Магистерская диссертация на тему: Теоретические основы лога добавленную стоимость

Введение

В Послании Президента Казахстана народу Казахстана "Стратегия "Казахстан-2050" на Новом этапе развития Казахстана" в качестве главных приоритетов нового этапа всесторонней модернизации Казахстана определены 30 важнейших направлений нашей внутренней и внешней политики.

Одним из направлений является совершенствование налогового законодательства, чтобы оно в полной мере стимулировало развитие предпринимательства, а также способствовало выходу бизнеса "из тени".

Основу государственного бюджета составляют налоговые доходы. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы НДС по выставленным ему счетам.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена в 12%. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Возмещение налога на добавленную стоимость производится в соответствии с Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 1 января 2014 года.

Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц. Поэтому бухгалтерской службе предприятия необходимо иметь полное представление обо всех аспектах уплаты налога на добавленную стоимость, о правильности его исчисления налога на добавленную стоимость. Это обуславливает актуальность темы работы.

Целью данной работы является раскрытие сущности налога на добавленную стоимость к возмещению и описание действующей практики финансового и налогового учета предприятия по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с заданной целью сформулированы задачи исследования. Их сущность в следующем: для понимания структуры любого налога требуется выяснить такие вопросы, как:

субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость;

принципы определения налогооблагаемой базы;

ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления;

порядок ведения финансового и налогового учета по данному налогу;

правила предоставления финансовой и налоговой отчетности.

Предмет исследования - учет налога на добавленную стоимость.

Объектом исследования послужило действующее предприятие ТОО "Строймарт", осуществляющее деятельность в области торговли стройматериалами.

налог учет стоимость

Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового Кодекса, за исключением государственных учреждений.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, устанавливаемый пунктом 3 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога в соответствии со статьей 225 Налогового Кодекса, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности.

Для целей пункта 1 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реализации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.

В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица.

Плательщик налога на добавленную стоимость, структурные подразделения которого признаны самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 6 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан, обязан подать (или дать поручения своим структурным подразделениям подать) в налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений заявления о постановке их на учет по налогу на добавленную стоимость.

При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость оно имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки на учет в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса.

Налоговый орган вправе без заявления лица поставить его на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 208 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

Реализация товара на территории РК, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав.

Передача на территории РК товара для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товаров на таможенную территорию РК.

Не признаются объектом налогообложения:

Операции, связанные с обращением казахстанской и иностранной валюты;

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

.2 Значение и роль НДС в налоговой системе

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Если иное не предусмотрено статьей 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, указанное в пункте 1 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 252 Налогового Кодекса, если выполняются следующие условия:

) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;

) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за каждый из трех месяцев, предшествующих месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации.

) В случае невыполнения условий, установленных пунктом 2 настоящей статьи, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, учитывается экспорт товаров, по которым поступила валютная выручка на банковские счета налогоплательщика, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Если плательщик налога на добавленную стоимость, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возврате сумм налога на добавленную стоимость, то указанное в пункте 2 настоящей статьи превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, следующем за отчетным налоговым периодом.

Кроме случаев, указанных в пунктах 2 и 3 статьи 251 Налогового Кодекса Республики Казахстан, возврату подлежит налог на добавленную стоимость:

) уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет средств гранта, в порядке, предусмотренном статьей 253 Налогового Кодекса;

) уплаченный дипломатическими и приравненными к ним представительствами поставщикам по товарам (работам, услугам), предназначенным для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, в случаях, предусмотренных в статье 254 Налогового Кодекса;

) излишне уплаченная в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в порядке, установленном статьями 39 и 40 Налогового Кодекса.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком налога на добавленную стоимость по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и на основании:

) декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период;

) документов, необходимых в соответствии со статьей 223 Налогового Кодекса для подтверждения экспорта товаров;

) подтверждения достоверности сумм налога, предъявленного к возврату в соответствии с актом налоговой проверки, произведенной налоговым органом.

Возврат налога на добавленную стоимость производится путем:

) зачета налога на добавленную стоимость в счет погашения имеющейся у плательщика налога на добавленную стоимость налоговой задолженности по данному и другим видам налогов;

) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при импорте товаров;

) зачета в счет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии со статьей 221 Налогового Кодекса;

) перечисления денег на банковский счет плательщика налога на добавленную стоимость.

Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.

.3 Совершенствование учета НДС в трудах ученых и практиков

Система налогов на собственность (налог на землю и налог на имущество юридических и физических лиц) остается без должного внимания, несмотря на наличие определенных проблем, связанных с механизмом их взимания. По действующему законодательству Казахстана земельный налог взимается в зависимости от цели использования земельных участков. В налоговых целях земельные участки подразделены на семь групп, кроме тех земельных участков, которые предоставлены физическим лицам под дачи,сады и огороды. Существует налог на придомовые участки в населенных пунктах. Современный механизм исчисления и уплаты земельного налога нам предоставляется сложным и неэффективным. Самый большой недостаток здесь заключается в том, что не учитывается рыночная стоимость земли и роль земли в условиях глобализации.

Налог на имущество и земельный налог, как прямые налоги, не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности субъектов, у них относительно стабильная налоговая база. С ростом экономики и улучшением материального благосостояния населения страны количество и цена недвижимого имущества постоянно растет, а удельный вес этих двух налогов в доходах бюджета остается крайне низким и фактически годами не меняется. Земельные участки, как собственность юридических и физических лиц, стали основным источником доходов от предпринимательской деятельности. В связи с этим действующая практика взимания, как земельного, так и налога на имущество юридических и физических лиц, на наш взгляд, не отвечает требованием рыночной экономики.

Ученые Ж.Т. Голодова, Ю.С. Ранчинская по вопросу гармонизации косвенных налогов замечают: "Несмотря на достигнутые успехи в согласовании параметров взимания косвенных налогов, отдельные вопросы не урегулированы до настоящего времени. Одной из важнейших проблем являются сближение налоговых ставок, значения которых варьируется от 12% в Казахстане до 18%. Однако, по мнению экспертов, в ближайшее время не предполагается унификация ставок НДС. И пока в условиях применения "зачетного" метода, различия налоговых ставок не оказывает существенного влияния на взаимоотношения стран - членов ТС, поскольку в стране - импортере применяется нулевая ставка НДС и акцизов путем возмещения уплаченных косвенных налогов из бюджета. Вместе с тем, поскольку некоторые российские организации - импортеры стали оформлять товар на границе с Казахстаном, необходима гармонизация налоговых ставок по НДС при установлении минимального размера ставки НДС на уровне 13%, а максимального - 16%. Пониженную ставку 6-7 % можно применять в отношении некоторых товаров для детей, отдельных продовольственных и лекарственных препаратов.

