Дипломная работа на тему: Теоретические аспекты логообложения. Экономическая сущность и значение логов

Введение

Налоги - один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций.

Налоги как финансово-правовая категория - это обязательственное и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в предмет своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.1

Основная роль налогов в обществе и государстве - фискальная (от лат. fiscus - казна), собственно чему они используются как источник доходов - государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. В налогах заложены возможности регулирования доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

Помимо рассмотренных функций налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли.

Существенный поворот в системе налогообложения начался в 1990 году с принятием Закона СССР о собственности (6 марта) и Закона РФ о собственности (24 декабря).

Основные изменения в этой области заключаются в следующем:

1.Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны.

2.Унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственности, на которой они основаны.

3.Разграничение налогов по уровням - на федеральные, налоги субъектов Федерации и местные.

4.Помимо бюджета налоги стали включаться и в государственные или местные внебюджетные целевые фонды, которые стали создаваться с начала 90-х гг.

5.Переход к налогообложению граждан, основанному на общих началах, не зависящих от их организационно-правовой (рабочий, служащий, предприниматель т.п.) или отраслевой принадлежности, от формы собственности источника дохода или объекта налогообложения.

6.Установлен ряд налогов, общих для юридических и физических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др.).

7.Значительно увеличилось число налогов по сравнению с дореформенным периодом.

Эффективность установленной новой системы налогообложения, возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем.

В основных своих положениях она нацелена на переход экономики России к рыночным отношениям построенной с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна разновидность таких отношений.2

В сфере налогообложения существуют два подхода к решению проблемы юридической трактовки налога:

налог - любое изъятие средств с целью формирования доходов государственного бюджета;

налог - одна из форм фискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.

Выбор одного из указанных способов зависит от особенностей национального законодательства. В России юридическим критерием отличия налога от неналогового платежа предложен признак нормативно-отраслевого регулирования, согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налогового законодательства, а неналоговые обязательные платежи - нормами других отраслей права.

Используя рассмотренный выше юридический признак разграничения, можно выделить следующие виды изъятий и платежей:

налог - обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства либо установлен нормативным актом налогового законодательства (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость);

неналоговый платеж (квазиналог) - обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным законодательством (сбор за регистрацию предприятия);

разовые изъятия - платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (конфискации, штрафы, реквизиции).

До введения в 1999г. первой части Налогового кодекса в законодательстве Российской Федерации отсутствовали различия между налогами, сборами, пошлинами. Существовало следующее определение: "Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами". Поэтому трудно было понять отличие налогового платежа от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.

Разграничение этих понятий следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличии объекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, его уплата носит принудительный характер, он уплачивается на основе безвозмездности; налог является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.

При уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Теоретически, цель взыскания пошлины (сбора) - лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого они уплачиваются (без убытка, но и без чистого дохода).

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям. Ниже представлены некоторые возможные варианты классификации налоговых платежей с конкретными примерами налогов.

1. По способу взимания различают:

прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на:

реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);

личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций);

косвенные налоги, которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на:

- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (например, акцизы);

- косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость);

- фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;

- таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

- федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (например, налог на прибыль организации);

- региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций);

- местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

3. По целевой направленности введения налогов:

- абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость);

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

- налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на наследование или дарение);

- налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

- смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).(см Приложение 1)

Роль налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, то есть централизованных финансовых ресурсов. По выражению политического деятеля США Б. Франклина, "платить налоги и умереть должен каждый".

Налоги и займы - два определяющих источника существования любой страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом сообществе. При недостаточности налоговых доходов прибегают к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения страны (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

В последние годы доходы государственного бюджета РФ складывались следующим образом: внешние заимствования - 5,3%; внутренние заимствования - 21,2%; неналоговые доходы - 5,7%; налоговые поступления - 67,8%.

Следовательно, налоги - важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, во Франции налоги формируют 95% бюджета, в США - 90%, в Германии - 80%, в Японии - 75%.

Состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Связь налогов и бюджета имеет двусторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования - обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) отдельных расходов и возможностей обеспечения под них соответствующего объема доходов.

