Дипломная работа на тему: Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы. Понятие, состав и классификация вложений

Введение

Одна из важнейших сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия - сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности.

Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как "самовозрастающей стоимости", то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.

С вышеперечисленными понятиями тесно связана категория "инвестиции", поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В настоящее время основной и важной задачей российского Правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции.

Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

Негативная динамика инвестиционной активности в реальном секторе российской экономики (общее снижение инвестиционной активности за девяностые годы составило в среднегодовой оценке примерно 70 %) привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата.

Лишь в 2000 году наметились первые признаки преодоления затяжного инвестиционного и производственного кризиса в России. Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части российских предприятий; низкое качество гарантий защиты прав инвесторов; перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.

Неразрешенными остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования вложений во внеоборотные активы. Так дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.

Из всего вышесказанного следует, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложений во внеоборотные активы. В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО.

В условиях становления российской экономики актуальное значение приобретает и оценка инвестиций. Причем не только бухгалтерская, но и экономическая. А связано это с тем, что все больше внимания стало уделяться управленческим решениям, от тщательности которых зависит положение предприятия на данный момент и в будущем.

Перед руководителями, менеджерами встает задача оценки эффективности того или иного инвестиционного проекта, что можно сделать, используя различные показатели и подходы, применимые в каждой конкретной ситуации.

Изучению вышеперечисленных проблем и вопросов в связи с их важностью и актуальностью будет посвящена данная работа.

Оглавление

- Введение 3

- Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

- Понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы

- Источники финансирования капитальных вложений

- Концепция оценки вложений во внеоборотные активы на современном этапе

- Подходы к оценке вложений во внеоборотные активы

- Отражение вложений во внеоборотные активы в Международных стандартах финансовой отчетности

- Заключение 77

- Список литературы 79

- Приложения

Заключение

Итак, вложения во внеоборотные активы на сегодняшний день являются особо важной категорией. Они включают в себя: вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения.

Вложения в нефинансовые активы являются довольно обширным понятием и включают: инвестиции в основные средства, нематериальные активы, приобретение новых объектов природопользования, формирование стада продуктивного и рабочего скота, приобретение земельных участков.

Основным способом поступления внеоборотных активов в организацию источники вложения - приобретение, создание активов, либо расширение, реконструкция, техническое перевооружение.

Немаловажным условием инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. И основным источником на сегодняшний день является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации. Что касается амортизации, то она больше не является основным источником финансирования вложений во внеоборотные активы. В рыночных условиях суммы амортизационных отчислений представляют собой в первую очередь источник самофинансирования хозяйственных субъектов и постановка вопроса о государственном контроле за целевым использованием амортизации является неправомерным.

В условиях становления рыночных отношений весьма актуальное значение приобретает оценка объектов учета. Поэтому при осуществлении вложений во внеоборотные активы необходимо осуществлять их экономическую и бухгалтерскую оценку.

Основу экономического подхода составляют денежные потоки, характеризующие процессы инвестирования и получения доходов. На сегодняшний день методов экономической оценки разработано достаточно много. Но ключевым оценочным показателем является чистый дисконтированный доход, который, несмотря на некоторые недостатки дате наиболее точные и обоснованные результаты. Также необходимо заметить, что на его основе рассчитываются и некоторые другие показатели: внутренняя норма доходности и аннуитет.

Что касается бухгалтерского подхода к оценке инвестиций, то ее составляют такие понятия как доходность и ликвидность. При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотного актива имеет место его первоначальная стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов уплаченную или начисленную при приобретении или производстве объекта.

Одним из важных аспектов рассматриваемой темы, но на данном этапе недостаточно разработанных является: оценка вложений в земельные участки; в перспективе в отечественной практике не исключена возможность оценки земельных участков по рыночной стоимости. Однако это сопряжено с фундаментальной разработкой методологических приемов оценки и информационным обеспечением. В современных же условиях российской экономики наиболее предпочтительной является оценка земельных участков по нормативной цене, которая является показателем, характеризующим стоимость участка определенного качества и место положения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Эта цена ежегодно определяется органами исполнительной власти субъектов РФ.

