Дипломная работа на тему: Теоретические основы логовых правонарушений

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с применением мер ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления.

Достижение целей правового регулирования налогового права осуществляется посредством нормативного закрепления прямых обязанностей строго определенного круга лиц и наделения налоговых органов властными полномочиями в рамках осуществления деятельности по контролю за соблюдением такими лицами своих обязанностей. Защита существующего правопорядка в сфере налоговых правоотношений предполагает наличие правовых механизмов принудительного воздействия на субъектов правоотношения в целях понуждения их к исполнению установленных обязанностей.

Однако реализация принудительных мер предполагает обязательное соблюдение определенных правовых требований, исключающих произвольное и необоснованное привлечение к ответственности. Требования справедливости и соразмерности ответственности диктуют необходимость установления определенных условий наступления ответственности и четкого порядка ее применения.

При этом, поскольку в основе ответственности лежит правонарушение, закон должен определить его признаки, а также закрепить критерии разграничения юридически наказуемых деяний. Условия реализации указанных задач зависят от вида того или иного правонарушения, которому в системе правонарушений отведена определенная роль и для которого предусмотрены отличительные черты. Именно природа правонарушения определяет характер санкций и порядок их наложения.

Действующее налоговое законодательство допускает не только противоречивое правовое регулирование понятия налоговых правонарушений, но и оставляет открытым ряд ключевых вопросов, связанных с разрешением дел о таких правонарушениях и применением ответственности за их совершение. Закрепленный в настоящее время механизм ответственности за правонарушения в сфере налогообложения не исключает возможности неоднократного привлечения лица к ответственности за одно деяние на основании различных актов. Предусмотренный порядок применения ответственности за налоговые правонарушения характеризуется неопределенностью и отсутствием структурного единства.

В таких условиях принцип недопустимости необоснованного привлечения к ответственности не получает должной реализации, что создает серьезные предпосылки угрозы нарушения прав налогоплательщиков и, в конечном счете, подрывает доверие налогоплательщиков по отношению к государству.

Эффективное функционирование налоговой системы требует создания стабильных условий применения налогово-правовой нормы, закрепления единых правил привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения и обеспечения однозначного понимания нормы права, предусматривающей ответственность. При этом - важно обеспечить унификацию норм об ответственности, поскольку недопустимо регулирование ответственности за правонарушения, имеющие * одинаковую правовую природу и сферу возникновения, в рамках разных актов, имеющих различные не только цели правового регулирования, но и отраслевую принадлежность.

Безусловно, что в основе решения указанных задач должно быть теоретическое осмысление сущности налоговых правонарушений, условий их возникновения, исследование проблем применения ответственности за их совершение на основе анализа действующего законодательства и практики его применения.

Таков далеко не полный круг обстоятельств, обусловливающих актуальность вопроса изучения проблематики, связанной с правовым регулированием института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, и послуживших основанием выбора направления диссертационного исследования.

Поскольку сфера охватываемых тематикой настоящей работы проблем довольно обширна, акцент сделан на теоретическом исследовании отдельных вопросов, касающихся правовой сущности налогового правонарушения, сферы возникновения и основных элементов его состава, а также правовом анализе некоторых положений действующего законодательства, регулирующих условия и порядок применения мер ответственности за налоговые правонарушения.

Степень разработанности темы и круг источников.

До последнего времени теоретического исследования проблематики, посвященной изучению вопросов правовой квалификации правонарушений в сфере налогообложения и правового регулирования порядка применения ответственности за их совершение с точки зрения проблем законодательного регулирования, в науке финансового права не проводилось. На монографическом уровне предметом исследования зачастую выступали вопросы квалификации правовой природы ответственности за налоговые правонарушения и специфики санкций в сфере налогообложения, которые лишь поверхностно охватывали проблемы относительно противоречивости существующего регулирования понятия налоговых правонарушений и порядка разрешения дел по ним.

В современный период ряд теоретических выводов по вопросам квалификации налоговых правонарушений и порядка применения мер ответственности за их совершение получил свое отражение в работах таких ученых, как А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.И. Бутурлин, С.А. Герасименко, А.Н. Головкин, М.В. Карасева, В.А. Кашин, А.Н. Козырин, Ю.А.Крохина,В.А. Кулеш, М.В. Кустова, И.И. Кучеров, А.А. Никонов, О.А. Ногина, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.И. Слом, Э.Д. Соколова, Н.А. Шевелева, - а также ряда других ученых.