Роль налогов в формировании доходов государственного бюджета проявляется через следующие показатели удельных весов:

налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов (например, прямых и косвенных налогов) в общей сумме доходов бюджета;

конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

отдельной группы налогов в общей сумме налоговых поступлений;

конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Поддержание баланса доходов и расходов государства неразрывно связано с проводимой в стране налоговой политикой, а в рамках ее - рациональным соотношением различных функций налогов.3

Отношения в бюджетно-налоговой сфере являются одним из ключевых элементов финансовой системы современной России. Без полноценного решения проблемы сбора налогов и пополнения государственного бюджета переход на траекторию быстрого экономического роста практически неосуществим.

Для примера объема налоговых сборов приведем статистические данные4

ФНС России опубликовала статистику поступлений доходов в федеральный бюджет РФ за январь-ноябрь 2008 года. Всего в 2008 году налоговые поступления в бюджет составили 4 078,7 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2007 году.

Основная масса этой суммы состоит из поступлений НДПИ (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

Налог на прибыль организаций в 2008 году был собран в сумме 761,1 млрд. рублей, что на 18,7% больше, чем в 2007 году.

ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, собран в сумме 506,8 млрд. рублей - на 25,1% выше по сравнению с 2007 годом.

Поступления НДС в отношении продукции, реализуемой на территории РФ, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и по сравнению с 2007 годом снизились на 28,2%. В отношении товаров, ввозимых на территорию РФ из Республики Беларусь, НДС, поступил в сумме 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

Поступления по сводной группе акцизов составили 125,2 млрд. рублей и выросли относительно 2007 года на 15,1%.

Поступления НДПИ составили 1 604,7 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 493,0 млрд. рублей, газа горючего природного - 90,5 млрд. рублей; газового конденсата из всех видов месторождений - 8,4 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов в ПФР поступило 1 251,4 млрд. рублей - на 23,3% больше, чем в 2007 году.

Взносов в ФСС поступило 74,0 млрд. рублей, что на 15,5% больше, чем в 2007 году. Это сумма поступлений без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования: пособия по нетрудоспособности, по беременности и родам и др.

В ФОМС поступило 89,3 млрд. рублей, что на 24,4% больше, чем в 2007 году. Территориальные органы ФОМС приняли 162,4 млрд. рублей - на 22,6% больше, чем в 2007 году.

Для сравнения приведем статистические данные пополнения федерального бюджета за счет налогов за 2003-2005 годы.

В 1 квартале 2005 года показатели исполнения федерального бюджета по доходам существенно превысили результаты аналогичного периода 2004 года. Значительные поступления дополнительных доходов по итогам налоговых проверок НК "ЮКОС", а также поступления средств от продажи в декабре НК "Юганскнефтегаз", в январе и марте привели к превышению доходов над бюджетными назначениями и способствовали тому, что финансирование бюджетных расходов проводилось опережающими темпами. Тем не менее, опережающее финансирование расходов не привело к увеличению кассовых расходов в январе-феврале. Расходы осуществлялись получателями бюджетных средств по месяцам приблизительно равномерно и по итогам 1 квартала оказались значительно ниже объемов финансирования, а в процентах ВВП практически совпали с расходами в январе-марте 2004 года.

Доходы федерального бюджета в январе-марте 2005 года составили, по предварительным данным, 28,3% ВВП. Без учета доли ЕСН, зачисляемой в федеральный бюджет, в бюджет поступили доходы в объеме 26,9% ВВП, что на 10,1% ВВП больше, чем за тот же период прошлого года. В помесячной динамике объемы доходов также оказались значительно выше, чем в прошлом году. Превышение было обеспечено за счет значительного увеличения налоговых доходов (в 1 квартале на 5,3% ВВП), таможенных платежей (на 2,8% ВВП), поступлению дополнительных безвозмездных перечислений из бюджетов Тюменской области и Ханты-Мансийского АО (1,9% ВВП) а также снижения по сравнению с январем-мартом прошлого года поступлений в федеральный бюджет ЕСН на 1,3% ВВП.