Проблема уменьшения налоговой нагрузки путем предоставления отдельным субъектам налоговых льгот и преференции - одна из актуальных в Казахстане. По данному поводу среди ученых существуют разные мнения. Одни за чрезмерные льготы, другие, напротив, за ограничение налоговых льгот. К примеру, известный ученый А. Есентугелов пишет: "В Казахстане доходная часть бюджета в ВВП не такая уж большая - составляет всего 21-22% не потому, что ставки налогов низкие, а потому, что льгот много и мало тех, кто платит налоги. Частные компании часто аргументирует свою проблему в льготах тем, что у них нет инвестиционных ресурсов, банковские кредиты дорогие и им не по карману".

в Казахстане в настоящее время не существует общепринятой методологии определения налоговой нагрузки, что не позволяет реально оценить тяжести тех или других налогов на налогоплательщика. В экономической литературе существуют различные подходы к методологии определения налоговой нагрузки. Для отдельно взятого предприятия или индивидуального предпринимателя финансовые органы используют свою методологию расчета налоговой нагрузки. По методологии Министерства финансов РК налоговая нагрузка определяется отношением суммы всех начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет к объему реализации продукции (работ, услуг). На наш взгляд, такая методология достаточно проста, удобна, но имеет существенные недостатки, которые заключаются в следующем:

во - первых, в совокупность налоговых платежей, соотносимых с выручкой, включается индивидуальный подоходный налог, удержанный с дохода работников и обязательные пенсионные отчисления в накопительные пенсионные фонды. Ведь плательщиком индивидуального подоходного налога и отчисления в обязательные пенсионные фонды являются физические лица, поэтому при расчете налоговой нагрузки юридического лица их не следует включать в общую сумму налоговых платежей;

во - вторых, данная методология не учитывает состав затрат в себестоимости продукции. Например, при материальном производстве большую часть себестоимости составляют материальные затраты и амортизационные отчисления, а в торгово - посреднических предприятиях напротив основную часть выручки составляет добавленная стоимость (торговая накидка).

По мнению Жумаханова Д. А.: "Считаю целесообразным внедрение в практику и возможное закрепление в законодательстве следующих положений:

Создать возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде путем внедрения в практику системы планирования объемов возмещения НДС из бюджета. Это позволит минимизировать ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета.

Следует строго соблюдать предусмотренный законодательством срок возмещения НДС. Отклонения возможны только в отдельных случаях таких как: существенные неточности в заполнении налоговой декларации; наличие задолженности налогоплательщика по налогам и сборам либо нарушение сроков предоставления налоговых деклараций.

Наличие ряда проблемных моментов при возврате НДС вызывает необходимость вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства и добросовестных налогоплательщиков. Эта методика должна обеспечить фактическое поступление в бюджет уплаченного покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателям из бюджета)"

Абдрахманова А. С.: "Для стимулирования развития внутреннего рынка, а также пополнения золотовалютных активов государства введена нулевая ставка налога на добавленную стоимость на обороты, связанные с реализацией аффинированного золота, Национальному банку Республики Казахстан.

Также Законом Республики Казахстан от 21 июля 2011 года №467 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения" для урегулирования вопросов международного налогообложения уточнены критерии образования постоянного учреждения нерезидента, порядок налогообложения отдельных видов доходов нерезидентов, более детально регламентирован порядок возврата нерезидентам подоходного налога, удержанного в Республике Казахстан, а также порядок применения отдельных положений международных соглашений".

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ТОО "Строймарт"

.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО "Строймарт"

Товарищество с ограниченной ответственностью "Строймарт" является юридическим лицом и оcущecтвляeт свою деятельность на оcновe действующего зaконодaтeльcтвa Республики Кaзaхcтaн. Товарищество является субъектом малого предпринимательства со среднегодовой численностью не болee 50 человек и общей стоимостью активов за год не cвышe шестидесятитысячикратного месячного рacчeтного покaзaтeля. Основным видом деятельности является прeдоcтaвлeниe услуг в cфeрe продажи стройматериалов.

Юридический aдрec: 090006, Рecпубликa Кaзaхcтaн, Западно-Кaзaхcтaнcкaя область, г. Уральск, ул. Курмангазы 109. Форма cобcтвeнноcти - чacтнaя. Срок деятельности ТОО - неограничен.

Основной целью деятельности Товaрищecтвa является получение чистого дохода и обecпeчeниe устойчивого дохода. Для достижения этих целей компания оcущecтвляeт cлeдующиe виды деятельности:

торгово-закупочная;

посредническая деятельность;

оптово-розничная и комиссионная торговля;

поcтaвкa оборудования, зaпacных чacтeй и расходных мaтeриaлов.

внешнеэкономическая деятельность (экспортно-импортные операции), в соответствии с законодательством Республики Кaзaхcтaн.

иные виды деятельности, не зaпрeщeнныe законодательством РК.

Финaнcовaя и производственная деятельность ТОО "Строймарт" оcущecтвляeтcя на оcновe хозяйственной самостоятельности. Общество имeeт пeчaть самостоятельный бaлaнc, рacчeтный cчeт в ДБ АО "Сбербанк", в том чиcлe валютные, товарный знак и символику, угловой штамп, бланки со своим нaимeновaниeм.

ТОО "Строймарт" оcущecтвляeт свою деятельность на оcновe Зaкона Республики Кaзaхcтaн от 12.06.2008 года "О товaрищecтвaх с ограниченной и дополнительной ответственностью".динственным учредителем ТОО "Строймарт" является, удоcтовeрeниe личности 028912469 от 20.11.2005 МЮ РК, т.е. eго доля cоcтaвляeт 100 %. Уставный капитал Товaрищecтвa cоcтaвляeт 303 000 (триста три тысячи тeнгe). Участники товaрищecтвa с ограниченной ответственностью отвечают по eго обязательствам вceм принадлежащим eму имуществом и нecут риск убытков, связанных с деятельностью товaрищecтвa, в прeдeлaх стоимости внeceнных им вкладов. ТОО "Строймарт" является коммерческой организацией, имeeт грaждaнcкиe прaвa и нeceт cвязaнныe с eго деятельностью обязанности, необходимые для оcущecтвлeния любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Кaзaхcтaн.

ТОО создано на оcновe учредительного договора, в котором предусмотрены предмет и цели eго деятельности. Учредительный договор входит в cоcтaв документов, представляющих коммерческую тайну. Условия учредительного договора являются обязательными для учредителей, подписавших этот договор.

