Дипломная работа на тему: Международные логовые отношения и проблема двойного логообложения

Введение

История развития международных налоговых отношений начинается с середины XIX века. До этого времени зарубежные страны контактировали между собой по налоговым вопросам лишь эпизодически. Это были не многочисленные соглашения о взимания сборов с отдельных иностранцев или предоставления освобождений от взимания, зачастую, индивидуальные. Такие взаимоотношения государств между собой имеют очень условное сходство с современными международными взаимоотношениями стран в сфере налогообложения. То же самое можно сказать и о принципах и основах фискального устройства, функционировавшего до XIX века и о современных налоговых системах государств, с развитой экономикой.

Период развития международно-правовых отношений в сфере налогообложения пока относительно непродолжителен - всего лишь более полтора века. Но и в этом временном отрезке можно выделить этапы развития международных налоговых отношений. К примеру, А.И. Погорлецкий описывает "четыре основных временных этапа развития межгосударственного сотрудничества (конвергенции национальных налоговых систем) в налоговой сфере:

) вторая половина XIX в. - 1913 г. (до начала Первой мировой войны);

) межвоенное двадцатилетие (1919-1939 гг.) и период ведения Второй мировой войны;

) вторая половина 1940-х годов (после окончания Второй мировой войны) - середина 1990-х годов;

) вторая половина 1990-х годов по настоящее время"

В большинстве работ, описывающих историю развития международно-правовых налоговых отношений, первые соглашения в близком к их пониманию к современным налоговым соглашениям были заключены в середине XIX века. В 1843 году Бельгия подписала налоговое соглашение с Францией, а в 1845 году - с Нидерландами и Люксембургом. Данные соглашения устанавливали всего лишь общие правила устранения двойного налогообложения наследуемого имущества граждан и порядок взаимодействия налоговых служб, а так же обмена налоговой информацией.

Такой же характер и круг применения (но уже более направленный на устранение двойного налогообложения) имели соглашения о прямых налогах между Пруссией и Саксонией от 16 апреля 1869 г. и 7 января 1870 г., а также договор об устранении двойного налогообложения между Австро-Венгрией и Пруссией от 21 июня 1899 г.

В результате развития международной экономической деятельности в XIX-XX вв., а так же введение в налоговые системы развивающихся стран налогов на доходы юридических и физических лиц, схожих по своей структуре с современными - налогом на прибыль и подоходным налогом, отношения стран все чаще стали концентрироваться на проблеме двойного налогообложения и способах ее устранения. Данная проблема стала привлекать внимание и научных кругов, как объект изучения она попала в сферу интересов юридической и финансовой науки. Р. Хуммель, Е.Ю. Козлов выделяют три значимые научные разработки по указанной проблеме, вышедшие в свет в конце XIX века. Во-первых, теоретические исследования, проведенные Институтом международного права в области двойного налогообложения в целом и налога на наследство в частности.

Во-вторых, статья немецкого ученого Г. Шанса, опубликованная в 1882 году, в которой были описаны особенности экономической привязанности налогоплательщика к налоговой юрисдикции.

И, в-третьих, в 1899 году вышла работа А. Гарелли, в которой международное налоговое право было выделено в качестве самостоятельной науки, а так же произведен анализ принципов налогообложения международной экономической деятельности и правомерности налогообложения неризидентов.

В XX веке научные исследования международного налогообложения сильно меняются в своих количественных и качественных характеристиках. На первый план выходят юридические аспекты и становятся главным объектом для изучения. Развитие права в сферах торгового, финансового, культурного сотрудничества государств расширяет проблему научных изысканий за счет включения новых тем.

В настоящее время международное налоговое право может рассматриваться в качестве самостоятельного направления юридической науки, т.е. системы знаний, имеющей достаточную степень единства и обобщенности.

Предметом исследования данной курсовой работы являются международные налоговые отношения.

Цель исследования - охарактеризовать международные налоговые отношения, раскрыть их основные функции в решении вопросов обоюдного урегулирования налогообложения.

Задачи - рассмотреть международное двойное налогообложение, раскрыть, как государства могут использовать международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения, рассмотреть виды международных налоговых соглашений Российской Федерации.

Оглавление

- Введение

- Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения

- Общая характеристика международных налоговых отношений

- Международное двойное налогообложение

- Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

- Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации

- Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества

- Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения

- Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимопомощи по вопросам соблюдения налогового законодательства Заключение

- Список использованных источников и литературы

Заключение

Значительную роль в правовом управлении процессами экономической, научной, культурной деятельности играют нормы международного права. Это заключается в регулировании участия иностранных лиц в гражданских, семейных, а так же трудовых отношениях на территории иностранных государств. В каждой стране есть определенные правила, установленные налоговым законодательством, которые определяют налогообложение результатов деятельности субъектов иностранного права, а так же их собственных субъектов, ведущих свою деятельность на территории других государств. В этом вопросе законодательство любой страны руководствуется принципами международного публичного права - принципом невмешательства во внутренние дела государства и принципом территориального верховенства, а так же принципами международного экономического права. Но в основной своей массе, эти принципы слишком абстрактны и декларативны, поэтому зачастую, между правовыми системами государств возникают конфликты в области налогообложения.