В качестве правовой базы в настоящем диссертационном исследовании диссертант опирался на Конституцию КР, акты законодательства о налогах и сборах, бюджетного и гражданского законодательства. В ходе подготовки исследования была изучена и проанализирована обширная судебно-арбитражная практика.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе охранительной деятельности государства по реализации мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предмет исследования - совокупность правовых норм налогового, административного, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогообложения в КР и определение объемов налоговых обязательств налогоплательщиков.

Цели и задачи исследования. Настоящая работа имеет своей целью определить сущность понятия налогового правонарушения и условия его возникновения, исследовать основные теоретические вопросы относительно порядка реализации мер ответственности, провести анализ практики применения отдельных положений законодательства о налогах и сборах, связанных с привлечением к ответственности, а также вывить недостатки нормативно-правовой регламентации института налоговых правонарушений и ответственности за их совершение и сформулировать предложения по совершенствованию законодательства в данной сфере.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходимость решения следующих основных задач:

- проанализировать правовую природу правоотношений, в рамках которых возникают налоговые правонарушения и показать значение налогового правонарушения как основы формирования особого вида властно-правовой деятельности по охране правопорядка в сфере налогообложения;

- изучить научные взгляды относительно понятия налогового правонарушения, его места в системе правонарушений и провести исследование на предмет поиска предпосылок отдельного нормативно-правового регулирования данного понятия;

- проанализировать проблемы квалификации субъективной стороны состава налогового правонарушения как обязательного условия привлечения к ответственности и выявить необходимые признаки вины в совершении налогового правонарушения применительно к юридическому лицу;

- провести исследование относительно правового регулирования условий и порядка установления факта налогового правонарушения в целях применения мер ответственности;

- изучить механизм производства по делам о налоговых правонарушениях, предусмотренный положениями НК КР, на предмет наличия недостатков правового регулирования, препятствующих формированию данного вида производства как самостоятельного правового института в рамках НК КР;

- выявить проблемы и перспективы совершенствования действующего налогового законодательства относительно порядка применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений и выработать конкретные рекомендации по устранению существующих недостатков.

Оглавление

- Введение

- ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ 1.1 Понятие, признаки и элементы состава налогового правонарушения

- Разграничение налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы ГЛАВА 2. ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ КАК РАЗНОВИДНОСТЬ ЮРИДИЧЕСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

- Меры правовой ответственности за налоговые правонарушения

- Анализ налоговых правонарушений в Кыргызской Республике ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

- Актуальные вопросы правоприменительной практики в Кыргызской Республике

- Пути совершенствования налогового законодательства Заключение

- Список использованных источников

Заключение

Государство в лице органа налогового службы требует от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, в случае неисполнения применять способы по его обеспечению и меры принудительного исполнения, согласно пункту 2 статьи 26 Налогового кодекса.

Специфика урегулирования задолженности по налоговым обязательствам обуславливается экономической сущностью налоговых отношений. Налоговые отношения сформированы на базе экономических, финансовых, имущественных отношений, имеют публично-правовой характер, основаны на властных отношениях между государством и налогоплательщиком (плательщиком сборов). Государство заинтересовано в скорейшем и полном исполнении юридическими и физическими лицами налоговых обязанностей и потому создало мощную специализированную систему государственного принуждения (налоговые, контролирующие, правовые, силовые структуры).

Список литературы

Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 1 января 2009 года года.

Закон Кыргызской Республики "О внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Кыргызской Республики" от 23 октября 2008 г. №135 //Нормативные акты КР - 2009.

Постановление Правительства Кыргызской Республики от 1 ноября 1996 г. №201 "О некоторых мерах по усилению государственного налогового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов" //Бизнесмен К- 1996, №84.

Постановление Правительства Кыргызской Республики от 9 августа 1995 г. №340 "О состоянии дел по совершенствованию сбора налогов путем внедрения ККМ" // Нормативные акты КР -1995, №8.

Сборник нормативных актов по налогам и налогообложению //ГНИ при МФКР - Б, Нормативные акты, 1998.

Все о налогах: Нормативные акты КР // ГНИ при МФКР -Бишкек, 1997.

Конституция Кыргызской Республики (принята на всенародном голосовании 27 июля 2010 г.)

Налоговый кодекс Кыргызской Республики. В ред. Закона Кыргызской Республики от 27 декабря 1996 №66, 18 марта 1997 № 15, 7 апреля 1997 № 20, 19 декабря 1997 № 91, 26 мая 1998 года № 67.

Закон Кыргызской Республики "О государственной регистрации юридических лиц" (от 12 июля 1996 года № 39).

Закон Кыргызской Республики "О налогах с предприятий, объединений и организаций" (от 17 декабря 1991 года №660-ХII).

Закон Кыргызской Республики "Об отчислении средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан" (от 27 февраля 1992 года № 760-XII).

