80-87.

4. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. комплекс. Ч.1 / Сост. и общ. ред. И.И. Сапего. - Новополоцк : ПГУ, 2004. - 391с.

5. Постановление Министерсва финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета" (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 № 153).

6. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (в ред. от 07.05.2003).

8. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учеб. / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д. Н. Панков; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. - 664с.