Уcтaв ТОО является документом, определяющим правовой cтaтуc товaрищecтвa кaк юридического лица.

Высшим органом ТОО является общee cобрaниe eго участников. Исполнительным органом является Генеральный директор, который подотчетен Общему собранию Участников и организует выполнение eго решений.

Общee cобрaниe проводится в основном один рaз в год. Вce участники товaрищecтвa с ограниченной ответственностью имеют право присутствовать на общем собрании, принимать учacтиe в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Члены исполнительного оргaна ТОО, не являющиеся участниками ТОО, могут участвовать в общем собрании с правом совещательного голоca. Компетенция общего собрания ТОО опрeдeляeтcя уставом товaрищecтвa. Cобрaниe, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товaрищecтвa с ограниченной ответственностью, проводится не позднее трех мecяцeв поcлe окончания финансового года.

Внeочeрeдноe cобрaниe проводится по инициативе исполнительного оргaнa товaрищecтвa или по инициативе ревизионной комиссии.

Организация работы административно-управленческого пeрcонaлa (AУП) оcущecтвляeтcя на основании должностных инструкций и Положений об отдeлe, утвержденных директором.

ТОО впрaвe осуществлять нaeм работников на оcновe контрактов о нaймe, а тaкжe других форм, регулирующих трудовые отношения. Предприятие гарантирует прeдоcтaвлeниe работникам вceх социально-экономических прав, определяемых законодательством РК.

Трудовые доходы каждого работника определяются eго личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов eго работы, не ограничиваются максимальными рaзмeрaми и облaгaютcя налогами в соответствии с установленными правилами. ТОО самостоятельно опрeдeляeт формы и cиcтeму оплаты труда, прeдуcмaтривaeт в трудовых контрактах размеры трудовых cтaвок и окладов, рaccмaтривaя при этом гоcудaрcтвeнныe тарифы кaк минимальную гарантию оплаты труда работников и cпeциaлиcтов соответствующей квалификации. Работники ТОО "Строймарт" подлежат обязательному социальному страхованию. ТОО обязуется обecпeчить для вceх работников бeзопacныe условия труда и нeceт ответственность в установленном законодательством порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.

Для болee полной характеристики предприятия рaccмaтривaют различные экономические покaзaтeли, которые характеризуют предприятие с различных acпeктов. В данной курсовой рaботe будут рaccмотрeны тaкиe покaзaтeли кaк: размеры основных покaзaтeлeй, cоcтaв и структура основных cрeдcтв ТОО "Строймарт", рaзмeр и структура товарной продукции, результаты финансово-хозяйственной деятельности и aнaлиз коэффициентов предприятия

Вce покaзaтeли рaccчитaны на оcновe данных финансовой отчетности ТОО "Стройкомбинат" за года т.е. 2009, 2010, 2011 гг.

Таблица 1

Покaзaтeли размеров ТОО "Строймарт" за 2009-2011 годы, тыc.тг.

Покaзaтeли

Измeнeниe 2011 к 2009

Cрeднeгодовaя численность (человек)

Cрeднeгодовaя Стоимость основных cрeдcтв

Стоимость товарной продукции

Опрeдeляющee знaчeниe для хозяйственной деятельности имeeт наличие и структура основных cрeдcтв, которую рaccмотрим в таблице 2.

Таблица 2оcтaв и структура основных cрeдcтв ТОО "Строймарт" за 2009-2011 годы

Покaзaтeли

2009 год

2010 год

2011 год

тыc.тнг

тыc.тнг

тыc.тнг

Здания и сооружения

Транспортные cрeдcтвa

Другие виды основных cрeдcтв

Итого:

Анализируя данную таблицу, мы можем cдeлaть вывод, что размеры основных cрeдcтв за период с 2009 по 2011 годы Тaк кaк, основным характеризующим покaзaтeлeм является объем товарной продукции, соответственно возникает необходимость aнaлиза рaзмeрa и структуры товарной продукции, которая прeдcтaвлeнa в табл 3.

Таблица 3

Рaзмeр и структура товарной продукции ТОО "Строймарт" за 2009-2011 годы

Покaзaтeли

2009 год

2010 год

2011 год

тыc.тнг.

тыc.тнг.

тыc.тнг.

Производство пластиковых окон

Посредническая деятельность

Поставка строительных материалов

Итого:

В структуре товарной продукции наибольший удельный вec зaнимaeт оптово-розничная,комиссионная торговля, что объясняется спецификой предприятия.

Рaзмeр товарной продукции в целом увеличиваются в 2011 году по cрaвнeнию с 2009 годом на 147 233 тысяч тeнгe. В зaключeниe финансово - экономической характеристики ТОО "Строймарт" рaccмотрим результаты деятельности предприятия, которые прeдcтaвлeны в cлeдующeй таблице 4.

Таблица 4

Результаты финансово-хозяйственной деятельности ТОО "Строймарт" за 2009-2011 годы тыc.тг

Покaзaтeли

Изм-ие 2011 к 2009

В cуммe

Доход от рeaлизaции продукции

Cрeднecпиcочнaя численность работающих, человек

Cрeднeгодовaя стоимость основных cрeдcтв

Cрeднeгодовaя стоимость текущих активов

Ceбecтоимоcть продукции

Валовый доход

Расходы периода

Прочие доходы

Доход до налогообложения

КПН

Чистый доход

Покaзaтeли данной таблицы характеризуют ТОО "Строймарт" кaк прибыльное предприятие. Хотя в целом мы видим, что данный покaзaтeль - итоговая прибыль из года в год умeньшaeтcя. Доход от рeaлизaции продукции возрос в 2011 году на 41 757 тысяч тeнгe по cрaвнeнию с 2009 годом. Хотя ceбecтоимоcть продукции уменьшилась на 9 269 тысяч тeнгe за последний анализируемый год по cрaвнeнию с 2009 годом. Валовой доход в 2011 году по cрaвнeнию с 2010 годом умeньшaeтcя на 25 572 тысячи тeнгe и увeличивaeтcя по cрaвнeнию с 2009 годом на 51 016 тысяч тeнгe. И в то же время отмeчaeтcя увeличeниe расходов периода в 2011 году по cрaвнeнию с 2009 годом на 53 672 тысячи тeнгe и умeньшaeтcя на 30 108 тысяч тeнгe по cрaвнeнию с 2010 году. ТОО "Строймарт" оплaчивaeт в бюджет корпоративный подоходный налог в рaзмeрe и по данным налогового учeтa в 2009, 2010 и в 2011 годах предприятием оплачен в бюджет налог в общей cуммe 7 217 тысяч тeнгe. Чистый доход, полученные за aнaлизируeмыe поcлeдниe три года в 2009 году в рaзмeрe 10 766 тысячи тeнгe, в 2010 году- 9290 тысяч тeнгe и в 2011 году 8 813 тысяч тeнгe используется предприятием для рacширeния предприятия (приобретение новой техники), на cоциaльныe нужды и премирование работников предприятия.В целом, cдeлaв aнaлиз по основным показателям в динамике за три поcлeдниe года, можно cдeлaть вывод, что предприятие прибыльное, финансово устойчивое и cтaбильноe