При изучении данной темы следует отметить, что в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием вложения во внеоборотные активы.

Обозначенный круг противоречивых и в недостаточной мере разработанных вопросов остается неразрешенным и в международной теории и практике учета. Анализ Международных стандартов финансовой отчетности указывает на серьезную непроработанность в них вопросов, посвященных организации учета и порядку отражения в отчетности вложений во внеоборотные активы хозяйствующих субъектов.

Поэтому сегодня необходимо направить усилия теоретиков и практиков бухгалтерского учета, как в России, так и за рубежом на разработку этой темы и решение всех вопросов, связанных с ними.

Список литературы

Законодательные источники:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон от 06.12.91 №1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

5. Приказ Минфина России от 13.01.2000 №44 "о формах бухгалтерской отчетности организаций".

6. Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

7. Федеральный закон "О государственном земельном кадастре" от 2 января 2000 года.

8. Постановление Правительства российской Федерации от 15 марта 1997 года №319 "О порядке определения нормативной цены земли".

Методические и инструктивные материалы и положения:

9. План счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

10. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

11. Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года №160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".

12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1999 года №25н, в ред. приказов Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.2000 №31н).

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н).

15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, в ред. приказа Министерства финансов РФ от 30.12.99 №107н).

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года №92н).

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года №91н).

18. Форма №5 Приложения №2 к приказу Минфина России от 12.11.96 г. №97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 20.10.98 г.).

Монографические работы:

19. Беренс В., Хавранек П. Руководство по оценке эффективности инвестиций. - М.: Инфра-М, 1995, с.

20. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В. Д. Новодворский; вступление А. С. Бакаева: прим. В. А. Верхова. - М.: Издательство "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.

21. Большой бухгалтерский словарь/ Под ред. А. Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

22. Бочаров В. В. Инвестиционный менеджмент. - СПб.: Издательство "Питер", 2000. - 160 с. (Серия "Краткий курс").

23. Бухгалтерский учет и аудит 500 вопросов и ответов. Серия "Учебники, учебные пособия". Ростов н/Д : "Феникс", 199. - 448с.

24. Бухгалтерский учет основных средств / Под ред. С. А. Николаевой. - М.: "Аналитика - Пресс", 2001. - 216с.

25. Бухгалтерский учет. Учебник./ Под ред. А. Д. Ларионова. - М.: "Проспект", 2000.- 392 с.

26. Волков Н. Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 128 с.

27. Зимин И. А. Реальные инвестиции. Учебное пособие. - М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем", Издательство "Экмос", 2000. - 304 с.

28. Карлин Томас П., Маклин А. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: Инфра - М, 2000. - 448 с.

29. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

30. Кожевников Н. Н., Чинакаева Н. С., Чернова Е. В. Практические рекомендации по использованию методов оценки экономической эффективности инвестиций в энергосбережение: Пособие для вузов. - М.: Издательство МЭИ, 2000. - 132 с.

31. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции/ Под ред. С. А. Николаевой. - М.: "Аналитика-Пресс", 2001. - 240 с.

32. Комментарий к бухгалтерской отчетности организации/ Под ред. А. В. Брызгалина.- М.: "Аналитика-Пресс", 2000. - 192 с.

33. Крувшиц Л. Инвестиционные расчеты/ Пер. с нем. Под общей редакцией В. В. Ковалева и З. А. Сабова. - СПб: Питер, 2001. - 432 с. (Серия "Базовый курс").

34. Куликова Л. И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития: Казань: Издательство КФЭИ, 2000. - 308 с.

35. Липсиц И., Косов В. Инвестиционный проект. - М.: БЕК, 1996, 211 с.

36. Лукаш Ю. А. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Книжный мир, 2000. - 787с.

37. Марголин А. М., Быстряков А. Я. Экономическая оценка инвестиций: Учебник. - М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Издательство "Экмос", 2001. - 240 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1998. - 890 с.

39. Мордовкин А. В. Основные средства и капитальные вложения: учет и налогообложение.- М.: Главбух, 2000. - 156 с.

