Магистерская диссертация на тему: В стоящее время в условиях кризисного состояния экономики многие компании испытывают трудности

Введение

В настоящее время в условиях кризисного состояния экономики многие компании испытывают трудности, связанные в основном, со значительным уменьшением прибыли или убытками. Чтобы предотвратить финансовый крах компании, необходимо вовремя анализировать результаты своей деятельности. Как известно, чем больше реализуется рентабельной продукции, тем больше прибыль предприятия и тем эффективнее используются имеющиеся у компании ресурсы, лучше финансовое состояние. В современных условиях каждое предприятие заинтересовано в получении прибыли, как положительного результата от своей деятельности. Ведь благодаря величине прибыли предприятие получает возможность расширять свою мощность, материально заинтересовывать работающих на предприятии сотрудников и т.д. В условиях рыночных отношений проблема увеличения финансовых результатов и уменьшения убытков является главной задачей в деятельности любого предприятия.

Актуальность темы магистерской диссертации определяется тем, что в рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит результативность его финансово-хозяйственной деятельности, которая выражается показателями прибыли и рентабельности.

Особое место в системе государственных финансов и финансов предприятия занимает прибыль, являясь стимулом и материальной базой развития экономики.

Прибыль - экономическая категория товарно-денежных отношений, в условиях рыночной экономики роль этой категории существенно возрастает, она становится одним из основных инструментов управления экономикой. Прибыль играет первостепенную роль при формировании доходов государства. Система распределения прибыли предусматривает, в первую очередь, исполнение обязательств по уплате налогов, а затем использование для потребной предприятия. Управление прибылью - стратегическая задача менеджмента компании.

Помимо прибыли, немаловажную роль в функционировании предприятия играют и убытки, так как они показывают допущенные ошибки в организации производства, просчеты в направлении денежных средств и др.

Показатели прибыли и рентабельности являются одним из важнейших оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Все перечисленные факты обусловили актуальность темы магистерской диссертации.

Кроме того, актуальность темы определяется: во-первых, неоднозначностью подходов к расчету финансовых результатов с точки зрения бухгалтерского и управленческого учета; во-вторых, многообразием факторов, которые оказывают влияние на формирование финансового результата; в-третьих, необходимостью индивидуализации комплекса мероприятий, обеспечивающих рост финансовых результатов.

Цель магистерской диссертации - проведение анализа методов повышения финансовых результатов по прочим видам деятельности региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава.

Поставленная в работе цель определила следующие задачи исследования:

- рассмотреть понятие финансового результата и его роль в обеспечении эффективной деятельности компании;

- изучить основы формирования финансовых результатов;

- провести анализ показателей объема и качества работ, использования трудовых ресурсов, расходов и финансовых результатов по прочим видам деятельности;

- исследовать современные методы управления прибылью;

- разработать и предложить мероприятия, направленные на повышение финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Предметом исследования являются финансовые результаты от прочей деятельности региональной дирекции.

Объектом исследования выступает региональная дирекция по ремонту тягового подвижного состава.

Методологической основой исследования выступили такие нормативные акты, как:

- налоговый кодекс Российской федерации;

- федеральный закон "О бухгалтерском учете";

- положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности №34н;

- положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008;.

Кроме того, при написании магистерской диссертации, использовались учебники и учебные материалы следующих авторов: В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремет, О.В. Ефимовой, А.Г. Грязновой. Также, использовались публикации по теме диссертации в журналах "Финансы и кредит", "Экономический анализ", "Социально-экономические явления и процессы", ресурсы сети интернет.

Структура магистерской диссертации включает в себя введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы управления финансовыми результатами деятельности компании.

Во второй главе дана характеристика организации и проведен анализ качества работы, трудовых ресурсов, расходов, финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Третья глава посвящена определению направлений повышения финансовых результатов по прочим видам деятельности.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в том, что содержащиеся выводы могут послужить теоретической и методической базой для исследования проблем по повышению финансовых результатов на предприятиях железнодорожного транспорта, а так же, возможно, будут рекомендованы для использования на предприятиях железнодорожного транспорта при планировании бюджетов доходов и расходов

Глава 1. Теоретические основы управления финансовыми результатами деятельности компании

1.1. Понятие финансового результата и его роль в обеспечении эффективной деятельности компании

Основной целью предприятий, имеющих разные организационно-правовые формы, работающих в разных отраслях экономики и вне зависимости от их размеров является получение прибыли или положительного финансового результата деятельности. Без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является важной для хозяйствующего субъекта.

Результатом финансово-хозяйственной деятельности каждого предприятия является получение прибыли или убытка, формирующихся в течение календарного года. Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой разницу между его доходами и расходами.