Рис.1.Поступление доходов федерального бюджета

В январе-феврале доходы составили 27,7% ВВП, а без учета ЕСН - 26,3% ВВП, что на 9,5% ВВП больше, чем за тот же период прошлого года. Согласно проведенному анализу, основным фактором увеличения налоговых доходов федерального бюджета в январе-феврале по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года стало поступление в бюджет дополнительных налогов и сборов, начисленных по результатам налоговых проверок НК "ЮКОС", включая средства, средств, полученных от продажи НК "Юганскнефтегаз". Влияние этого фактора на налоговые доходы оценивается в 3,6% ВВП. Вторым по значимости фактором стал рост мировых цен на нефть: средняя цена в январе-феврале составила 40,6 долл. США/баррель против 28,4 долл. США в прошлом. Этот фактор дал прирост доходов федерального бюджета в первые два месяца года еще на 2,1% ВВП. Третий по значимости фактор - это увеличение с 2005 года ставки НДПИ и изменение с августа 2004 года порядка определения экспортных пошлин на нефть. Влияние этого фактора на рост доходов составило 1,2% ВВП. Изменение порядка распределения налогов между бюджетами различных уровней способствовало росту налоговых поступлений в федеральный бюджет на 0,5% ВВП, из которых 0,2% дало увеличение федеральной ставки налога на прибыль с 5% до 6,5% и 0,3% - увеличение доли НДПИ на нефть, зачисляемой в федеральный бюджет, до 95%.

Объем накопленной за два месяца задолженности по текущим обязательствам по НДС и налогу на прибыль (без учета накопления и погашения задолженности НК "ЮКОС") оказался меньше, чем в январе-феврале 2004 года, что вылилось в увеличение поступлений по этим налогам на 0,3% ВВП.

Отмена с 2004 года акциза на газ и одновременное увеличение ставки экспортной пошлины на газ с 5% до 30% снизили поступления в бюджет на 1,0% ВВП. Высокое отрицательное значение было обусловлено, в частности, тем, что в 2005 году практически полностью прекратилось поступление акцизов, начисленных по операциям предыдущих лет (в январе-феврале объем доходов составил 0,05% ВВП против 1,2% в аналогичном периоде 2004 года), в то время как экспортные пошлины по сравнению с 2004 годом увеличились незначительно (с 1,3% до 1,5% ВВП). Прочие факторы привели к падению поступлений на 0,3% ВВП.

Следует отметить, что данные об изменении задолженности по налогам и сборам НК "ЮКОС", которые содержатся в налоговой статистике, и информация из открытых источников, включая информацию Минфина, различаются. Так, по информации Федерального казначейства поступление в начале 2005 года в бюджеты всех уровней дополнительно начисленных налогов и сборов составило 270,9 млрд. рублей. Одновременно, общий объем накопленной задолженности в бюджеты всех уровней в январе-феврале сократился на 151,1 млрд. рублей. Погашение задолженности НК "ЮКОС" оценивается на основе данных налоговой статистики. В аналитических целях предполагается, что вся задолженность по Ханты-Мансийскому АО относится к задолженности этой компании. Соответственно, изменение текущей задолженности, за исключением задолженности НК "ЮКОС", определяется как ее изменение во всех остальных субъектах РФ.

Рис.2. Налоговые поступления в федеральный бюджет

Рис.3.Поступления налога на прибыль в федеральный бюджет

Таможенные доходы в 1 квартале увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 2,8% ВВП до 9,2% ВВП. Наибольший вклад внес рост экспортных пошлин, в первую очередь - на нефть. Основным значимым фактором, как уже было отмечено, стал рост мировых цен на нефть и, следовательно, увеличение базовых цен для исчисления пошлин. Другой причиной является пересмотр с августа 2004 года порядка определения экспортных пошлин на нефть. В частности, при цене на нефть выше 25 долл. США/баррель пошлина была увеличена с 40% до 65% прироста расчетной цены над этим уровнем. В результате действия перечисленных факторов (рост базы налогообложения и рост ставок пошлин) в начале текущего года значение пошлин оказалось существенно выше, чем в начале прошлого года (в частности, в январе 2005 ставка составила 101 долл. США, а в феврале-марте - 83 долл. США за тонну против, соответственно, 31 долл. и 34 долл. в январе и феврале-марте 2004 года).

