Дипломная работа на тему: Оценка влияния мероприятий логового планирования повышение эффективности деятельности предприятия

Введение

Развитие налоговой практики в последние два десятилетия идет по пути постоянного совершенствования методов оптимизации налоговых затрат и снижения налоговой нагрузки на уровне субъектов хозяйствования. На сегодняшний день право налогоплательщика на уплату налога в меньшем размере не оспаривается ни в России, ни в зарубежных правопорядках. Так, Постановлением Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П признаны допустимыми действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа.

Разрабатывая методы налоговой оптимизации для предприятия, следует учитывать множество разнообразных факторов. В первую очередь следует понимать, что цель в данном случае вовсе не в минимизации налогообложения, а - в увеличении прибыли. Случается, что минимизация налогообложения приводит именно к уменьшению прибыли, а это делает бессмысленной саму минимизацию (зачем минимизировать налоги, если в результате снижается доход?).

Существует несколько достаточно распространенных и надежных методов налоговой оптимизации, широко применяемых на различных предприятиях. Выбор того или иного метода зависит от объема хозяйственной деятельности предприятия, его места регистрации, вида хозяйственной деятельности и так далее, и выбирается индивидуально для каждого предприятия.

Один из таких распространенных методов: замена налогового субъекта. Например, включение в состав предприятия инвалидной компании - общества инвалидов имеют определенные налоговые льготы, которые распространяются на все предприятие, если процентный состав инвалидов среди сотрудников достигает определенного уровня.

Еще чаще используется замена налоговой юрисдикции: регистрация предприятия там, где предоставляются определенные налоговые льготы (например, в оффшорной зоне). Например, в рамках ставки налогов в 2013 году планируется повсеместное по России введение налога на недвижимость. При этом налоговая ставка будет составлять от 0,5% до 2% от рыночной стоимости объектов налогообложения, и конкретный уровень налога определяется региональными властями. Естественно, если данный налог будет слишком обременительным, имеет смысл изменить налоговую юрисдикцию таким образом, чтобы относиться к региону, в котором установлена минимальная налоговая ставка.

Нередко используется изменение вида деятельности налогового субъекта, причем совершенно не обязательно действительно переходить на тот вид деятельности, который облагается более низкими налогами. Можно просто выбрать такую форму уже имеющейся деятельности, которая предполагает сниженные налоговые ставки. Например, если торговая организация торгует собственным товаром (произведенным, купленным за собственные деньги), то такая деятельность облагается более высокими налогами, чем если эта организация выступает в роли комиссионера, торгующего по поручению торговой организации и/или производителя за вознаграждение.

Также распространено снижение налогов за счет переоценки основных средств, ускоренной амортизации и так далее. На крупном предприятии подобным образом экономятся отнюдь не копейки.

Вышеперечисленные методы оптимизации налогообложения являются абсолютно законными, разрешенными. За их использование не полагается никаких штрафов или санкций со стороны налоговых органов РФ.

Существуют и другие методы минимизации налогообложения, которые полностью соответствуют действующему законодательству и активно применяются в рамках налогового планирования на предприятиях. Например, в ряде случаев хорошие результаты дает отсрочка налогового платежа - для тех налогов, для которых разрешен срок изменения уплаты целиком или частично. Таким образом экономятся оборотные средства, что позволяет увеличить прибыль предприятия.

Конкретная методика налоговой оптимизации выбирается в рамках системы налогового планирования предприятия и должна полностью ей соответствовать, чтобы эффект от ее использования был максимальным. Выбирая методику, следует избегать нелегитимных налоговых схем, а также таких, которые могут привести к повышенному вниманию налоговых органов РФ к предприятию.

Следует заметить, что постоянно происходит борьба с налоговыми льготами, которые позволяют оптимизировать налогообложение законными путями. Так, планируется постепенная отмена льгот по налогу на имущество организаций за счет повышения ставок налогов. Кроме того, существует вероятность введения в законодательство РФ норм о контролируемых компаниях, имеющих зарубежную регистрацию, - именно с целью бороться с налоговой оптимизацией за счет изменения налоговой юрисдикции (то есть, с оффшорными компаниями).

Перечисленными выше факторами обусловлена актуальность темы данной работы, целью которой является оценка влияния мероприятий налогового планирования на повышение эффективности деятельности предприятия торговли ИП Закирничного А.В. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1) раскрыта сущность и действующие методы налоговой оптимизации;

2) проведена оценка действующей практики оптимизации налогового бремени предприятия ИП Закирничного А.В.;

3) рассмотрены мероприятия, направленные на оптимизацию налогового бремени анализируемого предприятия.

Таким образом, объектом данного исследования является предприятие торговли ИП Закирничный А.В., предметом - организация деятельности по налоговому планированию и налоговой оптимизации рассматриваемого предприятия.

Теоретической основой исследование послужили труды М.А.Пахомова, А.В.Трясучкина, И.Стародубцовой, Р.С.Юшаевой, Т.М.Медведевой и других авторов и исследователей налогового права.

