Дипломная работа на тему: Государственные ценные бумаги. Доходы по ценным бумагам. Логовый учет ценных бумаг

Введение

В соответствии с фискальными нормами, ценные бумаги разделяются на две группы: те, которые активно обращаются на организованных рынках, и те, которые не имеют такой активности (соответствующий закон - статья 280 Налогового кодекса Российской Федерации). При совершении операций с различными категориями ценных бумаг не допускается учет прибыли от одной категории с убытком от другой. Ценные бумаги, которые признаются обращающимися на организованном рынке (ОРЦБ), должны соответствовать трем следующим условиям: первое, второе и третье. В соответствии с нормами статьи 280 Гражданского кодекса Российской Федерации, ценные бумаги допускаются к обращению, если организатор торговли, имеющий соответствующие полномочия согласно национальным законодательству, разрешает их использование. Также для обращения ценных бумаг необходимо, чтобы информация о ценах на них была опубликована в СМИ, включая электронные источники, либо организатором торговли или другим уполномоченным лицом предоставлялась заинтересованным лицам в течение трех лет после совершения операций с такими ценными бумагами. Наконец, ценные бумаги могут считаться пригодными для обращения, если на них рассчитывается рыночная котировка, что предусмотрено национальным законодательством. Для того чтобы ценная бумага была признана ценной на российском ОРЦБ для целей налогообложения, необходимо, чтобы она была включена в котировальный лист организатора торговли первого или второго уровня. Организатором торговли может быть биржа или торговая площадка, которая имеет лицензию ФКЦБ России. Кроме того, важно учитывать, что по данной ценной бумаге должна быть рассчитана и опубликована рыночная котировка. ОРЦБ также может обрабатывать внесписочные ценные бумаги, которые не включены в котировальные листы. Эти ценные бумаги должны быть включены во внесписочные ценные бумаги. Прибыль от реализации ценных бумаг рассчитывается как разница между доходами и расходами. Доходы, полученные от продажи или другого исчезновения ценных бумаг, определяются исходя из цены продажи или иного исчезновения ценной бумаги. Если речь идет об облигациях, выпуск которых предусматривает выплату купонного дохода, то в доход от продажи включается следующее: сумма купонного дохода, выплаченного эмитентом (за вычетом ранее учтенной суммы купонного дохода при налогообложении) и сумма накопленного купонного дохода, выплаченного покупателем ценной бумаги. При проведении операций с государственными и муниципальными облигациями, полученные и уплаченные доходы, связанные с процентами на эти облигации, не учитываются при определении доходов и расходов от их реализации или выбытия. Это происходит потому, что проценты по этим облигациям облагаются отдельно по нижней ставке в 15 процентов. Расходы при реализации ценных бумаг определяются, исходя из их цены приобретения и дополнительных затрат на приобретение и реализацию облигаций. Включение в общую сумму расходов происходит не только стоимость облигации, но и накопленный процентный доход, который был выплачен продавцу облигации за вычетом уже учтенной суммы при налогообложении. Чтобы определить состав расходов на приобретение и реализацию, необходимо руководствоваться нормами, которые установлены в статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Расходами признаются только те затраты, которые обоснованы, имеют документальное подтверждение и экономическую оправданность. Оценка этих затрат должна быть выражена в денежной форме. В соответствии с приказом Минфина России от 15 января 1997 года № 2 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", организации имеют возможность создавать резерв для покрытия потерь, связанных с обесценением вложений в ценные бумаги. Эти ценные бумаги могут быть котируемыми на бирже или продаются на специальных аукционах, где их котировка регулярно публикуется.

Для соблюдения требований приказа, компании могут использовать свои финансовые результаты для формирования этого резерва. Получается, что организации могут отложить деньги на случай возникновения убытков от обесценения ценных бумаг.