Рис.4. Таможенные доходы

В первые три месяца в федеральный бюджет поступил ЕСН в объеме 60,5 млрд. рублей. Снижение с 2005 года максимальной ставки ЕСН с 35,6% до 26% и ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 14% до 6%, то есть более чем в два раза, привело к падению доходов до 1,4% ВВП с 2,7% ВВП в 1 квартале 2004 года. С учетом того, что в начале года совершаются доплаты налога, начисленного в прошлые периоды, в дальнейшем возможно увеличение разрыва поступлений в текущем году по сравнению с 2004 годом. Тем не менее, при оценке масштабов падения следует учитывать, что не весь фонд оплаты труда облагается по максимальной ставке. ЕСН имеет регрессионную шкалу, и ставки налогообложения более высоких доходов сократились менее значительно. Кроме того, в среднесрочной перспективе можно ожидать положительное влияние экономических факторов, в частности, опережающего роста заработных плат и сокращения "серых" схем оплаты труда.

Далее рассмотрим статистические данные налоговых поступлений по Томской области за январь-сентябрь 2008 года5.

Управление ФНС России по Томской области сообщает, что за 9 месяцев 2008 года на территории Томской области в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды поступило налогов и сборов 69106,6 млн.руб., в т.ч. поступило налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации 60552,9 млн.руб., из которых в доход федерального бюджета перечислено 42577,1 млн.руб., в консолидированный бюджет Томской области 17975,8 млн.руб. в т.ч. в доходы местных бюджетов 4032,0 млн.руб.).

В государственные внебюджетные фонды за рассматриваемый период 2008 года поступило 8553,7 млн. рублей, в том числе в государственные внебюджетные фонды за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступлений в погашение задолженности прошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам в государственные внебюджетные фонды, перечислено 8406,2 млн.руб., а также отчислений от налогов со специальным налоговым режимом 147,5 млн.руб.

По сравнению с соответствующим периодом 2007 года общий объем поступлений вырос на 41,6% преимущественно за счет увеличения поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых на 82,8% или на 13357,9 млн.руб. до 29499,1 млн.руб. за 9 месяцев 2008 года. По доходам консолидированного бюджета РФ темп роста к данным за 9 месяцев 2007 года составил 144,4%, по доходам федерального бюджета - 156,1%, по поступлениям в консолидированный бюджет Томской области - 122,6%, по платежам в государственные внебюджетные фонды - 124,8%.

Без учета поступлений по организациям, переданным на налоговый учет в межрегиональные инспекции, во все уровни бюджетов нарастающим итогом с начала года по состоянию на 01.10.08г. перечислено 38191,7 млн.руб.( темп роста к данным за 9 месяцев 2007 года 133,4%, сумма прироста составила 9572,0 млн.руб.), в т.ч. в доход федерального бюджета - 14221,0 млн.руб. ( увеличение по отношению к показателю за январь - сентябрь 2007г. на 51,5%), в консолидированный бюджет Томской области 15685,5 млн.руб. ( темп роста 123,9%), из которого доходы местных бюджетов составили 4038,9 млн.руб. ( темп роста 127,7%). Платежи в государственные внебюджетные фонды за рассматриваемый период составили 8285,2 млн.руб. ( темп роста 125,9%), из них за счет налогов со специальным налоговым режимом 147,5 млн.руб. ( темп роста 133,7%).

Следует отметить, что прирост поступлений по налогоплательщикам, состоящим на налоговом учете на территории Томской области, обеспечен в основном за счет роста более чем в 2,3 раза поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых ( поступило за 9 месяцев 2008 года 6723,7 млн.руб. против 2833,4 млн.руб. за тот же период 2007 года) наряду с увеличением поступлений по налогу на доходы физических лиц ( темп роста 129,6%, прирост в абсолютном выражении на 1685,5 млн.руб.), а также по платежам в государственные внебюджетные фонды ( темп роста 125,9%, прирост в абсолютном выражении на 1704,9 млн.руб.).