Научная новизна работы заключается в выделении методов оптимизации налогового бремени путем рациональной организации бухгалтерского учета и выбора наиболее эффективной учетной политики предприятия.

Практическая значимость работы заключается в разработке практических управленческих решений, направленных на оптимизацию налогового бремени предприятий, использующих основную систему налогообложения.

В соответствии с поставленной целью и задачами структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованной литературы.

Оглавление

- Введение 3

- Теоретические основы системы налогообложения и налогового планирования

- Сущность налоговой системы государства

- Понятие, принципы и методы налогового планирования

- Роль налогового планирования на предприятии

- Анализ и оценка экономических показателей торговой компании ИП Закирничного А.В

- Характеристика исследуемого предприятия ИП Закирничный А.В

- Анализ финансово-хозяйственной деятельности ИП Закирничный А.В

- Анализ налоговой политики и оценка налоговой нагрузки на примере предприятия ИП Закирничный А.В

- Предложения по налоговому планированию с целью повышения эффективности деятельности ИП Закирничный А.В

- Мероприятия налогового планирования

- Оценка эффективности предлагаемых мероприятий и их влияния на деятельность предприятия

- Заключение 60

- Список используемой литературы и источников

Заключение

Анализ налоговой нагрузки показал, что оптимальным налоговым режимом для ИП Закирничный А.В. является режим - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Сумма единого налога при объекте налогообложения "Доходы" уплачивается в бюджет в размере 6% от налоговой базы (возможно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от размера налога подлежащего уплате) в случае, даже если по итогам года расходы организации превысили доходы. Если бы объектом налогообложения ИП Закирничный А.В. были "Доходы", то за налоговый период платеж по единому налогу был бы равным 266629,29 руб. При применении объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" в случае, когда по итогам налогового периода организацией получен убыток, организация должна уплатить минимальный налог (1% с доходов за налоговый период), а сумму переплаты по налогу организация имеет право зачесть в счет авансовых платежей по единому налогу по УСН в следующем году. За 2020 год организацией будет уплачен минимальный налог в размере 88976 руб.

Поскольку в ИП Закирничный А.В. доля затрат составляет более 80% от доходов и в составе этих расходов много затрат на заработную плату, страховые взносы по ней и услуг сторонних организаций, то можно утверждать, что выбор объекта налогообложения сделан верно.

Помимо суммарной налоговой нагрузки важную роль в выборе режима налогообложения играют и другие составляющие: сложность и стоимость бухгалтерского сопровождения, налоговый учет, необходимость оформления первичных документов, оплата труда и обеспечение наемных работников, наличие законных способов уменьшения налогового бремени и прочие.

Общая система налогообложения является самой обременительной системой по налоговой нагрузке, самой сложной из-за необходимости ведения полноценного бухгалтерского и налогового учетов, по количеству отчетности (бухгалтерская, налоговая отчетности, отчетность во внебюджетные фонды и территориальные органы статистики).

Таким образом, проведение мероприятий налогового планирования дает возможность сократить сумму уплачиваемых налоговых платежей, тем самым повысив эффективность работы предприятия.

Заключение

Оптимизация налогообложения является важным фактором, который повышает эффективность деятельности предприятия, особенно для малых предприятий, поскольку уплата значительных сумм налогов снижают возможность малых предприятий на рынке конкурировать с крупными предприятиями. Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения решается предприятием путем взвешивания достоинств и недостатков данного налогового режима в каждом конкретном случае.

Под термином "налоговый учет" принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством. Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной политике.

В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

- оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

- регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС.

- раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога.

- обособленное оприходование сумм входного НДС.

- выделение налога по осуществленным предоплатам.

- отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций.

- раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

В определенных обстоятельствах законодательство предписывает вести учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль. Однако ввиду возможности разночтения в ряде моментов, регламентирующих подобные процедуры, нередко возникают споры с налоговыми органами. Что же чаще всего становится предметом разногласий? Таких моментов несколько:

Налог по объектам, внесенным в качестве доли в уставный капитал компании и проданными впоследствии. Так, фирма может приобрести внеоборотный актив, принять налог к возмещению, затем направить это имущество в качестве вклада в капитал дочерней компании с одновременным восстановлением суммы НДС. После этого вновь образованная фирма реализует полученный актив. Если головная организация при этом включит восстановленный налог в расходы, вопросы со стороны проверяющих гарантированы.

На это указывает, в частности, письмо ФНС РФ от 14.04.2014 г. №ГД-4-3/7044.

Его содержание сводится к тому, что если восстановленный головной компанией НДС принимается к возмещению дочерней компанией, то у соучредителя нет оснований для отнесения суммы налога на затраты. Специалистов ФНС поддержал и Минфин РФ в своем письме от 04.05.2012 г. №03-03-06/1/228.

Налог по приобретенным ценностям компаний на упрощенке, предназначенным для последующей реализации. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 стоимость товаров включается в состав затрат по мере их реализации. Что касается НДС, то, по мнению проверяющих, порядок включения налога в расходы, должен соответствовать порядку признания расходов, относящихся к стоимости самих товаров. Таким образом, НДС можно отнести на затраты лишь после реализации товаров. Эта позиция была изложена в письме Минфина РФ от 17.02.2014 г. №03-11-09/6275, с ней согласились и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 г. №808/10.