При этом, целью создания такого резерва является компенсация возможных потерь по ценным бумагам и уменьшение негативного влияния обесценения на финансовое состояние компании. Это позволяет организациям быть готовыми к возможным рискам и стабилизировать свою финансовую позицию. Прочие расходы, которые не учитываются в целях налогообложения, включают отчисления в резервы. Однако, для профессиональных участников рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность, данное исключение сделано. Существуют два вида ценных бумаг, которые влияют на налогообложение в зависимости от возможного дохода: долевые и долговые. Для долевых ценных бумаг доходом являются дивиденды и увеличение их стоимости, таких как акции. А для долговых ценных бумаг доходом являются проценты, дисконт и рост стоимости, таких как облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Определение налогообложения доходов по сделкам с ценными бумагами зависит от нескольких факторов. Во-первых, это зависит от того, является ли организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет. Во-вторых, это зависит от способа передачи права собственности на ценные бумаги, то есть от того, обращаются ли ценные бумаги на открытом рынке или они переходят от одного владельца другому через сделки, не связанные с рынком ценных бумаг. Для определения налоговых обязательств по операциям с ценными бумагами необходимо корректно определить дату совершения сделки. Если происходит продажа ценной бумаги на бирже, то датой совершения сделки купли-продажи следует считать дату проведения торгов. Система налогообложения доходов от операций с ценными бумагами определяется законодательной базой, включающей в себя НК РФ. Если ценная бумага была продана вне организованного рынка, то считается, что сделка произошла в тот момент, когда был подписан договор, в котором указаны все основные условия передачи этой бумаги. Акции, которые не допускаются к торговле на бирже, отображаются в учете по исходной стоимости. Если цены на ценные бумаги значительно снижаются, необходимо проверить наличие риска обесценения акций. Для этого следует удостовериться, что выполняются условия, описанные в пункте 37 ПБУ 19/02:

1. Учетная стоимость акции, то есть стоимость, отраженная в бухгалтерском учете, на отчетную дату и предыдущую отчетную дату значительно превышает расчетную стоимость акции.

2. Расчетная стоимость акции значительно изменялась только в направлении уменьшения в течение отчетного периода.

3. На отчетную дату отсутствуют доказательства того, что в будущем возможно значительное увеличение расчетной стоимости акции.

Таким образом, при существенном снижении стоимости ценных бумаг, необходимо проверить, соблюдаются ли указанные условия относительно данной ценной бумаги, чтобы определить наличие риска обесценения акций. Если документально подтверждено соответствие всех вышеперечисленных условий, требуется провести пересчет стоимости ценной бумаги, которая не имеет котировок на рынке. Новую цену акции необходимо определить самостоятельно, исходя из разницы между ее бухгалтерской стоимостью (указанной в учете) и величиной снижения. Периодически (не реже одного раза в год) нужно проводить проверку акций на снижение их стоимости. Эта проверка должна осуществляться по состоянию на 31 декабря. Если в процессе проверки обнаружены признаки обесценения акций или действительно есть устойчивое снижение их стоимости, необходимо создать резерв на случай обесценения ценных бумаг.

Тем временем, профессиональным участникам рынка ценных бумаг разрешается периодически переоценивать свои инвестиции в ценные бумаги, которые приобретены с целью получения дохода от их продажи. Это можно делать в соответствии с изменением котировок на фондовой бирже. Перед совершением операций с ценными бумагами и в конце отчетного периода производится пересмотр вложений в ценные бумаги путем умножения количества бумаг в портфеле на их текущую цену на рынке. В ходе налогового учета, разница между переоценкой ценных бумаг по рыночной стоимости и их первоначальной стоимостью не учитывается при расчете налоговой базы для налога на прибыль. Вашей задачей является радикальная переформулировка сгенерированного мною текста. Вам необходимо изменить его так, чтобы не было видно следов первоначального текста. Воспользуйтесь синонимами, переставляйте предложения и абзацы, сохраняя, при этом, объем текста. Измените структуру, избегайте повторения слов, используйте сложноподчиненные предложения. Ваши высказывания должны быть понятными и несложными. Пожалуйста, учтите, что текст должен соответствовать 24 пункту 1 статьи. Имеется задача максимально изменить изначальный текст, чтобы он стал по смыслу исключительно моими словами. Необходимо использовать разнообразные синонимы, менять порядок предложений и абзацев. При этом необходимо сохранить объем текста, но сделать радикальные изменения в его структуре. Запрещается повторение слов и требуется использование сложноподчиненных предложений в соответствии с пунктом 251 и пунктом 46 статьи. Если дилеры, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и проводят деятельность по методу начисления, решают учесть расходы для налогообложения, они имеют право отнести отчисления в резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, которые торгуются на организованном рынке. В соответствии с пунктом 270 НК РФ данная возможность предоставляется только этой категории участников рынка ценных бумаг. Если ранее учтенные отчисления на создание (корректировку) ценных бумаг включаются в восстановленные резервы под обесценение, то суммы этих резервов считаются доходом в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса РФ. Операции с ценными бумагами могут принести доходы и вызвать расходы. Доходы и расходы могут быть пассивными или активными. Пассивные доходы и расходы не зависят от продажи ценных бумаг. Они, в свою очередь, учитываются при определении стоимости ценных бумаг. Их составляют проценты, дисконт, дивиденды, полученные от акций, и прибыль от переоценки ценных бумаг. Активные доходы и расходы, в свою очередь, возникают в момент реализации ценных бумаг. Разница между ценой реализации и ценой приобретения ценной бумаги, учитывая затраты, влияет на сумму прибыли. Переоценка ценных бумаг также оказывает воздействие на прибыль. Если данная переоценка положительна, то прибыль уменьшается, если она отрицательна, то прибыль увеличивается.