санбекова Т.А. "Налоговый учет и аудит расчетов с бюджетом". //Учебник. Б, 1999.

Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. "Налоговый менеджмент/Учебное пособие", Издательство: "Омега-Л"; 2007, 272 стр.

Беккер, Е. Г. Микроэкономические аспекты уклонения от уплаты налогов: Дис.,к.э.н., - М.,2006. С. 277.

Бондарь, Осипов "Системность урегулирования налоговой задолженности", Хабаровск, 2010

Голубчикова, С. А. О борьбе налоговых органов с уклонением от уплаты налогов / С.А. Голубчикова// Налоговый вестник. 2008. №4.С. 45-49.

Козырева, С.Н. Уклонение от уплаты налогов / С. Н. Козырева// Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008. №2. С. 15-21.

Мешков, Р. А. Механизм регулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности. "Налоговая политика и практика", 2008, № 11.

Пантюшов, О. В. Уточненное требование об уплате налогов, сборов и штрафов / О. В. Пантюхов // Налоговые споры: теория и практика. - М. : Изд. Дом "Арбитражная практика", 2008. - № 2 (50).

Тараканов, С. А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков-организаций // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 22.

Цыганков, В. В. О взыскании с налогоплательщика налогов и пени по истечении срока давности привлечения к налоговой ответственности // Право и экономика. - 2008. - № 6.

Чаплыгин, М. А. Механизм предотвращения уклонения от налогов во внешнеэкономической деятельности: Дис., к.э.н., М., 2003. С. 212.

Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации [Текст] // Финансовое право. 2010. N 7. С. 37 - 39.

Инструкция Госналогинспекции "О порядке отчислений, учета и использования средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций в Республике Кыргызстан" (от 9 апреля 1993 года № 16).

Кодекс об административной ответственности Кыргызской Республики от 4 августа 1998, №115

Буров Э.А. Новый подход к построению налоговой системы.// <http://www.geocities.com/tebius2000/library_nalogy_bourov.html>

Варнавский А., Малое предпринимательство: особенности налогообложения // Финансовая газета. - №35. - 2001. - С.16-22

Горский К.В. Некоторое параметры налоговой реформы//Финансы. - 2004. - №2. - С.22-26.

Гриценко Г. Новые тупики налоговой реформы.(19.02.2004 г.)// <http://www.polit.ru/economy/2004/02/19/gri.html>

Гриценко Г. Еще раз о налоговых тупиках.(04.10.2004.)// <http://www.polit.ru/analitics/2004/10/04/nalog.html>

Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. Ростов.: Феникс,2001. - 416с.

Зайцева Н.А. "Игрушечные" схемы с реальными последствиями// Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.

Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже XXI века.//Финансы. - 2004. - №4. - С.31-34.

Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. - 2004. - №7. - С.21-25.

Интервью и.о. руководителя Департамента крупнейших налогоплательщиков Т.В.Шевцовой //газета Экономика и жизнь - Московский выпуск, № 12 (309), 10 сентября 2004 года

Интервью Министра Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаева //- Налоговая политика и практика. 2003. - № 1. <http://www.nalog.ru/index.php?topic=nppr>

Красноперова О.А. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами. Части первая и вторая - М.: ТК Велби, 2003. - 1008 с.

Корнетова Е.В., Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. - СПб.: Питер. - 2003. - 256с.

Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы. - 2002. - №5. - С.22-25.

Малис Н.И. Поступление налогов в 2003 году.//Финансы. - 2004. - №5. - С.25-28.

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. - М.: Проспект. - 2002. - 342с.

Налоговая система РФ с 2005 г. будет состоять из 15 налогов (27.12.2004) /АЭИ "ПРАЙМ-ТАСС"// <http://www.rambler.ru/db/news/print.html?mid=5437113>

Ответственность за нарушение налогового законодательства: учебное пособие для вузов. Под ред. Петрова Г.В. - М.: Норма. - 2001. - 212с.

Пансков В. Налоговый кодекс: Работа продолжается, проблемы остаются и множатся.//Российский экономический журнал. - 2001. - №10. - С.27-33.

Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. - 2-ое изд. - М.: Норма. - 2001. - 272с.

Пикунов Н.И. Организация работы налоговых органов США.//Финансы. - 1995 г.- №6 - С. 22-26.

Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Эксмо, 2003. - 912с.

Справочно правовая система "Гарант" (от 01.08.2003 г.).

Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций.//Вопросы экономики. - 2003. - №1 - С.81-89.

Стрельникова С. "Серые" схемы есть, а наказания - нет//- Главбух. 2004. - № 18. <http://www.glavbukh.ru/>

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-ое, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М. - 2001. - 576с.