НДС в случае смены режима обложения налогами с общего на упрощенный. Например, фирма, уплачивающая все налоги по обычной системе, приобретает внеоборотный актив, принимает НДС к учету и возмещает его. В случае последующего перехода на упрощенную систему НДС, естественно, восстанавливается, и у упрощенца может возникнуть мысль списать налог на расходы по УСН. Однако налоговики четко указывают, что принятый к вычету налог нужно восстановить в последнем налоговом периоде до перехода на УСН. Идентичный взгляд изложен в письме Минфина РФ от 18.04.2011 г. №03-07-11/97. То есть восстановленный налог попадает в расходы, но не по упрощенке, а по налогу на прибыль.

С 2018 года компании имеют право сами решать, когда им предъявлять к вычету НДС по ценностям, документы по которым поступили после окончания налогового периода, но до дня передачи декларации в налоговую инспекцию. При этом доступно 3 подхода к решению данного вопроса:

- принятие к вычету налога в том квартале, когда была совершена покупка.

- принятие НДС к вычету (с одновременным отражением в книге покупок) в том периоде, когда документы дошли до адресата.

- применение права на вычет в течение последующих 3 лет с момента совершения сделки.

В ситуации, когда счет-фактура получен после сдачи декларации, допускается 2 варианта решения вопроса:

- включение налога в книгу покупок того периода, когда счет-фактура оказался на руках налогоплательщика.

- применение вычета в более позднем периоде в пределах 3 лет.

Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п. 1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 г. №305-КГ14-5462.

Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к которым можно применить льготы. При этом для практической реализации учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов, допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях, компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений, принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно, придется доказывать в суде.

Также необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе срока вычетов по НДС.

Эксперимент с расчетом сумм налоговой нагрузки при применении объектом исследования различных налоговых режимов, показал, что предприятием ИП Закирничный А.В. был выбран самый экономичный вариант налогообложения. Доказательство этому следующее:

Доходы и расходы при применении УСН признаются по кассовому методу. По итогам налогового периода сумма расходов организации превысила сумму доходов (получен убыток в размере 70677 руб.). Налоговым законодательством установлено, что в подобном случае налогоплательщик, применяющий "Доходы, уменьшенные на величину расходов" обязан исчислить минимальный налог, равный 1% от суммы доходов нарастающим итогом. Сумма налога за весь налоговый период в данном случае составила 88876 руб. Финансовый результат за календарный год при применении объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов" равен 70677 руб. + 88876 руб., то есть убытки в размере 159533 руб.

При объекте налогообложения "Доходы" налоговой базой для исчисления налога являются доходы, полученные нарастающим итогом с начала налогового периода. Получается, что организации нужно заплатить налог с выручки независимо от того, что по итогам налогового периода получен убыток. Данное исследование показало, что для анализируемой организации характерна высокая доля заработной платы и страховых взносов в расходах организации (более 85%), а при применении объекта налогообложения "Доходы" уменьшить сумму налога можно лишь не более, чем на 50% от уплаченных страховых взносов, то финансовым результатом при данном объекте налогообложения стал убыток в размере 337306 руб.

Отсюда следует вывод, что при подозрении на риск получения убытков (или слишком низкой прибыли по сравнению с доходами) выбирать объект налогообложения "Доходы" при УСН крайне не рекомендуется.

Организации необходимо провести оптимизацию доходов и расходов. Уменьшение расходов на заработную плату даже на 5% приведет к положительному финансовому результату.

По результатам проведенного исследования выявлено, что используемая система налогообложения "УСН доходы минус расходы" является наиболее оптимальной. При этом предприятие должно тщательно следить за соблюдением критериев возможности налогообложения по УСН, в частности, непревышение суммы доходов в 150 млн руб., а также необходимо провести оптимизацию уровня доходов и расходов в соответствии с разработанными рекомендациями.

Список литературы

- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) Электронный ресурс // Консультант Плюс.

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 14-ФЗ Электронный ресурс // Консультант Плюс.

- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 51-ФЗ Электронный ресурс // Консультант Плюс.

- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 117-ФЗ // "Парламентская газета".

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 26н // Российская газета. - 2001. - 91-92. - С.

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 197-ФЗ Электронный ресурс // Консультант Плюс.

- Федеральный закон от 29.12.1995 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (утратил силу) Электронный ресурс // Консультант-Плюс.

- Федеральный закон от 06.12.2011 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете" Электронный ресурс // Консультант-Плюс.

- Федеральный закон от 08.02.1998 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) "Об обществах с ограниченной ответственностью" Электронный ресурс // Консультант-Плюс.

- Федеральный закон Российской Федерации от 22.07.2005 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" // Собрание законодательства РФ, 25.07.2005, 30 (ч. II), ст.

- Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

- Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

- Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. N 676 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".