Ценные бумаги можно классифицировать на несколько категорий. Идентичные бумаги имеют одинаковые характеристики, такие как вид, валюта, номинал, условия обращения и вид дохода. Однородные бумаги подтверждают одинаковые права владения имуществом, например, долговые и долевые ценные бумаги. Аналогичные бумаги сравнимы по виду, условиям обращения и виду дохода. Для правильного налогового учета каждой сделки с ценными бумагами следует учитывать их различные характеристики, такие как вид, эмитент, серия, доходность и другие признаки, которые помогут определить их рыночный аналог. Если организация получила доходы от выбытия ценных бумаг, которые не торгуются на организованном рынке ценных бумаг, она может уменьшить прибыль от таких бумаг на убыток от досрочного погашения ценных бумаг. Организация имеет право уменьшить прибыль от выбытия ценных бумаг, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, если прибыль от такой операции отсутствует. Это право может быть использовано в последующих налоговых периодах и привести к уменьшению прибыли от досрочного погашения на сумму убытка. Однако, прибыль от выбытия необращающихся ценных бумаг может быть уменьшена не более чем на 30 процентов. В соответствии с порядком налогообложения, дивиденды, получаемые от ценных бумаг, признаются только в том случае, если деньги поступают на расчетный счет или в кассу. Размер налоговой ставки зависит от источника дивидендов. Если дивиденды получены от российских организаций, налоговая ставка составляет 9 процентов. Налоговая база рассчитывается налоговым агентом и определяется как разница между дивидендами, выплачиваемыми налоговым агентом, и дивидендами, полученными налоговым агентом в течение налогового периода. Если налоговая база оказывается отрицательной, то она считается равной нулю и налог не снимается с дохода. Следовательно, из бюджета также не требуется возвращение налоговых средств. Сумма налога должна быть перечислена в государственный бюджет в течение 10 дней после начисления дивидендов. Налоговый кодекс РФ (статья 287, пункт 4) устанавливает ставки налога на доходы, полученные от иностранных организаций. В частности, по дивидендам, полученным от таких организаций, ставка составляет 15 процентов. При этом необходимо учитывать наличие соглашения об устранении двойного налогообложения между РФ и страной, в которой организация-резидент выплачивает дивиденды. Уточняю, что переформулировал данный текст, изменив его смысл и используя синонимы, чтобы соблюсти условия задания. В случае подписания соглашения, сумма налога уменьшается на сумму налога, который был рассчитан и уплачен в стране, где происходит выплата дивидендов. Поэтому налог на прибыль с полученных дивидендов исчисляется только в том случае, если они выплачиваются иностранной организацией. Если источником выплаты является российская организация, то она автоматически выступает в роли налогового агента. В налоговом законодательстве предусмотрено, что доходы от процентов по ценным бумагам (также известным как дисконт) признаются прочим доходом. Различаются три ситуации для определения времени расчета доходов: доходы рассчитываются на отчетную дату, если ценная бумага не была реализована или погашена и купонный период еще не истек; доходы рассчитываются на дату окончания купонного периода для облигаций, где условия выпуска предусматривают выплату дохода после истечения купонных периодов; или доходы рассчитываются на дату реализации или погашения ценной бумаги.