По основным налогам, обеспечивающим формирование наибольшей части поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды (данные без учета поступлений по организациям, переданным на налоговый учет в межрегиональные инспекции), динамика поступлений в рассматриваемом периоде складывалась следующим образом.

Поступления по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008г. составили 4454,0 млн.руб., в т.ч. в федеральный бюджет 979,9 млн.руб., территориальный бюджет - 3474,1 млн.руб. По сравнению с аналогичным периодом 2007 года поступления по налогу на прибыль выросли на 14,8%, в т.ч. по сумме налога, зачисляемой в доход федерального бюджета рост на 20,9%. Поступления в доход областного бюджета росли более медленными темпами - 113,2%.

За январь - сентябрь т.г. поступления НДС составили 4057,9 млн.руб., что на 14,0% превышает показатель 2007 года.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в доход федерального бюджета за 9 месяцев 2008 года были в объеме 2531,8 млн.руб., увеличившись к уровню прошлого года на 25,7%.

По платежам в государственные внебюджетные фонды за счет единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступлений в погашение задолженности прошлых лет по страховым взносам, пеням, штрафам в государственные внебюджетные фонды, сумма поступлений за январь - сентябрь 2008г. составила 8137,7 млн.руб. при темпе роста к соответствующему периоду 2007 года 125,8%, в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации поступило за 9 месяцев 2008 года 6603,2 млн. руб., темп роста по сравнению с тем же периодом 2007 года 126,5%.

По сравнению с показателем января - сентября 2007г. поступления по налогу на доходы физических лиц возросли на 1685,5 млн.руб. или на 29,6%, поступило за 9 месяцев 2008г. 7379,8 млн.руб. По сводной группе акцизов снижение к данным за 2007 год на 156,5 млн.руб. или на 15,5%, поступило всего на 1 октября 2008г. 851,7 млн.руб., в т.ч. в доход федерального бюджета 84,6 млн.руб. или 60,6% от показателя за 9 месяцев 2007 года.

По налогу на имущество организаций сумма поступлений за отчетный период составила 2056,2 млн.руб., увеличившись по сравнению с девятью месяцами 2007 года на 36,0%.

Выполнение индикативных показателей поступления доходов в федеральный бюджет (с учетом ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет) за январь - сентябрь 2008г. составило 125,2%, в областной бюджет - 102,4% (по данным статистической налоговой отчетности).

По государственным внебюджетным фондам выполнение индикативных показателей за 9 месяцев 2008 года характеризуется следующими показателями: по страховым взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ 101,7%, по ФСС - 20,7% (без учета расходов на цели государственного социального страхования), по ФФОМС - 101,7%, по ТФОМС - 103,3%.

Задолженность по налоговым платежам за истекший месяц текущего года (сентябрь) сократилась на 219,6 млн.руб.( на 8,3%) и составила на 01.10.08г. 2438,2 млн.руб., недоимка уменьшилась на 313,9 млн.руб. ( или на 31,0%) и составила на 01.10.08г. 698,2 млн.руб. По сравнению с показателем на начало года ( 01.01.08г.) задолженность снизилась в абсолютном выражении на 142,1 млн.руб. или на 5,5%, размер недоимки меньше на 7,6 млн.руб. или на 1,1%.

Таким образом, эти показатели характеризуют с разной степенью детализации значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности. Место и роль налогов в финансовой системе государства определяют также и другие показатели - степень собираемости налогов, степень покрытия налогом финансовых потребностей сферы своего назначения, размер убытка или дохода от действия той или иной льготы.

Оглавление

- Теоретические аспекты налогообложения

- Экономическая сущность и значение налогов

- Права и обязанности налогоплательщиков

- Виды налогового контроля

- Методология порядка налогообложения при разных налоговых режимах

- Общий режим налогообложения

- Специальные налоговые режимы

- Анализ применения различных систем налогообложения в ООО Мебельный стиль

- Общая характеристика деятельности ООО Мебельный стиль

- Порядок налогообложения при разных налоговых режимах

- Обоснование оптимального режима налогообложения Заключение

- Список литературы

Заключение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением налогообложения для малого овав различные режимы налогообложения, мы определили, что ЕНВД призван уменьшить налоговую нагрузку на малые предприятия, что способствует их развитию. Страна, в свою очередь заинтересована в развитии малого бизнеса, так как это снимает определенную нагрузку с государства в части трудоустройства населения. В целях развития малого предпринимательства как важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области

В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Список литературы

Выбор объекта налогообложения

Только при упрощенной системе налогообложения

1) Выбор объекта необходимо сделать до начала налогового периода, в котором впервые будет применена УСН. Для этого в налоговый орган подается заявление (с 1 октября до 30 ноября).

