Дипломная работа на тему: Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов. Теоретические основы учета кредитов и займов

Введение

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Цель работы - теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

Задачи:

- Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,

- рассмотреть источники проверки,

- изучить порядок проведения аудиторской проверки,

- провести аудиторскую проверку ООО "Электроагрегат",

- выяснить причины допущенных нарушений,

Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений ,предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:

- получение кредита;

- возврат кредита;

- начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

По первым двум хозяйственным операциям ошибки и нарушения встречаются реже, чем при отражении в учете процентов по кредитам.

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

- "Аудиторские доказательства";

- "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита";

- "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита";

- "Аналитические процедуры";

- "Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности";

- "Аудиторская выборка";

- "Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете";

- "Применимость допущения непрерывности деятельности".

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

- Учетная политика предприятия.

- Первичные документы по разделу (участку) учета:

- Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

- Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

- Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

- состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

- способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

- порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Альтернативным учетным решением по учету банковских кредитов в данном случае может быть способ начисления и учета процентов по полученным кредитам.

Оглавление

- Введение .3

- Теоретические основы учета и аудита кредитов и займов

- Теоретические основы учета кредитов и займов

- Основные положения организации учета кредитов и займов

- Типовая корреспонденция счетов по операциям с кредитами и займами

- Теоретические основы аудита кредитов и займов

- Основные положения организации аудита кредитов и займов

- Аудиторская проверка учета кредитов и займов на примере ООО Электроагрегат

- Краткая характеристика ООО Электроагрегат

- Планирование аудиторской проверки

- Методология аудиторской проверки

- Отчёт по аудиторской проверке ООО Электроагрегат

- Аудиторское заключение

- Заключение 46

- Список литературы ..49

- Приложения

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких факторов зависит достаточность аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов.

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ООО "Электроагрегат" была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ООО "Электроагрегат" являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

- Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2005 год.

- Проверка правильности ведения такой формы синтетического учета, применяемого на предприятии, как журнал-ордер № 4.

- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

Проанализировав кредитный договор, мы выяснили, что нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ООО "Электроагрегат", в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ООО "Электроагрегат" практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 №147-ФЗ

3. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.

4. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

6. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.

7. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.

8. ПБУ 15/2001 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.

10. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

11. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.

12. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2001 год.

13. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.

14. Василевич И.П. "Аудиторская проверка учета кредитов и займов" Журнал "Бухгалтерский учет" 18'2005

15. "Методика проверки операций по кредитам и займам" Аудиторские ведомости № 2'2006

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

Приложение 1

Таблица 1.

Актив баланса ОАО "Электроагрегат" на 31.12.05, тыс. руб.

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

организационные расходы

деловая репутация организации

Основные средства (01, 02, 03)

земельные участки и объекты природопользования

здания, машины и оборудование

Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)

Доходные вложения в материальные ценности (03)

имущество для передачи в лизинг

имущество, предоставляемое по договору проката

Долгосрочные финансовые вложения (06,82)

инвестиции в дочерние общества

инвестиции в зависимые общества

инвестиции в другие организации

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

прочие долгосрочные финансовые вложения

Прочие внеоборотные активы

ИТОГО по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)

животные на выращивании и откорме (11)

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

готовая продукция и товары для перепродажи (16,40,41)

товары отгруженные (45)

расходы будущих периодов (31)

прочие запасы и затраты

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

векселя к получению (62)

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

авансы выданные (61)

прочие дебиторы

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

векселя к получению (62)

задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

авансы выданные (61)

прочие дебиторы

Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)

займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

собственные акции, выкупленные у акционеров

прочие краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

касса (50)

расчетные счета (51)

валютные счета (52)

прочие денежные средства (55, 56, 57)

Прочие оборотные активы

ИТОГО по разделу II

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)

Таблица 2

Пассив баланса ОАО "Электроагрегат" на 31.12.05, тыс. руб.

ПАССИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)

Добавочный капитал (87)

Резервный капитал (86)

резервы, образованные в соответствии с законодательством

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Фонд социальной сферы (88)

Целевые финансирование и поступления (96)

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

Непокрытый убыток прошлых лет (88)

Нераспределенная прибыль отчетного года(88)

Непокрытый убыток отчетного года (88)

ИТОГО по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (92, 95)

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие долгосрочные обязательства

ИТОГО по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты (90, 94)

кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиторская задолженность

поставщики и подрядчики (60, 76)

векселя к уплате (60)

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

задолженность перед персоналом организации (70)

задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)

задолженность перед бюджетом (68)

авансы полученные (64)

прочие кредиторы

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

Доходы будущих периодов (83)

Резервы предстоящих расходов (89)

Прочие краткосрочные обязательства

ИТОГО по разделу V

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

Таблица 3

Отчет о движении денежных средств предприятия за 2005 г.

Наименование показателя

Код стр.

Сумма

Из нее

по текущей деятельности

по инв. деятельности

по финан. деятельности

1. Остаток денежных средств на начало года

2. Поступило денежных средств - всего

в том числе:

выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг

выручка от реализации основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

безвозмездно

кредиты, займы

дивиденды, проценты по финансовым вложениям