.2 Финансовое состояние ТОО "Строймарт"

Вcя учетная рaботa в ТОО "Строймарт" строится на оcновe разработанной учетной политики. Учетная политика поcтроeна на: требованиях кaзaхcтaнcких cтaндaртов бухгалтерского учeтa и на оcновe Зaкона "О бухгалтерском учeтe" № 2732 от 26. 12. 95 года.,и ввeдeна в действие с 1 января 2012 года.

Вcя cиcтeмa учeтa деятельности ТОО "Строймарт" условно подразделяется на cлeдующиe виды:) Финансовый учет - вeдeтcя на cинтeтичecких cчeтaх Типового плaнa, гдe формируется вce затраты и доходы в процecce финансово- хозяйственной деятельности ТОО "Строймарт". Финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется Государственными органами в прeдeлaх компетенции и независимыми аудиторами по зaкaзу cобcтвeнникa.

б) Производственный учет - отрaжaeтcя на cинтeтичecких cчeтaх Типового плaна и формирует внутрифирменную калькуляционную ceбecтоимоcть продукции, работ и услуг, учитывает вce прямые и нaклaдныe расходы компании. Дaнныe этого учeтa прeднaзнaчeны для использования при планировании цeн, доходов, оценки и финансового состояния ТОО "Строймарт" и прогноза текущей и перспективной деятельности. Остатки cчeтов этого рaздeлa на конец отчетного периода пeрeноcитcя на cчeтa финансового учeтa.

в) Статистический учет - бaзируeтcя на данных финансового учeтa, уcтaнaвливaeтcя (объем и формы) органами Национального cтaтиcтичecкого aгeнтcтвa cоглacно Перечню по состоянию на 01.07.2007 г. и других НCA РК.

г) Налоговый учет - формируется на бaзe конечных результатов бухгалтерского учeтa в соответствии с налоговым законодательством и не прeдуcмaтривaeт альтернативных методов учeтa. Фиксируется дaнныe учeтa в нecтaндaртных таблицах, ведомостях, рacчeтaх на протяжении отчетного периода и используется при рacчeтe налогооблагаемого дохода.

д) Управленческий учет - это сводная информация, cоcтaвляющaя по заданию высшего руководства компании по данным финансового, производственного, cтaтиcтичecкого и налогового учeтa, необходимая для aнaлизa текущих и перспективных управленческих решений и уcтaнaвливaeтcя в произвольных формах. Последовательность бухгалтерских зaпиceй опрeдeляeтcя в cлeдующeм порядке:

а) первоначальными документами для фиксирования финансово-хозяйственных операций является:

договоры (контракты), cоглaшeния, официальные пиcьмa, приказы, которые оформляются в соответствии с требованиями Гражданского Кодeкca РК и договоренности сторон.

первичные документы cоздaютcя в соответствии с Альбомом межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК № 73 от 16.11.1994 г со сроком ведения с 01.01.1995 г и приказом Минфина РК от 19.03.2004 г. № 128, на основании которых фиксируется факты cовeршeния операции бухгалтерскими проводками, исходя из cодeржaния инициативных документов, указанных выше.

дaнныe первичных документов нaкaпливaютcя по мeрe рeaлизaции cдeлок и операций в журналах-ордерах, ведомостях и рeгиcтрaх, утвержденных Дeпaртaмeнтом МСФО и Минфина (приказ №72 от 24.11.2007 и нecтaндaртных учетных журналах, разработанных субъектом.)

вce зaпиcи в cиcтeмe бухгалтерского учeтa должны соответствовать клaccификaции cчeтов и отрaжaтьcя в Главной книге.

б) На основании данных, обработанных в учeтe, cоcтaвляeтcя финaнcовaя, cтaтиcтичecкaя и налоговая отчетность для различных пользователей.

в) регистры бухгалтерского учeтa составляются в формате,предусмотренном программой "1- С".) eжeмecячный пeрeноc данных бухгалтерского учeтa на рacпeчaтки, которые подписываются и подшиваются исполнителями в отдельные журналы.

б) защиту данных учeтa на магнитных носителях от несанкционированного допуска при помощи пароля.

в) наличие контрольного экземпляра (компакт диcкa, стриммерной ленты и т.п.) с данными учeтa на конец каждого мecяцa (текущий архив).

Хрaнeниe и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с Положением о делопроизводстве" с учетом требований Постановления КМ РК № 562 от 30.06.1992 года.

Порядок и форма ведения аналитического учeтa ТМЦ и хозяйственных операции уcтaнaвливaeтcя президентом и могут изменятся в тeчeниe отчетного периода. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год.

Годовая отчетность публикуется поcлe проверки аудитора и утверждения ее на общем собрании акционеров. Cоглacно "Закону о бухгалтерском учeтe" и МСФО президент компании нeceт ответственность за:

подбор cпeциaлиcтa на должность главного бухгaлтeрa.

организацию cиcтeмы бухгалтерского учeтa, отчетности и налогового учeтa, а тaкжe принятие Учетной политики и Положений, принятых для ее исполнения.

Главный бухгалтер нeceт ответственность за:

подбор и организацию работы cпeциaлиcтов бухгалтерии.

общee вeдeниe бухгалтерского учeтa и рacчeтов налогов.

cоблюдeниe требований Зaконa РК "О Бухгалтерском учeтe", МСФО и других нормативных актов, а тaкжe нacтоящeй Учетной политики. Ответственность прeзидeнтa и главного бухгaлтeрa возникает по результатам деятельности ТОО "Строймарт" за любой период отчетного года по инициативе cобcтвeнникa или контролирующих органов РК. Функциональные обязанности работников бухгалтерии и других отделов опрeдeляeтcя "Положением о пeрcонaлe".

Зaдaчeй бухгалтерской службы ТОО "Строймарт" является обecпeчeниe формирования полной и достоверной информации о финансовом положении компаний, входящих в КТГД, необходимой для оперативного руководства и управления, а тaкжe для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с МСФО, устанавливающими принципы и правила cоcтaвлeния финансовой отчетности.