2) Для изменения объекта до начала применения УСН, но после подачи заявления, необходимо до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые планируется применять УСН, уведомить налоговый орган.

3) Изменение объекта после начала применения УСН невозможно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Поэтому единственный вариант: перейти на год на общий режим, в конце года подать заявление на переход на УСН.

Порядок перехода на УСН для созданных и вновь созданных организаций определен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Переход на иную систему

Переход на ЕНВД и обратно осуществляется добровольно (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Налогоплательщики на ЕНВД не вправе до окончания налогового период перейти на общий режим налогообложения, за исключение определенных случаев (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Если по итогам налогового (отчетного) периода

- доход превысит 15 млн. руб.

- остаточная стоимость ОС и НМА превысит 100 млн. руб.

налогоплательщик считается перешедшим на общий режим (п.4ст.346.13НК РФ). Об этом необходимо сообщить в налоговый орган.

Налогоплательщик, перешедший с ЕНВД на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на ЕНВД не ранее чем через 1 год после перехода с ЕНВД.

Тот факт, что организации и предприниматели на ЕНВД, не являются плательщиками НДС необходимо рассматривать в двух аспектах. С одной стороны, сумма налоговых платежей уменьшается, но с другой - организация может стать менее привлекательной для контрагентов. Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг организацией (предпринимателем) на режиме налогообложения ЕНВД будет происходить без обложения НДС, соответственно все первичные документы будут выставляться с надписью "без НДС". В связи с этим контрагент не сможет принять к зачету суммы "входного" НДС в виду их отсутствия, и всю стоимость товаров (работ, услуг) по договору необходимо будет отнести на затраты. Таким образом, использование ЕНВД может отрицательно сказаться на взаимоотношениях с контрагентами. Для ООО "Мебельный стиль" этот вопрос становится актуальным в случае изготовления изделий из материала, закупленного у поставщиков. В случае, когда изделие изготавливается из материала заказчика, наоборот имеются преимущества ввиду того, что НДС не начисляется, соответственно заказчик уплачивает сумму без НДС, отсюда - стоимость заказа ниже, чем в других салонах по пошиву индивидуальных заказов, применяющих общую систему налогообложения, где НДС учитывается. Данный факт привлекает заказчиков в ООО "Мебельный стиль".

Еще один положительный момент при системе ЕНВД - отсутствие необходимости заполнять всевозможные налоговые декларации (НДС, налог на доходы физических лиц, ЕСН, транспортный налог, налог на имущество).

В нашей стране налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов довольно велика. Налоги, установленные в Налоговом кодексе, декларируются раздельно, и бухгалтер обычно плохо представляет их общую сумму. Обязательной сводной отчетности по налогам не существует. Интуитивно налогоплательщик чувствует, что платит много, но информации для оценок, выводов и сопоставлений у него нет.

Поэтому попробуем выяснить, во что "обходится" предприятиям Налоговый кодекс.

Приходя в магазин, человек никогда не купит какую-то вещь, если заранее не выяснит, сколько она стоит. Почему же мы платим налоги, не зная их общей суммы? Ведь вся, так сказать, цена обязательств предприятия перед бюджетом, как и любая другая цена, должна быть известна до срока платежа.

Реклама налоговых учреждений - "Заплати налоги и спи спокойно" - обманчива. Добросовестность налоговых платежей не значит, что они экономически оправданны. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия страны имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. А раз это так, возникает предмет для анализа, и сопоставлений. Почему одни платят больше, а другие меньше?

При работе предприятия по общей системе налогообложения установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по общей системе налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой.

А раз это так, возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую систему налогообложения.