40. Оценка рыночной стоимости недвижимости. Серия "Оценочная деятельность". - М.: Дело, 1998. - 384 с.

41. Пипко В. А., Ушвицкий Л. И., Булавина Л. Н. Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит.: Учебное пособие/ Под ред. акад. Н. В. Бондаренко. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 224 с.: ил.

42. Популярное руководство к общедоступному сельскохозяйственному счетоводству по способу "Время - Деньги" А. Е. Мороховца. Мнение Н. Утехина.- Казань: Электрическая типография А.П. Антонова, 1906.- 28 с.

43. Рудановский А. П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. - М.: Счетное исчисление, 1928. - 206 с.

44. Русакова Е. А. Учет основных средств по новому Плану счетов/ Под ред. А. С. Бакаева. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2001. - 176 с.

45. Скворцов А. Основы экономики земледелия. Часть 2. Организация хозяйства и счетоводства. - С.-Петербург: Типография И. Н. Скороходова, 1903. - 343 с.

46. Соколов П. А. Капитальные вложения. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовые аспекты. М.: Книжный мир, 2000, 256 с.

47. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 544с.

48. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. - М.: "Аналитика-Пресс", 1998. - 288 с.

49. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А. Д. Шеремета.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -512 с. (Серия "Академия бухгалтера и менеджера").

50. Утехин Н. Сельскохозяйственное счетоводство. - С.-Петербург: Издание А. Ф. Девриiна, 1897. - 296 с.

51. Шнейдман Л. З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2001. - 96 с.(Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

Журнальные и газетные статьи

52. Алексеева Е. Бухгалтерский учет нематериальных активов // Аудит и финансовый анализ 2001 №2 с. 73 - 79.

53. Воинов В. Р. Организация аналитического учета вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства // Консультант бухгалтера 2001 №5 с. 58 - 69.

54. Волков Н. Г. Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с переходом на новый План счетов // Бухгалтерский вестник 2001 №1 с. 7 - 22.

55. Волков Н. Г. Учет капитального строительства и приобретения отдельных объектов внеоборотных активов // Бухгалтерский учет 2001 №7 с. 25 - 32.

56. Гиляровская Л., Забродин И. Капитальные вложения как предмет бухгалтерского учета в отечественной и международной практике // Аудитор 2000 №11 с. 12 -17, №12 с. 8 - 13.

57. Ендовицкий Д. Анализ долгосрочных инвестиций: классификация и структура информационного обеспечения // Инвестиции в России, 2000 №1, с. 30 - 35.

58. Ендовицкий Д. Международные стандарты финансовой отчетности в информационно-методическом обеспечении анализа долгосрочных инвестиций // Аудитор 2000 №2 с. 27 - 35.

59. Захарьин В. Р. Учет вложений во внеоборотные активы и оборудования к установке // Консультант бухгалтера 2001 №9 с. 7 - 12.

60. Зубарев С. Инвестиционная деятельность // Аудит и налогообложение 2001 №1 с. 6 - 12.

61. Касьянова Г. Ю. Приобретение имущества по договору мены // Налоговый вестник 2001 №8 с. 175 - 183.

62. Косов В., Лившиц В., Шахназаров А. Методические рекомендации по расчету эффективности инвестиционных проектов: вторая редакция // Инвестиции в России, 2000 №1, с. 4 - 7.

63. Медведев А. Н. Для чего нужны амортизационные отчисления? // Консультант 2000 №11 с. 76 - 80.

64. Римов А. В. Новое в учете основных средств. Комментарии к ПБУ 6/01 // Главбух 2001 №10 с. 74 - 86.

65. Соколов Н. А. Вторая часть НК РФ: исчисление НДС при капитальном строительстве // Бухгалтер Татарстана 2000 №23 с. 60 - 63

66. Соколов П. А. Инвестиции в форме капитальных вложений: бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 2000 №11 с. 4 -9, №12 с. 3 - 9.

67. Старостин С. Н. Учет основных средств. Что изменилось? // Консультант 2000 №12, с. 6 - 9.

68. Чикунова Е. П. Обзор международных стандартов финансовой отчетности: основные средства // Консультант 2000 №12 с. 67 - 69.