Если за отчетный период по результатам деятельности доходы превышают расходы, соответственно происходит прирост имущества предприятия - организация получает прибыль, в случае, если расходы больше доходов, то результатом деятельности предприятия является убыток - уменьшение имущества. Таким образом, полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Понятие "финансовый результат" вместе с развитием экономики постоянно меняется и дополняется. На современном этапе среди экономистов отсутствует единое мнение по поводу сущности понятия "финансовый результат".

А.Д. Шеремет считает, что "финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются величиной прибыли или убытка [4, с. 216].

Л.В. Донцова, характеризуя сущность финансового результата, понимает "прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли и убытка" [П].

О.В. Ефимова финансовым результатом считает прибыль, при этом отмечает, что "действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники", в экономической практике под ним подразумевается "прирост чистых активов" [П].

В.В. Ковалев считает, что показатели прибыли и убытка выражают конечный финансовый результат деятельности предприятия [П].

Данного мнения придерживается И. Ф. Иваненко, рассматривающий прибыль или убыток как финансовый результат, складывающийся в итоге производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации [7, с. 216].

По мнению О.А. Александрова, финансовый результат коммерческой организации является квинтэссенцией ее хозяйственной деятельности……и выражается в сумме полученной прибыли и уровне рентабельности организации [6, с. 42].

Один из основных законодательных актов, регулирующий ведение бухгалтерского учета, "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н", дает такое определение финансового результата: "результат, выявленный за отчетный период" на основании данных бухгалтерского учета" [2, п. 79].

По мнению В.Э. Керимова балансовая (валовая) прибыль или убыток является интегрирующим показателем, который характеризует финансовый результат деятельности предприятия [П].

Другой известный экономист, Г.В. Савицкая, автор многочисленных учебников, дает такое определение термина: "финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие и устойчивее его финансовое положение" [1, с. 215].

В.Я. Поздняков также рассматривает размер прибыли и уровень рентабельности, как важнейший результат финансово - хозяйственной деятельности предприятия [8, с. 248].

Н.П. Любушин: "Прибыль - абсолютный показатель финансового состояния организации; рентабельность - относительный" [3, с. 399].

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что взгляды различных авторов на определение сущности понятия "финансовый результат" разнообразны. В связи с тем, что под понятием "финансовый результат" понимаются различные виды прибылей и убытков, необходима определенная систематизация используемых терминов.

Доход и убыток - две основные формы, выражающие финансовый результат предприятия. Для компании конечный финансовый результат представляет собой чистую прибыль в его пользу после налогообложения. Если прибыль превышает расходы на производство, то деятельность прибыльная. Если затраты больше, чем доход, то это говорит об убыточности работы.

Убыток - конечный отрицательный финансовый результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия.

Прибыль - это показатель, в котором отражаются рост объема производства, сокращение затрат, а также повышение качества продукции.

Сущность понятия прибыли раскрывают следующие ее признаки (рис.1). [К].

Рис. 1. Сущность понятия прибыли

Доход - одна из главных категорий в товарном производстве, ведь на формирование прибыли имеет воздействие целый ряд процессов (социальные факторы, распределение ВВП). Следовательно, прибыль - это показатель цены прибавочного товара. Компания получает доход, как только воплотит заданную в товаре цену. С другой стороны, доход - это суммарный показатель, который показывает реальные успехи в деятельности компании и формируется на микроэкономическом уровне. Для расчета прибыли может использоваться всего два параметра - полученные за определенный период доходы за вычетом расходов на производство и реализацию.

Доход вбирает в себя все результаты работы в самых различных сферах деятельности - финансовой, основной (операционной), инвестиционной и т.д. При этом в процессе расчета прибыли учитывается несколько основных параметров - валовый доход, чистая прибыль (выручка компании от продажи товаров и услуг), доход от ведения операционной деятельности, прибыль или убыток от обычной работы с учетом налогообложения. Кроме этого, учитывается уровень дохода от деятельности без учета налогов, а также чистый доход за конкретный промежуток времени.

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью производства. Прибыль создает определенные условия для дальнейшего существования и развития организации. На рынке организации выступают как относительно обособленные товаропроизводители. От того, насколько правильно на предприятии оценили спрос на продукцию, определили товарную номенклатуру, объемы производства, ценовую политику, сегменты рынка реализации продукции, зависят финансовые результаты деятельности организации.

Выделяют пять видов прибыли [К]:

1) валовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) балансовая прибыль;

4) прибыль до налогообложения;

5) прибыль после налогообложения, т.е. чистая прибыль.

Валовая прибыль - это сумма прибыли (убытков) компании от реализованной продукции и доходов от внереализационных операций. Этот показатель прибыли показывает эффективность производства компании.

Прибыль (убыток) от продаж называется операционной прибылью. Она характеризует, какой результат имеет предприятие от сбыта продукции, без учета всех других факторов.