Заключение

Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением налогообложения для малого предприятия.Исследовав различные режимы налогообложения, мы определили, что ЕНВД призван уменьшить налоговую нагрузку на малые предприятия, что способствует их развитию. Страна, в свою очередь заинтересована в развитии малого бизнеса, так как это снимает определенную нагрузку с государства в части трудоустройства населения. В целях развития малого предпринимательства как важнейшей сферы российской экономики, поддержка малого предпринимательства считается важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан Российской Федерации в этой области

В силу ограниченных ресурсов (сырьевых, финансовых, рабочей силы) этот сектор наиболее подвержен влияниям внешней среды, однако поэтому же малое предприятие является наиболее мобильной размерной хозяйствующей единицей, не требующей громоздких управленческих систем.

Особенность малых фирм состоит в том, что они могут работать прибыльно даже на ограниченном рынке, находя для себя такие ниши, которые способны занять только малые предприятия. Преимуществом предприятий малого бизнеса является гибкость и скорость реагирования на изменение рыночной ситуации, на них легче опробовать новшества, переключиться на выпуск другого товара, они не требуют значительных первоначальных затрат и сложного аппарата. Малый бизнес решает одну из важных проблем общества - создают новые рабочие места.

В основу написания данной дипломной работы поставлена цель - выбрать оптимальный налоговый режим на примере малого предприятия ООО "Мебельный стиль", для достижения которой в ходе выполнения работы был решен ряд промежуточных задач:

- рассмотрены теоретические аспекты налогообложения;

- изучены различные режимы налогообложения;

- проведен анализ применения разных системы налогообложения в ООО "Мебельный стиль;

Нами были рассмотрены теоретические аспекты системы налогообложения, в результате чего можно сделать следующие выводы:

На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.22

Основная роль налогов в обществе и государстве - фискальная (от лат. fiscus - казна), собственно чему они используются как источник доходов - государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.

Общий режим налогообложения (для всех видов деятельности) предполагает уплату: федеральных налогов - НДС, акцизы, налог на прибыль, единый социальный налог; региональных - налог на имущество, налог с продаж, транспортный налог, сбор на нужды образования; местных - налог на рекламу, земельный налог, сборы за право торговли. Для каждого налога определена ставка, порядок и сроки уплаты.

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в свободных экономических зонах;

- система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог на вмененный доход - налог в твердом денежном выражении на физические показатели, характеризующие вид деятельности предприятия. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена главой 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", которая введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

- порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

- виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного Налоговым кодексом РФ;

- значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Налогового кодекса.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Вторая глава имеет прикладной характер, в ней дана оценка порядка исчисления ЕНВД ООО "Мебельный стиль", которое является представителем малого бизнеса, основной деятельностью которого является изготовление корпусной мебели по индивидуальным заказам.

Анализ постановки и ведения бухгалтерского учета в ООО "Мебельный стиль" выявил, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством РФ по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Налогообложение ООО "Мебельный стиль" ведется по Единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 390 главы 26.3 НК РФ). В связи с этим налоговым периодом для ООО "Мебельный стиль" признается квартал (ст.390.30 НК РФ). Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода (ст.390.32 НК РФ).

Третья глава имеет аналитический аспект, в ней проводится сравнительный анализ системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системой налогообложения. По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

1) Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

2) Налоговые обязательства отличаются в зависимости от выбранной системы налогообложения.

3) Система налогообложения ЕНВД снижает налоговую нагрузку на предприятия малого бизнеса.

4) Для ООО "Мебельный стиль" система налогообложения ЕНВД очень выгодна, так как по приведенным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом налогообложения ниже на 20%.

5) Предприятия вправе сами выбирать систему налогообложения и отработав по ней определенное время, вправе сменить, но непременно с нового отчетного года.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ - часть 1, 2 с изм. на 23.12.2006 г.

2. Налоговый кодекс РФ (в ред. на 02.11.2007)

3. Указ Президента РФ от 3 марта №214 "О системе и структуре федеральных органов власти"

4. Указ Президента РФ от 4 апреля 2006 года №491 "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации" (ред. от 14.11.97)

5. Послание Президента РФ от 18 апреля 2006 года Федеральному Собранию Российской Федерации

6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 30.06.2006 №86-ФЗ)

7. Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 года №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (ред. от 21.03.2006)

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.2007 № 55 "Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, …"

9. Закон Томской области "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности в Томской области" от 25.11.1998 №78 (с изменениями на 29.05.2007 г.)

10. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 2006 г. №64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.03.2006)

12. Приказ Минфина "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 22.07.2007 г. №67н.

13. Письмо МНС от 10 ноября 2004 г. N 22-0-10/1760 "О порядке применения отдельных положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации"

14. Письмо МНС России от 10.04.2006 №ММ-6-09/421 "О порядке постановки на учет налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности"

15. Письмо МНС от 29 июля 2006 г. N 22-1-15/1336 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

16. Письмо МНС от 12 ноября 2006 г. N 22-2-14/1787 "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. - М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 416с.

18. Пункт 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2006 N 5.

19. Пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2007 N 71.

20. Налоговый кодекс РФ (по состоянию на 15.10.2008г.

21. Федеральный закон 173-ФЗ от 23 декабря 2004 года "О федеральном бюджете на 2005 год" принят Государственной Думой 8 декабря 2004 года

22. Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов - на - Дону. Феникс, 2007., 340с.

23. Альбом бухгалтерских проводок. Часть 2.- М.: Бератор- Пресс, 2005., 125с.

24. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые проблемы налогообложения в РФ: Учебно-методическое пособие. - М.: ООО "Профобразование", 2004. -184с.

25. Валова Л.А. Проблемы реформирования налоговой системы Российской Федерации: Автореферат магистерской диссертации. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2004. - 13 с.

26. Галицкая С.В. Денежное обращение. Кредит. Финансы (теория и российская практика). Учебное пособие. - М.: Международные отношения, 2008. - 272 с.

27. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Е.Г. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 217 с.

28. Киперман Г.Я. Налоги в рыночной экономике: Учебное пособие для вузов. - М.: Юристъ, 2007 - 412 с.

29. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006. - 391 с.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007., 230с.

31. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М: ОМЕГА-Л, 2005., 450с.

32. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. - М.: Издательство БЕК, 2007. - 384 с.

33. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля // "Аудиторские ведомости", N 2, 2005

34. Минаев Б.А. О порядке проведения налоговых проверок // "Налоговый вестник", N 11, 2004

35. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2007. - 160с.

36. Основы налогового права: Учебное пособие / Под ред С. Пепеляева. М., 2007г. - 365 с.

37. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007г.- 635с.

38. Пархачева М.А. Малый бизнес: упрощенная система налогообложения в 2003 году. - СПб: Питер, 2007 г., 250с.

39. Пласкова Н. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2007.- № 35 С.5-7.

40. Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.- М.: ИНФРА-М, 2007., 150с.

41. Разгулин С.В. Налоговые проверки // "Налоговый вестник", N 11, 2004Ракитина М.Н. Встречная проверка - угроза налоговому вычету // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 2, 2005

42. Российский статистический ежегодник. 2008: Стат.сб./Госкомстат России. - М., 2008. - стр. 548.

43. Справочник финансиста предприятия. 3-е изд., доп. и перераб. ИНФРА-М, 2007.

44. Северов Е. Бюрократы "обложили малый бизнес" // Правда, №199, 12.11.2004. С. 4.

45. Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова, А. В. Малько. - М.: Юристъ, 2006 - 672 с.

46. Шаталов С.Д., Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный). 4-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2007. - 688с.

47. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налоговых проверок: Учебно-методический комплекс. - Новосибирск: СибАГС, 2005. - 111с.

48. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юристъ, 2006. - 600 с.

49. Экономика: Учебник/ Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 2007 - 816 с.

50. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 293 с.

51. Филипенко Е.И. Оптовая торговля за наличные: общая система или ЕНВД? // Главбух, N 12, 2004

52. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. - М.: Проспект, 2007.

53. Шадрина О. Хотя Россия и не Америка // Эксперт-Сибирь, №21, 26 июля-1 августа 2004. - С. 16

54. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, - 2006. - № 10 С. 6

55. Хахонова Н.Н. Экспресс-курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004., 560с.