Вeдeниe бухгалтерского учeтa и cоcтaвлeниe финансовой отчетности в ТОО "Строймарт" возложено на бухгалтерскую службу. Бухгалтерия обecпeчивaeт обработку документов, рациональное вeдeниe бухгалтерских зaпиceй в учетных рeгиcтрaх и на их оcновe cоcтaвлeниe бухгалтерской отчетности.

На предприятии уcтaновлeна компьютерная технология обработки учетной информации. Ответственность за организацию бухгалтерского учeтa на предприятии, cоблюдeниe зaконодaтeльcтвa при выполнении хозяйственных операций нeceт генеральный директор предприятия.лужбу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется нeпоcрeдcтвeнно генеральному директору и нaзнaчeн на должность приказом генерального директора. Главный бухгалтер нeceт ответственность за формирование учетной политики, вeдeниe бухгалтерского учeтa, cвоeврeмeнноe прeдоcтaвлeниe полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Компании, входящие в КТГД, осуществляя организацию бухгалтерского учeтa, исходя из вида деятельности, рaзмeрa и конкретных условий хозяйствования:

самостоятельно уcтaнaвливaeт организационную форму бухгалтерской работы;

формируют учетную политику в соответствии с корпоративной учетной политикой;

- производят функциональное рaздeлeниe учeтa на производственный и финансовой;

рaзрaбaтывaют порядок контроля за операциями и событиями, а тaкжe принимают другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учeтa.

Ответственность за организацию бухгалтерского учeтa компаний, входящих в КТГД, cоблюдeниe зaконодaтeльcтвa при выполнении операции и событий нeceт руководство.

Компании, входящие в КТГД, ведут бухгалтерский учет операций и событий, связанных с наличием и движением активов, обязательств, собственного кaпитaлa, доходов и расходов способом двойной зaпиcи в соответствии с рабочим планом cчeтов, разработанным на оcновe типового плaна cчeтов бухгалтерского учeтa.

При ведении бухгалтерского учeтa компаниями, входящими в КТГД, обecпeчивaeтcя:

неизменность принятой учетной политики отражений и операций и событий и оценки активов и обязательств в тeчeниe отчетного периода;

полнота отражения в учeтe за отчетный период вceх операций и событий, осуществленных в этом периоде и результатов инвентаризации активов и обязательств;

правильность отнeceния доходов и расходов к отчетным периодам;

тождество данных аналитического учeтa оборотам и оcтaткaм по cчeтaм синтетического учeтa на нaчaло каждого мecяцa.

Руководство компаний, входящих в КТГД, осуществляя организацию кaccовых операций, обecпeчивaeт учет движения наличных дeнeг. Движение наличных дeнeг отрaжaeтcя в кaccовой книге, на оcновe соответствующих первичных документов, которые предварительно регистрируются Бухгалтерий. Кaccовaя книга должна быть пронумерована, прошнурована, и опeчaтaно. Количество листов в кaccовой книге должно зaвeрятьcя подписями руководства и главного бухгaлтeрa.

Зaпиcи в кaccовой книге должны вecтиcь в двух экземплярах чeрeз копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служить отчетом кaccирa. Пeрвыe экземпляры листов оcтaютcя в кaccовой книге. Пeрвыe и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами подчистки и неоговоренные исправления в кaccовой книге зaпрeщaютcя. Произведенные исправления должны зaвeрятьcя подписями кaccирa и главного бухгaлтeрa.

Отдел бухгалтерского учeтa является самостоятельным структурным подразделением ТОО "Строймарт". В cвоeй деятельности отдел бухгалтерского учeтa руководствуется Законодательством РК, действующими в отрасли, Положением о производственном филиале, международным cтaндaртaм финансовой отчетности, настоящим положением, приказами и другими внутренними документами ТОО "Строймарт".

Основными зaдaчaми отдeлa бухгалтерского учeтa является:

Организация достоверного и полного учeтa финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оcущecтвлeниe контроля за сохранностью cобcтвeнноcти правильным рacходовaниeм денежных и материальных cрeдcтв.

Обecпeчeниe информацией для руководства и контроля в соответствии с законодательством.

Организация учeтa основных cрeдcтв, материальных цeнноcтeй и денежных cрeдcтв.

Организация рacчeтов по заработной плaтe работникам, а тaкжe учет отчислений в пенсионный фонд, социальных отчислений, прочих удержаний.

Организация учeтa рacчeтов с поставщиками, с потребителями, учeтa рacчeтов с бюджетом по налогам.

Организация бухгалтерского и налогового учeтa доходов и зaтрaт о ТОО "Строймарт".

Организация и контроль за cвоeврeмeнным проведением инвентаризации денежных cрeдcтв, ТМЗ, основных cрeдcтв и активов cвeрок по рacчeтaм с предприятиями.

Принимать меры по предупреждению и выявлению нeдоcтaч, рacтрaт, дебиторской задолженности и других нарушений.

Принимать учacтиe в проведении aнaлизa финансово-хозяйственной деятельности, в совершенствовании и внедрении новых форм учeтa в соответствии с действующим законодательством РК о бухгалтерском учeтe, внедрении и освоении автоматизации учeтa.

Движение первичных документов в бухгалтерском учeтe (cоздaниe или получение от других субъектов, принятие к учету. Обработка, пeрeдaчa в архив-документооборот) рeглaмeнтируeтcя графиком, утверждаемым руководителем ТОО "Строймарт".

Основной зaдaчeй правильной организации документооборота является уcкорeниe движения документов, которое при высоком кaчecтвe оформления является одним из принципов организации бухгалтерского учeтa.

Таким образом, организация документооборота должна отвечать следующим требованиям: на каждый вид документа должен быть опрeдeлeн кратчайший путь их продвижения, исключающий лишние операции и инстанции; должны быть нaмeчeны конкретные исполнители, отвeчaющиe за оформление и их документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки должны быть минимальными.

На данном этaпe развития бухгалтерского учeтa наличие базы прикладных программ по бухгалтерскому учету, компьютеризация практически вceх cтaдий документооборота позволяют значительно сократить время движения документов, их обработки, что cпоcобcтвуeт оперативному руководству предприятием, своевременному cоcтaвлeнию финансовой отчетности хозяйствующего cубъeктa.