Другой важный показатель - это налогооблагаемая прибыль, которая определяется, исходя из прибыли от продаж, ее изменений, связанных с различными операционными доходами и расходами, участием в деятельности других предприятий и с внереализационной деятельностью.

Результат всех операций в деятельности предприятия за определенный период выражается показателем чистой прибыли. Он получается уменьшением валовой прибыли на сумму всех затрат, уплачиваемых из нее. Такие затраты классифицируются по правилам, указанным в законах. В общем случае, это налог на прибыль, штрафы, которые должно уплатить предприятие, кредитные проценты и другие операционные расходы.

Чистая прибыль - это часть балансовой прибыли, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет [9, с. 473] .

Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.

В отечественной литературе нет единого мнения по вопросу о функциях прибыли; в разных источниках насчитывается от двух до шести функций. Большинство экономистов выделяют три функции, наиболее соответствующие природе прибыли (рис.2).

Рис. 2. Функции прибыли

1. Учетная функция проявляет себя в том, что прибыль отражает эффективность предпринимательской деятельности компании. Реализуется эта функция через ряд показателей прибыли (например, прибыль от продаж, чистая прибыль) и рентабельности. Последние рассчитываются с использованием прибыли, величина которой сравнивается с затратами компании.

2. Оценочная функция проявляется в том, что данный показатель отражает итог хозяйственной деятельности и тем самым позволяет дать ей оценку, даже не проводя анализа, классифицируя предприятия как "прибыльные" и "убыточные". Если субъектом экономики получена прибыль, то есть положительный финансовый результат его деятельности - это свидетельствует об эффективности тех форм и методов управления финансовыми результатами, которые используются менеджментом компании. Отрицательный результат означает, что управление финансовыми ресурсами происходит неэффективно.

3. Стимулирующая функция прибыли заключается в том, что прибыль не только отражает финансовый результат деятельности, но и одновременно выступает в качестве источника собственных финансовых ресурсов компании. Через эту функцию реализуется принцип самофинансирования. Получив прибыль, в соответствии с действующим законодательством, компания отчисляет часть ее в бюджет, за счет чего формируется его доходная часть. Та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия (это чистая прибыль) будет выступать в роли источника дополнительного финансирования. Направить ее можно и на покупку активов, и на поощрение коллектива и на другие цели.

На деятельность компании и получение прибыли оказывают влияние многочисленные факторы, которые можно подразделить на две основные группы: внутренние и внешние.

1. Внутренние, которые зависят от деятельности компании. Это такие факторы, как компетентность руководства, уровень организации труда, качество продукции и товаров, их конкурентоспособность.

2. Внешние, которые зависят от состояния рынка товаров и услуг, изменений законодательства и налогообложения, налоговых льгот, международной обстановки, уровня инфляционных процессов [А].

Кроме факторов внутренних и внешних, значительное влияние на финансовое состояние субъекта экономики и результата деятельности компании оказывают влияние такие факторы, как;

- объем продаж;

- цена товара, продукции или услуги;

- издержки или расходы компании;

- эффективность использования капитала;

- фондовооруженность, использование прогрессивного оборудования и современных технологий;

- система налообложения.

Рассмотрим перечисленные факторы.

1. Объем продаж. Это самый существенный фактор, влияющий на величину прибыли, так как между объемом продаж и величиной прибыли существует прямая зависимость: чем выше объем продаж, тем больше сумма прибыли, которую получит компания, и наоборот. Зависимость прибыли от объема продаж пропорциональная.

2. Другим важным фактором, определяющим величину прибыли, является цена товара, продукции или услуги. Любой рынок регулирует закон спроса и предложения. Компания может получить прибыль только в том случае, если ее продукция или товары востребованы на рынке и удовлетворяют спрос. Цена должна быть приемлемой и для производителя, и для потребителя. При этом затраты компании на производственные ресурсы должны быть меньше, чем объем продаж. Если компания не соблюдает все эти условия, она не получает прибыль. Если установленная цена слишком высока, спрос на товар или услуги отсутствует.

3. Издержки или расходы компании. Расходы в виде себестоимости включают все затраты на производство продукции, закупку и транспортировку, хранение и реализацию. Также это расходы административные и управленческие, выплаты персоналу в виде заработной платы и других форм вознаграждений, отчисления и социальные фонды, налоги, услуги транспорта и связи. Между издержками и прибылью также существует зависимость: чем выше издержки, тем меньше прибыль и наоборот.

4. Эффективность использования капитала. Если компания прибыльна, это означает, что она в той или иной степени эффективно использует принадлежащий ей капитал, что позволяет ей получать дополнительный доход и наращивать финансовые ресурсы.