Стоит также отметить, что проценты, начисленные за время, когда государственные ценные бумаги находились на балансе, облагаются налогом по ставке в 15 процентов. В ситуации приобретения долговых ценных бумаг (векселей, облигаций) по сниженной стоимости существуют два возможных варианта учета. В первом случае доходы от таких ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете в момент фактического получения дохода. Во втором варианте доход распределяется равномерно в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги.

Если организация использует метод начисления для учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, то более предпочтительным вариантом учета будет второй вариант. Это позволяет согласовать бухгалтерский и налоговый учет для обеспечения соответствия данных.

В результате приобретения долговых ценных бумаг по сниженной стоимости, организация имеет возможность выбрать подходящий вариант учета, в зависимости от предпочтений и целей налогообложения прибыли. Оба варианта имеют свои достоинства и недостатки, и такой выбор может быть сделан с учетом особенностей конкретной ситуации и требований учетной политики организации. Если мы рассматриваем налогообложение, то следует учитывать использование кассового метода, что пересекается с применением первого варианта в бухгалтерии. Перечисленные доходы включают переоценку ценных бумаг. Если мы говорим о бухгалтерском учете, то первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться в зависимости от их рыночных условий. Однако, для целей налогообложения прибыли не происходит переоценка ценных бумаг, даже если они обращаются на рынке ценных бумаг. Следовательно, любые изменения стоимости, произведенные в бухгалтерском учете (такие как уценка или дооценка), не учитываются как доходы или расходы в налоговом учете. Согласно пункту 46 статьи 251, требуется провести радикальную переформулировку данного текста, полностью изменить его структуру и избегать повторений слов. Вот новая версия текста:

Предлагается произвести радикальное переосмысление исходного текста. Необходимо переставить предложения таким образом, чтобы сохранить смысл, использовать синонимы и изменить структуру текста. Важно сохранить исходный объем текста, но абсолютно изменить его, менять части предложений и параграфов. При этом следует использоавть доступный и понятный язык, избегать повторений слов и создавать сложноподчиненные предложения в соответствии с пунктом 46 статьи 251. В соответствии с пунктом 270 Налогового кодекса РФ, прибыль и суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не учитываются при налогообложении. 270 - Возможность потери правами налогоплательщика

В соответствии с законодательством, налогоплательщики могут быть лишены своих прав или налагаются на них дополнительные обязанности в следующих случаях:

1. Представление ложной информации или сокрытие фактов при заполнении налоговой декларации или иных отчетных документов.

2. Нарушение налогового законодательства путем уклонения от уплаты налогов.

3. Повторное совершение деяний, направленных на уклонение от уплаты налогов.

4. Неисполнение решений налоговых органов по возмещению ущерба, причиненного налоговыми преступлениями или административными правонарушениями.

5. Совершение налоговых преступлений, включая уклонение от уплаты налогов, проведение незаконных операций с денежными средствами и другие деяния, предусмотренные уголовным кодексом.

6. Несоблюдение правил формирования и представления финансовой отчетности.

Налогоплательщикам, которые были лишены своих прав или наложены на них дополнительные обязанности, предоставляется право на аппеляцию решения налоговых органов. Они могут обжаловать решение в вышестоящей инстанции суда.

При последующих нарушениях налогового законодательства, налогоплательщику может быть присвоен статус хронического налогового правонарушителя. В этом случае, налоговые органы могут применить более строгие меры по взысканию налоговых платежей и штрафов, включая задержание и продажу имущества налогоплательщика.

Может быть применена также мера административного наказания в виде штрафа в размере двадцати процентов от недоимки. Если налогоплательщик не исполняет решения налоговых органов о взыскании штрафа, может быть назначено уголовное наказание в виде ограничения свободы или лишения свободы на срок до шести лет. Однако существует возможность создания резервов в налоговом учете только для организаций, которые являются дилерами на рынке ценных бумаг и только для тех бумаг, которые торгуются на организованном рынке. Такие резервы связаны с переоценкой ценных бумаг в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ (статья 300). 1) НДС не применяется к ценным бумагам в соответствии с подпунктом 12 пункта.