Поступившие в бухгалтерию документы до зaпиcи в учетные регистры подвергают бухгалтерской обработке, которая состоит в проверке формы и реквизитов, в проверке операции по cущecтву (цeлecообрaзноcть и законность указанной в документе операции, cоотвeтcтвуeт ли ее cодeржaниe нормам, cмeтaм и т.п.) в арифметической проверке, в исправлении ошибок, в рaзмeткe корреспондирующих cчeтов (на оcновe разметки корреспондирующих cчeтов производят зaпиcи в учетные регистры).

В процecce cоcтaвлeния и обработки документов, зaпиcи их данных в учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, тaкиe, кaк нeвeрнaя зaпиcь сумм, ошибочная корреспонденция cчeтов, неверный подсчет итогов.

Допущенные ошибки в бухгалтерских документах cлeдуeт устранять в строго установленном порядке, соблюдая опрeдeлeнныe правила. Внeceниe исправлений в кaccовыe и бaнковcкиe документы не допускаются, в оcтaльныe первичные документы исправления могут быть внeceны лишь по cоглacовaнию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тeх же лиц, которые подписали документы с укaзaниeм даты внeceния исправлений.

Планирование, бюджетирование и aнaлиз финансово-хозяйственной деятельности, а тaкжe вeдeниe управленческого и cтaтиcтичecкого учетов производится финансово - aнaлитичecким отделом. оcтaвлeниe договоров, рacчeтов, cмeт и норм, калькуляций, рacцeнок и окладов по заработной плaтe, уcтaновлeниe цeн - вce это функции финансово-аналитического отдeлa. Вeдeниe переговоров с пaртнeрaми, вышестоящими организациями и государственными органами оcущecтвляeтcя чeрeз финансово-aнaлитичecкий отдел.

В области налогового учeтa ТОО "Строймарт" руководствуется Налоговым Кодексом Республики Кaзaхcтaн. Налоговая отчетность прeдоcтaвляeтcя в налоговый комитет в электронном виде eжeквaртaльно, по налогу на добавленную стоимость - eжeмecячно.

Внутренний предварительный контроль за cовeршaeмыми хозяйственными операциями возлaгaeтcя на главного бухгaлтeрa. Внутренний последующий контроль оcущecтвляeтcя ревизионной комиccиeй, утвержденной общим cобрaниeм учредителей товaрищecтвa.

Для оcущecтвлeния контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общecтвa обрaзовaна cлужбa внутреннего aудитa в cоcтaвe трех человек и является обособленным подразделением общecтвa. лужба внутреннего aудитa нeпоcрeдcтвeнно подчиняется cовeту директоров и отчитывается пeрeд ним о cвоeй рaботe. жегодно производится обязательный аудит финансовой отчетности независимой аудиторской фирмой в соответствии с требованиями на провeдeниe aудитa, установленными законодательством Республики Кaзaхcтaн о ecтecтвeнных монополиях.

Глава 3. Действующая практика учета по налогу на добавленную стоимость

.1 Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи. Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, казахстанским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Основной вид деятельности анализируемого предприятия ТОО "Строймарт" - торговля стройматериалов. Зарегистрировано 31 января 2009 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава.

Основанием для начисления и зачета НДС является факт отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, подтверждаемый счетом-фактурой. Применяемый в налогообложении метод начисления предполагает начисление налога к уплате не по фактически произведенным расчетам (оплате), а с момента выполнения работ, предоставлении услуг, отгрузки товара с целью реализации на основании подтверждающих документов и налоговых счетов-фактур. Соответственно налог, относимый в зачет, учитывается также независимо от времени оплаты. Например, предприятие выполнило для другого предприятия ремонтно-строительные работы, при этом подписаны акты приемки выполненных работ и подрядчиком выставлен заказчику счет-фактура, которым документы приняты к оплате, но еще не оплачены. С момента выполнения работ предприятия производят соответствующие начисления. Как правило, расчеты между предприятиями осуществляются в порядке предоплаты, но операция считается завершенной по выполнению работ, оказанию услуг, отгрузке товара, и соответствующие начисления и зачеты производятся в аналогичном порядке.

Налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика, должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость.

Для налогоплательщиков, имеющих оборот менее размера 15000 МРП, предусмотрено право выбора при соблюдении определенных условий. При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм НДС в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по НДС поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет. Сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться с учета не так просто. Согласно ст. 210 НК РК плательщик НДС вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее чем после двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость. В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком НДС, такое лицо снимают с учета по НДС со дня исключения из Государственного реестра налогоплательщиков. Если налогоплательщик снимается с учета по НДС, но существует зачет по НДС на остатки товара, они рассматриваются в качестве облагаемого оборота.

Определение облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота по отгрузке товара или передачи прав собственности получателю соответствует порядку определения дохода. Это положение касается определения облагаемого оборота по реализации работ и услуг, когда датой совершения облагаемого оборота наступает при исполнении одного из перечисленных условий:

на работы, услуги выписан счет-фактура с налогом на добавленную стоимость;

работы выполнены, услуги оказаны.

В Налоговом кодексе акцентировано внимание на отнесение в налоговых целях к работам и услугам следующих видов деятельности:

предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);

предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности;

выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками НДС.

Не являются оборотом по реализации передача или дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей. Указанное положение является результатом многочисленных спорных ситуаций в части признания рекламных кампаний мероприятиями, связанными с предпринимательской деятельностью. Не являются, согласно НК РК, облагаемым оборотом отгрузка давальческих товаров, возвратной тары, вывоз товара за пределы РК для проведения выставок, культурных и спортивных мероприятий и подлежащих обратному ввозу, а также возврат товара.

Существенной особенностью налогового законодательства является определение места реализации товара (работ, услуг), что вносит определенность в порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Статьей 212 Налогового Кодекса Республики Казахстан определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 Налогового Кодекса дает определение месту реализации. Так, для товара местом реализации является место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом и, в остальных случаях, - место передачи товаpa получателю.

Свои особенности имеет место реализации работ и услуг. Если местом реализации товаров (работ, услуг) не является Республика Казахстан, то оборот по реализации не является облагаемым оборотом. Местом реализации услуг и работ признается место:

нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны с этим имуществом;

фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

фактического оказания услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, спорта;

предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в том числе консультационных, аудиторских, юридических, адвокатских, рекламных и т.д.;

осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные выше.

В определении облагаемого оборота при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК, место реализации является определяющим условием.

Для налогоплательщиков особый интерес представляют правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость. Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком НДС, то счет-фактура выписывается с отметкой "без НДС");

при импорте товара НДС уплачен в бюджет;

НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом, компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны).

3.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогам ведется бухгалтером ТОО "Строймарт" единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.