5. Фондовооруженность, использование прогрессивного оборудования и современных технологий. От этого фактора зависит производительность машин и оборудования, и персонала. Рост производительности труда, как правило, сопровождает рост прибыли.

6. Система налогообложения. Этот фактор оказывает прямое влияние на размер налога на прибыль и той части прибыли, которая поступит в распоряжение администрации после его уплаты: чем выше налоговая ставка, тем больше сумма отчислений в бюджет.

Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли и ее увеличение. В контексте заданной цели, управление прибылью представляет собой ряд мероприятий направленных на достижение цели.

Важнейшими элементами методики управления прибылью являются ее анализ и планирование.

Модель управления прибылью представляет собой совокупность ряда методов, таких как (рис.3):

- анализ заданных показателей;

- планирование;

- разработка мероприятий, направленных на достижение цели.

Рис. 3. Модель управления прибылью

Цель управления - повышение дохода. В рамках решения данной задачи В.В. Ковалев рекомендует исследовать продажи плановые и фактические, проводить детализированный анализ продаж и расходов, показателей эффективности [19. с. 496-497].

В российской экономической науке разработан ряд методик исследования финансовых результатов, авторами которых являются выдающиеся экономисты В. В. Ковалев, А. Д, Шеремет, О. В. Ефимова О. В, И. Т. Балабанов и ряд других российских экономистов.

Методики авторов предлагают исследование показателей динамики и структуры финансовых результатов деятельности, факторный и предельный анализ прибыли, анализ взаимосвязи "объем - затраты - прибыль" (CVP-анализ), оценку и анализ рентабельности, моделирование и факторный анализ прибыли и рентабельности, анализ безубыточности и запаса финансовой прочности. Все авторы проводят оценку показателей, их состав и динамику, изучают факторы, под влиянием которых находится показатель, используют для исследования коэффициенты рентабельности.

Несмотря на различные подходы к анализу финансовых результатов авторов, важным является то, что выбор методики во многом зависит от состояния организации, особенностей ее функционирования и тех целей, которые поставлены при проведении анализа.

В таблице 1 отражена методика исследования, которую предлагает Г. В. Савицкая при проведении анализа финансовых результатов. Методики других авторов отличаются от представленной в трактовке определения прибыли, последовательности проведения исследования. При этом каждой методике присущи свои достоинства и недостатки.

Основные задачи при проведении анализа финансовых результатов предприятия представлены в таблице 1. [К].

Таблица 1

Задачи анализа финансового результата предприятия

Задача

Результат

Регулярный контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли

Помогает избежать неправильности планирования производства и реализации продукции

Определение воздействия объективных и субъективных факторов на финансовые результаты

Вовремя обнаруженный фактор позволяет избежать или минимизировать потери

Выявление резервов увеличения размера прибыли и рентабельности

Расширение продукции позволяет увеличить рынок сбыта (приобретение новых потребителей), тем самым увеличить прибыль предприятия

Оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности

Позволяет рассчитать понесенные затраты и прогнозировать прибыль/убытки

Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов

Каждая компания принимает собственные решения по применению выявленных резервов

Анализ финансовых результатов осуществляется в несколько этапов (рис. 3). [К].

Рис. 3. Этапы анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов предприятия подразумевает изучение, как конечного результата деятельности предприятия, так и процесса его получения. Конечным результатом является прибыль, как основной показатель, на который ориентируется предприятие. Конечно, в условиях развития рынка это не всегда так, ведь часто предприятия ориентируются не столько на генерацию сиюминутной прибыли, сколько на рост стоимости собственных ценных бумаг. Такой подход называют стоимостно -ориентированным управлением. Однако прозрачные рыночные условия в России еще не сформированы, поэтому сейчас анализ финансовых результатов деятельности предприятий подразумевает все же оценку способности компании получать прибыль.

Для внешнего аналитика основным источником информации для проведения анализа финансовых результатов являются отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств. Отчет о финансовых результатах интересует, в первую очередь, так как он отображает основные доходы, расходы и различные финансовые результаты компании. Баланс необходим при расчете отдельных показателей рентабельности, которые позволят понять эффективность использования имеющихся ограниченных ресурсов (активов) для целей получения прибылей.

Также баланс позволяет немного лучше понять текущую политику сбыта предприятия. Что касается отчета о движении денежных средств, то сопоставление его данных с отчетом о финансовых результатах позволит понять качество сбытовой и кредитной политики организации.

Целью анализа финансовых результатов является определение того, насколько эффективно вкладывать средства в предприятие. Более высокое значение коэффициентов рентабельности по сравнению с конкурентами будет указывать на привлекательность такой альтернативы инвестирования.

В процессе оценки финансовых результатов следует определить следующее:

1. Каким является качество прибыли.