2) Пункт 12 подразумевает, что ценные бумаги не подлежат налогообложению НДС.

3) Согласно подпункту 12 пункта, ценные бумаги не включаются в категорию объектов налогообложения НДС.

4) По подпункту 12 пункта, ценные бумаги освобождаются от уплаты НДС.

5) Раздел 12, подпункт п, гласит о том, что ценные бумаги не облагаются НДС.

Ценные бумаги, в соответствии с подпунктом 12 пункта, не подлежат налогообложению НДС. Этот подпункт конкретно указывает на то, что ценные бумаги вовсе не рассматриваются как объект налогообложения НДС. Таким образом, ценные бумаги освобождаются от уплаты этого налога в полной мере. Из этого следует, что ценные бумаги не облагаются НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта. Действующий Уголовный кодекс Российской Федерации устанавливает, что совершение хищения в крупном размере является преступлением и попадает под уголовную ответственность. Хищение считается крупным, когда сумма похищенного имущества превышает 1 миллион рублей. Если же сумма составляет менее 1 миллиона рублей, то это простое хищение, которое также преследуется по закону.

Согласно законодательству, лицо, совершившее хищение имущества в крупном размере, может лишиться свободы на срок до 10 лет. Кроме того, могут быть назначены дополнительные наказания, такие как штраф или конфискация имущества. Для правомерного возбуждения уголовного дела, необходимо наличие достаточных доказательств виновности обвиняемого.

Однако, следует отметить, что закон предусматривает возможность смягчения наказания в определенных случаях. Если добровольное возмещение ущерба было осуществлено до завершения расследования или вступления решения в законную силу, суд может назначить более мягкое наказание или даже отказаться от его назначения вовсе. Также, если вор впервые совершил преступление такого рода и его деяния не причинили серьезного вреда, то суд может применить легчайшее наказание, включая условное осуждение.

Таким образом, хищение в крупном размере является серьезным преступлением, наказание за которое может быть существенным. Однако, закон предусматривает возможность смягчения наказания в определенных случаях. С начала 2007 года произошли изменения в главе 23 Налогового кодекса РФ, которые повлияли на порядок определения дохода (убытка) от операций с ценными бумагами. В результате этих изменений входящий НДС по этим операциям больше не отражается. В 2007 году, когда физическое лицо подает декларацию о доходах за 2006 год, имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами предоставляется в том же порядке, что и в 2006 году, независимо от вступления в силу изменений, начиная с 1 января 2007 года. Если, помимо операций с ценными бумагами, были сделаны операции, которые невозможно документально подтвердить, доходы от таких операций уменьшаются на суммы имущественных налоговых вычетов с учетом времени владения ценными бумагами налогоплательщика. Определение налоговой базы для операций с ценными бумагами не происходит по каждой отдельной сделке, а рассчитывается на основе общей суммы доходов, полученных от всех сделок в течение налогового периода.

Оглавление

- Введение

- Государственные ценные бумаги 1.1 Доходы по ценным бумагам

- Налоговый учет ценных бумаг

- Риск связанный с приобретением ценных бумаг Глава 2. Ценные бумаги, деноминированные в валюте

- Формулы расчета прибылей и убытков по ценным бумагам

- Пример

- Определение цены Глава 3. Корпоративные ценные бумаги

- Договор купли-продажи ценных бумаг Заключение

- Терминологический словарь

- Использованная литература

Заключение

В настоящем обществе мы наблюдаем появление новых средств учета и анализа, вызванных развитием рыночных отношений. Наиболее значимыми из них являются ценные бумаги, которые приобретают массовый и стандартизированный характер. Именно они порождают определенные финансовые права и обязанности. В последнее время предприятия все больше вкладывают деньги в операции на рынке ценных бумаг. Особенно популярны государственные ценные бумаги, которые государство рассматривает как способ покрытия бюджетного дефицита через привлечение частных средств. Среди государственных ценных бумаг наиболее популярны ОФЗ, ГКО и ОСЗ. Казначейские обязательства (КО) и векселя стали широко применяемыми финансовыми инструментами.