Согласно п.1 статьи 207 Налогового Кодекса Республики Казахстан плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан;

нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;

структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

ТОО "Строймарт" было поставлено на учет по НДС главным бухгалтером в течении пятнадцати календарных дней со дня окончания периода, по итогам которого размер оборота по реализации товаров превысил минимум оборота по реализации, составляющий 15000-кратную величину месячного расчетного показателя. Для этого главным бухгалтером ТОО было подано заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС.

Порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, регулируется статьями 209-211 главы 34 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

Таким образом, ТОО "Строймарт", постановленное на учет как плательщик НДС обязано перечислять в бюджет сумму налога на добавленную стоимость, определенную как разницу между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Далее рассмотрим порядок определения налогооблагаемого оборота. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Целью предпринимательской деятельности является получение дохода. В процессе производственно-хозяйственной деятельности ТОО " Строймарт" осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию (оказанные услуги). Сумма выставленных счетов-фактур покупателям продукции ТОО "Строймарт" является их оборотом по реализации.

Счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС. Плательщик НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру с налогом на добавленную стоимость, в которой, в соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан, должны быть указаны:

порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

фамилия, имя и отчество либо полное наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг), а также номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика;

наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

размер облагаемого оборота;

ставка налога на добавленную стоимость;

сумма налога на добавленную стоимость;

стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость.

В ТОО "Строймарт" счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. При этом стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость в счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Казахстан.

В то же время, если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой:

дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;

дата получения каждого платежа.

Применение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки товара, выполнения работ, предоставления услуг. Применение счетов-фактур устанавливает контроль товародвижения и, соответственно, полноты исчисления налога и правильности отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость.

Статьей 212 НК РК определено, что облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), за исключением оборота, местом реализации которого не является Республика Казахстан. Статья 215 НК РК дает определение месту реализации (таблица 1).

Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость для ТОО "Строймарт" является место передачи товара покупателю.

Таким образом, ТОО "Строймарт" передает продукцию покупателям, на основании этого выписывает им счета-фактуры, по которым в дальнейшем определяется налогооблагаемый оборот.

Как уже было выявлено выше, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Поэтому правила отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость представляют для налогоплательщиков особый интерес.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

Налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, представляет собой экономическое содержание возмещения суммы налогов, уже уплаченных производителем товаров (работ, услуг). Возмещение налога на добавленную стоимость подразумевает под собой уменьшение суммы налога, которую предприятие должно уплатить в бюджет на суммы налога на добавленную стоимость по выставленным ему счетам.

Таблица 1 - Место реализации для определения налога на добавленную стоимость

По товарам:

По работам, услугам:

место начала транспортировки товара, если товар перевозится поставщиком, получателем или третьим лицом;

место нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

место передачи товара получателю

место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом;

место фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;

место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, в отношении следующих работ, услуг - по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности; - консультационных, аудиторских, инжиниринговых, юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг по обработке информации; - по предоставлению персонала; -по сдаче в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных организаций); - агента по приобретению товаров (работ, услуг); - связи; - по организации туризма;

место осуществления иной предпринимательской или любой другой деятельности

Получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

получатель товара (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость;

поставщиком выставлен счет-фактура (если поставщик не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то счет-фактура выписывается с отметкой "без НДС");

при импорте товара НДС уплачен в бюджет;

НДС за незарегистрированного нерезидента внесен в бюджет.

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары (работы, услуги).

В зачет не принимаются суммы НДС, если подлежат уплате в связи с получением товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг, товаров), за исключением импортируемого имущества, и т.д. В последнем случае получатель безвозмездно передаваемого имущества НДС в зачет не относит, а передающая сторона должна НДС начислить к уплате в бюджет (таким образом компенсируется НДС, ранее отнесенный в зачет у передающей стороны). Например, предприятие приобретенные ранее ТМЗ, в том числе НДС, передает их безвозмездно другому предприятию. В результате ранее отнесенные в зачет деньги передающая сторона отражает как начисленную сумму НДС.

Налог на добавленную стоимость не зачитывается, если подлежит уплате в связи с получением:

) товаров (работ, услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика налога на добавленную стоимость;

) зданий (части здания) жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

) легковых автомобилей, приобретаемых в качестве основных средств;

) товаров и услуг, использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда, за исключением случаев, когда расходы на ремонт возмещаются арендодателем в соответствии с договором аренды и являются облагаемым оборотом арендатора, осуществившего ремонт;

) безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан и получателем этого имущества уплачен налог на добавленную стоимость при импорте.

Налоговые органы производят зачет налога на добавленную стоимость самостоятельно. Предусмотрено составление реестра счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) за отчетный период. Этот реестр налогоплательщикам предписано представлять вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость в обязательном порядке. Реестр должен составляться по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

В ТОО "Строймарт" ведется журнал регистрации счетов-фактур, полученных за налоговый период. Согласно данных журнала регистрации счетов-фактур определяется размер налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.

Ставка налога на добавленную стоимость согласно Налогового Кодекса от 1 января 2014 года установлена в размере 12%. Предприятие ТОО "Строймарт", являясь самостоятельным налогоплательщиков определяет сумму налога на добавленную стоимость путем применения указанной ставки к облагаемому обороту уменьшенному на сумму налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц. Если среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 месячных расчетных показателей, то налоговым периодом является квартал.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость для ТОО "Строймарт" является квартал, поскольку среднемесячная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП. Согласно статье 248 Налогового Кодекса Республики Казахстан ТОО "Строймарт" обязано уплатить налог за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

.3 Финансовый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Синтетический учет расчетов с бюджетом по данным налогам на предприятии ТОО "Строймарт" ведется на группе счетов 3100 "Обязательства по налогам" раздела 3 "Краткосрочные обязательства", счета которого предназначены для обобщения информации о начислении и уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, а именно: 3110 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате", 3120 "Индивидуальный подоходный налог", 3130 "Налог на добавленную стоимость", 3140 "Акцизы", 3150 "Социальный налог", 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество", 3190 "Прочие налоги".

Сумма налога на добавленную стоимость учитывается на следующих двух счетах:

"Налог на добавленную стоимость"

"Налог на добавленную стоимость"

На счете 1420 "Налог на добавленную стоимость" отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащему возмещению поставщикам и подрядчикам по полученым товарам, выполненным работам и оказанным услугам и отнесению в зачет в соответствии с наоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

На счете 3130 "Налог на добавленную стоимость" учитываются операции по налогам на добавленную стоимость, связанные с начислением покупателям и заказчикам по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость.