2. Насколько успешно компания генерировала прибыль в течение предыдущих периодов.

3. Способно ли предприятие продолжать создавать достойный финансовый результат в будущем.

Когда говорят о качестве прибыли, имеют ввиду: [К]

- насколько стабильной является такая прибыль. Высокая ли вероятность того, что в следующем периоде прибыль будет такой же или выше;

- насколько адекватной является прибыль. Не используются ли методы бухгалтерского учета, которые завышают текущий показатель прибыли.

В процессе анализа финансовых результатов следует использовать такие методы, как методы горизонтального и вертикального анализа, метод относительных показателей (оценка рентабельности), метод сравнения (например, с конкурентами), факторный анализ и прочие.

Вертикальный анализ в этом контексте подразумевает разделение всех показателей на сумму выручки за соответствующий год. Такое действие позволяет понять роль каждого из доходов и расходов в формировании конечного результата. Ожидаемой является высокая доля себестоимости в выручке.

Горизонтальный метод (он же анализ динамики) означает сопоставление одного и того же показателя за определенный промежуток времени. Оценить прибыль в течение предыдущих периодов можно исходя из данных финансовой отчетности. Стоит обращать внимание не столько на абсолютное значение показателя, сколько на основную динамику, которая сформировалась. Если наблюдается постоянный рост валовой, операционной (прибыль от продаж), доналоговой и чистой прибыли, то можно ожидать, что такая тенденция будет наблюдаться и в будущем. Также стоит сравнить рост различных показателей [К].

Таким образом, взгляды по определению сущности экономического понятия "финансовый результат" расходятся. В современных условиях перехода России к рыночным отношениям проблема определения сущности показателей финансового результата деятельности весьма актуальна. Так, как даже нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение, дают разную трактовку одного и тоже понятия. Например, что чистая прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, это одно и то же.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям ее деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

1.2. Основы формирования финансовых результатов

В соответствии с требованиями российского законодательства и Министерства финансов РФ, показатели прибыли отражаются в отчетности компании в соответствии с требованиями закона "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации".

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ, статья 14, определяет состав бухгалтерской отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность, состоит из следующих форм:

1. Бухгалтерского баланса.

2. Отчета о финансовых результатах и

3. Приложений к ним [10, ст. 14].

Информационной базой анализа экономических и финансовых показателей предприятия являются, прежде всего, такие формы, как бухгалтерский Баланс и "Отчет о финансовых результатах".

Приложения состоят из "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств" и иных документов, разъясняющих содержание бухгалтерского Баланса и "Отчета о финансовых результатах". Пояснения к бухгалтерской отчетности раскрывают учетную политику организации и обеспечивают пользователей отчетности данными, которые не включены в бухгалтерский баланс и "Отчет о финансовых результатах".

Формы отчетности разрабатывает и утверждает Министерство финансов РФ. Приказ Министерства №66н устанавливает требования к содержанию "Отчета о финансовых результатах" и требования к информации, представленной в Отчете [11].

"Отчет о финансовых результатах" представляет собой документ, состоящий из двух таблиц. Первая часть информирует о показателях прибыли, полученной компанией, вторая же раскрывает показатели прочих доходов и расходов, в том числе переоценки внеоборотных активов и прочих операции, в результате проведения которых получен доход.

Показатели прибыли, которые раскрываются в "Отчете о финансовых результатах, следующие:

- выручка и расходы;

- показатели прибыли: прибыль валовая, от продаж, до налогообложения, чистая.

Выручка компании учитывается в соответствии с ее учетной политикой на счете 90 "Продажи", в конце отчетного периода счет закрывается, а данные оперативного учета переносятся в итоговый документ "Отчет о финансовых результатах". Если компания является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то сумма налога учитывается на отдельном субсчете и в общий итог не включается.

При заполнении форм отчетности происходит систематизация и группировка данных, накопленных в учетных регистрах. Учетный процесс завершается. Показатели фиксируются в отчетности и дают характеристику состояния финансовых ресурсов и итогов деятельности компании за определенный период.

По статье "Себестоимость" отражаются все расходы компании по производству или коммерческой деятельности. Данные для заполнения этой графы также импортируются из карточки счет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость".

Валовая прибыль или убыток представляет собой разницу между строками "Выручка" (2110) и "Себестоимость" (2120), между полученной выручкой (валовый доход) и расходами (издержками). Формула расчета:

Пв = В - Роб, (1)

где Пв - прибыль валовая, тыс. рублей,

В - выручка от продаж, тыс. рублей,

Роб - расходы по обычной деятельности, тыс. рублей.

Далее в форме "Отчета" отражаются коммерческие и управленческие расходы компании, которые могут аккумулироваться на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", в зависимости от учетной политики компании. В конце отчетного периода итоговые данные по этим счетам переносятся в отчетность.

Показатель "Прибыль от продаж" рассчитывается, как разность между величиной показателя "Валовая прибыль", за минусом расходов коммерческих и управленческих.

Пп = Пв - Ркомм - Рупр, (2)

где Пп - прибыль от продаж, тыс. рублей,

Пв - прибыль валовая,

Ркомм - коммерческие расходы, тыс. рублей,

Рупр - расходы на управление, тыс. рублей.

Согласно требованиям положения ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходы компании формируются за счет следующих источников:

- доходы от основной деятельности;

- прочие доходы [12, п. 4].

Доходом от обычных видов деятельности данный нормативный документ признает выручку от продаж продукции и товаров, работ, услуг.

Доходом от обычных видов деятельности ПБУ 9/99 признает выручку от продаж продукции и товаров, работ, услуг. Далее в форме "Отчет о финансовых результатах" компания обязана отразить доходы от прочей деятельности, такие как

- доходы от участия в других компаниях или организациях;

- доходы и расходы в виде процентов от финансовой и инвестиционной деятельности;

- прочие доходы и прочие расходы, учет которых ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" [12, п. 18.2].

Состав прочих расходов регулирует положение ПБУ 10/99 "Расходы организации". Прочими расходами документ признает следующие затраты:

- расходы, связанные с предоставлением активов в аренду, в том числе интеллектуальной собственности;

- расходы, в том числе связанные с участием в уставном капитале других компаний;

- расходы, которые возникли при переоценке или выбытии активов, в том числе при их списании основных средств;

- проценты по займам и кредитам;

- расходы по оплате услуг банка;

- начисление резервов (по сомнительным долгам, под обесценивание материальных активов, по ценным бумагам);

- различные пени и штрафы;

- убытки прошлых лет, учтенные в отчетном году;

- суммы долгов, нереальных для взыскания, в том числе задолженности дебиторов при истечении срока исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие расходы непроизводственные (благотворительность, отдых) [13, п. 12].

Полный перечень доходов и расходов прочих раскрывают положение ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации".

Показатель "Прибыль от продаж" увеличивается на сумму полученных доходов и уменьшается на сумму расходов. В итоге формируется один из основных финансовых показателей - прибыль до налогообложения, который отражает результаты не только основной деятельности компании, но и прочие доходы, и расходы компании, в том числе от внереализационных операций.

Пноб = Пп + Дпроч - Рпроч, (1)

где Понб - прибыль до налогообложения, тыс. рублей,

Пноб - прибыль валовая,

Дпроч - доходы прочие, тыс. рублей,

Рпроч - расходы прочие, тыс. рублей [11].

Этот показатель является базовым для расчета налога на прибыль. Сумма налога, перечисляемого в бюджет, исчисляется умножением ставки налога на величину налогооблагаемой прибыли в процентах.

После расчета текущего налога на прибыль, а также учета изменений в состоянии отложенных налоговых обязательств и изменения налоговых активов, заполняется строка отчета "Чистая прибыль". Это важнейший финансовый показатель. Чистая прибыль рассчитывается, как разница между прибылью до налогообложения и налогом, начисленным по результатам деятельности, с учетом изменений налоговых активов и обязательства.

Вторая часть отчета "Отчета о финансовых результатах" представляет собой приложение к Отчету, в котором даются пояснения по некоторым параметрам финансовых показателей, приведенных в отчетной форме.

Показатели:

1. Результата от переоценки внеоборотных активов.

2. Результата прочих операций.

3. Совокупный финансовый результат.

Итог деятельности компании по методике Минфина определяется с учетом показателей второго раздела. Он подсчитывается, как сумма строк "Чистая прибыль", "Результат от переоценки внеоборотных активов", если последний не был включен в сумму чистой прибыли ранее и результат от прочих операций, который также не учитывался при формировании чистой прибыли.

Прибыль от продаж является основным источником дохода компаний. Сумма показателя формируется под воздействием таких основных факторов, как:

- себестоимость или затраты;

- объем продаж;

- цена продаж.

Важнейшим из них является себестоимость. В зависимости от размера себестоимости формируется цена на товар, продукцию, услугу, поэтому снижение себестоимости оказывает непосредственное влияние на рост прибыли, если отсутствуют другие факторы.

Показатели прибыли отражаются в отчетности ОАО РЖД в соответствии с требованиями закона "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации", в форме "Отчет о финансовых результатах", утвержденной Приказом Минфина №66н. Данный документ состоит из двух таблиц. Первая часть информирует о показателях прибыли, полученной компанией, вторая же раскрывает показатели переоценки внеоборотных активов и прочих операции, в результате проведения которых получен доход.