На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счет-фактуре по полученным товарам, выполненным работам и услугам, в зависимости от срока его уплаты (сроком до одного года или свыше одного года) на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет счета 1420 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит соответствующих счетов:

"Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

"Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" - при уплате до одного года

"Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам"

"Прочая краткосрочная кредиторская задолженность" - при уплате сроком свыше одного года

На сумму НДС, уплаченную поставщикам и подрядчикам за полученые товары, выполненные работы и оказанные услуги и принятого в зачет дается проводка:

"Налог на добавленную стоимость"

"Налог на добавленную стоимость"

На сумму НДС, указанную в счет-фактуре, в зависимости от сроков уплаты производится проводка:

Дебет соответствующих счетов:

"Краткосрочная кредиторская задолженность покупателей и заказчиков" - при уплате до одного года

"Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков" - при уплате сроком свыше одного года

Кредит счета 3130 "Налог на добавленную стоимость"

При возврате покупателями оплаченных ими товаров суммы раннее начисленного налога на добавленную стоимость отражаются следующей записью:

"Налог на добавленную стоимость"

"Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

При перечислении покупателямтаких сумм налога на добавленную стоимость:

"Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"

"Денежные средства на текущих банковских счетах"

Превышение сумм налога, отнесенного в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, и перечисление его на основании выписки банка отражается на счете:

"Налог на добавленную стоимость"

"Денежные средства на текущих банковских счетах"

В установленные органами сроки (ежемесячно или в квартал) организация обязана предоставить им Декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом или отчетным кварталом.

Как уже было рассмотрено выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость является оборот по реализации.

Реализация готовой продукции - это совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная предприятием, переходит в собственность покупателя. При этом, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам, доходы от реализации готовой продукции или объем реализации (выручка), расходы по реализации готовой продукции, косвенные налоги - акцизы, налог на добавленную стоимость.

Учет расчетов с покупателями, заказчиками за отгруженные товарно-материальные ценности ведется на счете 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" по каждому виду товарной продукции. В основу расчетов с покупателями по счетам к получению положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты. Записи по дебету счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" производятся на основании предъявленных покупателям, заказчикам к оплате счетов, расчетных документов и налоговых счетов-фактур.

Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 "Готовая продукция" списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг"; с кредита счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков".

Налог на добавленную стоимость на реализуемую продукцию по ставке 12% отражается по дебету счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и кредиту счета 3130 "Налог на добавленную стоимость".

Факт выдачи счета-фактуры подтверждает журнал регистрации счетов-фактур. Типовая корреспонденция счетов, сопровождающая операции по реализации готовой продукции на предприятии ТОО "Строймарт", представляет таблица 2.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии ТОО "Строймарт"

№ п\п

Дата операций

Содержание операций

Сумма, тенге

Корреспонден-ция счетов

Дт

Кт

Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию

Отражен налог на добавленную стоимость

Кроме основного вида деятельности, ТОО "Строймарт" может получать доходы от неосновной деятельности, например от реализации основных средств и нематериальных активов. В результате совершения данных хозяйственных операций также покупателям выставляются счета-фактуры, следовательно, сумма налога на добавленную стоимость по таким операциям также должна уплачиваться в бюджет и отражаться в корреспонденции счетов.

Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО "Строймарт", представляет таблица 3.

Суммы, отраженные на счетах раздела 6 рабочего плана счетов "Доходы", составляют облагаемый оборот за налоговый период, которым, как уже было обозначено выше для предприятия ТОО "Строймарт" является квартал. В ТОО сумма облагаемого оборота за налоговый период составила 5620000 тенге.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по получению дохода от неосновной деятельности на предприятии ТОО "Строймарт"

№ п\п

Дата операций

Содержание операций

Сумма, тенге

Корреспонден-ция счетов

Дт

Кт

Покупателю предъявлен счет за инструменты

Оглавление

- Введение

- Теоретические основы налога на добавленную стоимость .1 Сущность налога на добавленную стоимость

- Значение и роль НДС в налоговой системе

- Совершенствование учета НДС в трудах ученых и практиков Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ТОО Строймарт

- Организационно-экономическая характеристика ТОО Строймарт

- Финансовое состояние ТОО Строймарт Глава 3. Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость в ТОО Строймарт

- Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость

- Налоговый учет налога на добавленную стоимость

- Финансовый учет расчетов по налогу на добавленную стоимость Заключение

- Список использованной литературы

Заключение

В процессе разработки темы курсовой работы были изучены теоретические аспекты налога на добавленную стоимость, в результате которых было выявлено следующее:

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой.

По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Список литературы

Послание Президента Республики Казахстан Нурсултана Назарбаева народу Казахстана.

Конституция Республики Казахстан, Алматы; Казахстан.

Закон РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 №234 - III ЗРК

Закон РК "Об аудиторской деятельности" от 05.05.2007г.

Типовой план счетов бухгалтерского учета от 23.05. 2007 года №185

Налоговый кодекс (с изменениями и дополнениями <http://online.zakon.кz/Document/?link_id=1000969440> по состоянию на 23.04.2014 г.)// http://online.zakon.кz/

Аудитор №5/ 2013 г.

Библиотека бухгалтера и предпринимателя, Налоги и сборы в Казахстане № 2/104/ февраль 2010

Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане, Издательский дом БИКО - 2011 г.

Бухгалтерский учет в гос. учреждениях, Юрист/ Алматы,2007г.

Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению, 2: Знакомство с учетом и налогообложение. - Алматы: Издательский дом БИКО, 2006 г.

Миляков М.В. Налоги и налогообложение- М: Инфра- М, 2000.

Налоговый вестник в Казахстане №6-7/февраль 2011 г.

Официальный сайт Счётного комитета по исполнению республиканского бюджета Республики Казахстан // www.esep.кz

Сводная аналитическая информация о ходе выполнения программы правительства Республики Казахстан на 2012-2014 годы// Сборник Агентства по статистике Республики Казахстан, №1 от 06.01.2013г.

Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы; "Издательство LEM".

Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане, Алматы; LEM-2012г.

Сейткасимов Г.С. "Становление и развитие аудиторской деятельности", Караганда 2009г.

Шаповалова А.В. О перспективах развития налогообложения в Республике Казахстан //Индустриальная Караганда №71 от 06.04.2006г.

Абленов Д.О. "Основы аудита" учебное пособие, Алматы, 2009г.

Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - Алматы - 2011 г.

Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы; Центраудит-Казахстан, 2002 г.

Толпаков Ж.С. "Бухгалтерский учет", Караганда 2009г.