В "Отчете о финансовых результатах" компания отражает все финансовые показатели, в соответствии с утвержденной формой "Отчета", такие как выручка от продаж и себестоимость и показатели прибыли (валовая прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Совокупный финансовый результат деятельности компании по методике Минфина определяется с учетом показателей второго раздела, как сумма строк "Чистая прибыль", "Результат от переоценки внеоборотных активов", результат прочих операций.

Глава 2. Финансово-экономическая диагностика производственно-хозяйственной деятельности региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава

2.1. Характеристика основных производственных процессов региональной дирекции

Обслуживание и ремонт устройств безопасности производятся в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами РФ, стандартами, нормативной и организационно-распорядительной документацией ОАО "РЖД", конструкторской и технологической документацией, утвержденными в установленном порядке.

Производственный процесс ремонта и обслуживания устройств безопасности представляет совокупность всех действий людей и орудий труда, осуществляемых для оказания услуг при производстве конкретных видов ремонта, обслуживания и периодических регламентных работ.

Приведем перечень основных производственных процессов дирекции (прил. 1).

Балансодержатели разрабатывают и согласовывают с региональной дирекцией графики проведения ремонта и обслуживания устройств безопасности.

При снятии с локомотива, моторвагонного подвижного состава (МВПС), специального самоходного подвижного состава (ССПС) неисправной аппаратуры устройств безопасности, оформляется запись в специализированном журнале учета повреждений устройств безопасности, о характере неисправности, причинах и принятых мерах по ее устранению.

На снятую неисправную аппаратуру устройств безопасности оформляется карта учета неисправностей и отказов, которая вместе с аппаратурой передается для проведения соответствующих планово - регламентных работ (ПРР) и ремонта.

О результатах осмотра, а также о произведенных ремонтах, испытаниях устройств безопасности делаются соответствующие записи в журнале осмотра, ремонта и проверки устройств. При соответствии устройств безопасности установленным техническим требованиям и нормам в журнале технического состояния локомотива (МВПС, ССПС) работник делает отметку за своей подписью об исправности устройств безопасности и ставит штамп.

В целях учета устройств безопасности в местах проведения ремонта и обслуживания, контроля за переходным запасом в дирекции организован оперативный учет. Журнал учета ведется в автоматизированном режиме с использованием программы "Автоматизированная система учета и контроля устройств безопасности движения и микропроцессорых систем управления" (АРМ УБД) в разрезе номерных блоков. В журнале отражаются приход (поступление), расход (выбытие) блоков по следующим направлениям:

- демонтаж, (монтаж) с (на) ТПС, находящегося на сервисном обслуживании;

- демонтаж, (монтаж) с (на) ССПС и МВПС, обслуживаемым по наряд-заказам, заключенным со структурными подразделениями ОАО "РЖД";

- демонтаж, (монтаж) с (на) приватного парка, обслуживаемого на основании договоров подряда со сторонними контрагентами;

- поступление с других производственных участков ТР, отправка;

- поступление от других структурных подразделений ОАО "РЖД", отправка;

- поступление новых блоков от Дирекции материально-технического обеспечения (ДМТО), возврат новых блоков, не прошедших входной контроль;

- поступление после проведения поверки и ПРР, выполненных работниками структурных подразделений ТР для монтажа на ТПС, передача;

- поступление после проведенного ремонта у сторонних контрагентов-подрядчиков (заводской ремонт), передача;

- выбытие в связи с неремонтнопригодностью.

На основании отраженных в АРМ УБД ежемесячно формируется сводный "Отчет о движении блоков устройств безопасности".

2.2. Анализ объема и качества работы

Объем работы дирекции складывается из выполнения работ по текущему ремонту, техническому обслуживанию и планово-регламентных работ устройств безопасности, установленных на подвижном составе ОАО "РЖД" и локомотивах, находящихся на сервисном обслуживании, а также на локомотивах собственников приватного подвижного состава.

Основную долю в объеме работы занимает выполнение комплекса работ на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание.

Рассмотрим динамику выполнения основного объема работ за период с 2015 по 2018 г.г. (рис. 2.1.).

Рис. 2.1. Динамика объема работ, выполняемого на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание

Таблица 2.1.

Динамика объема работ, выполняемого на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание по видам ремонта и технического обслуживания

Вид ремонта, технического обслуживания, ПРР

Ед. изм.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

2018 г.

отклонение 2018 г.

факт

факт

факт

факт

к 2015 г.

к 2016 г.

к 2017 г.

ТР-3

секц.

ТР-2

секц.

ТР-1

секц.

ТО-5

секц.

ТО-3

секц.

ТО-2

секц.

Итого

секц.

ПРР

шт.

Необходимо отметить, что в таблице приведен объем работ, выполняемый согласно спецификации к договору заключенному с сервисной компанией от 07.08.2014 г. №166(2014)-ИА-11.

Анализ данных (табл. 2.1) свидетельствует о ежегодном снижении объема работы. Если в 2015 г. выполнен комплекс работ на 110888 секциях локомотивов, то в 2018 г. на 57254 секциях. Снижение составило 53634 секций или 48,4%.

Основное снижение сложилось по техническому обслуживанию в объеме ТО-2 за счет отмены обслуживания ТО-2 для маневровых локомотивов с 01.03.2017 г. согласно распоряжения ОАО "РЖД" от 14.12.2016 г №2543р.

Также, причинами повлиявшими на снижение объемов являются:

- поступление новых локомотивов серии 2ТЭ25КМ в количестве 362 секц., в т.ч. в 2016 г. - 142 секц., в 2017 г. - 107 секц., в 2018 г. - 113 секц. Данные локомотивы с момента поступления находились на гарантийном обслуживании и не обслуживались силами дирекции;

- изменение оснащенности локомотивных устройств безопасности (система АЛСН (-32% парка) заменена на блок ДКСВ-М), если периодичность ПРР АЛСН составляла 1 раз в год, то периодичность ПРР ДКСВ-М 1 раз в 10 лет;

- скоростемеры локомотивные 3СЛ2М (-52% парка) заменены на систему КПД-3 (периодичность ПРР 1 раз в 2 года) и КИО-САУТ (периодичность ПРР 1 раз в 8 лет), при этом периодичность ПРР

3СЛ2М составляла 1 раз в 3 месяца;

- увеличение межремонтных пробегов (если ранее ТО- 2 магистральным локомотивам выполняли через 72 часа, то сейчас через 120 часов).

Дополнительно к основному, выполняется объем непредвиденных работ, стоимость которых рассчитывается отдельно по калькуляциям, в которые входит и комплекс работ выполняемый на новых локомотивах 2ТЭ25КМ.

Объем работ, выполняемый на новых локомотивах 2ТЭ25КМ приведем в таблице 2.2.

Таблица 2.2.

Динамика объема работ, выполняемого на новых локомотивах 2ТЭ25КМ

Вид ремонта, технического обслуживания, ПРР

Ед. изм.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

2018 г.

факт

факт

факт

факт

ТР-3

секц.

ТР-2

секц.

ТР-1

секц.

ТО-5

секц.

ТО-3

секц.

ТО-2

секц.

Итого

секц.

Видно, что объем работы согласно пробегов увеличивается, но на данном этапе не обеспечивает общий рост объема работ.

Объем работы, выполняемый на локомотивах собственников приватного подвижного состава складывается на основании заключаемых договоров. В 2018 г. было заключено договоров с 20 контрагентами. Дирекцией принимаются меры по поиску новых контрагентов и увеличению количества оказываемых услуг. Объем данных услуг приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Объем услуг, оказываемых сторонним контрагентам

за период 2015 -2018 г.г.

Вид ремонта, технического обслуживания, ПРР

Ед. изм.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

2018 г.

факт

факт

факт

факт

ТР-3

секц.

ТР-2

секц.

ТР-1

секц.

ТО-5

секц.

ТО-2

секц.

Итого

секц.

ПРР

блок

Вышеперечисленные работы относятся на прочие виды деятельности.

Далее рассмотрим динамику выполнения объема работ, выполняемого на подвижном составе ОАО "РЖД" за период с 2015 г. по 2018 г. (таб.2.4.).

Таблица 2.4.

Динамика объема работ, выполняемого на подвижном составе

ОАО "РЖД"

Дирекция

Вид работ

Ед. изм.

2015 г.

2016 г.

2017 г.

2018 г.

ЦДМВ

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

ЦДИ

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

ДАВС

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

ЦТ

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

Трансэнерго

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

Итого

ПРР/поверка

блок

ТО, ТР

ТПС

ТО

блок

Данные работы выполняются на основании заключенных наряд -заказов с отнесением расходов на перевозочные виды деятельности.

На основании приведенных данных по объемам работ можно сделать вывод о том, что основную долю составляет объем работы, выполняемый на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание. При этом, наблюдается снижение объемов, что оказывает значительное влияние на сокращение доходов дирекции. В связи, с чем дирекцией принимаются меры по увеличению объемов, оказываемых сторонним контрагентам и объема работ, выполняемого по наряд - заказам для ОАО "РЖД".

При анализе объема работ за рассматриваемый период можно наблюдать отсутствие возможности суммирования объемов выполняемых на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание, сторонних контрагентов и на подвижном составе ОАО "РЖД" в целях представления единой картины и проведения анализа общего объема выполненных работ, ввиду разнообразия подвижного состава, оказываемых услуг и единиц их измерений.

Дирекцией по ремонту тягового подвижного состава разработана методика формирования объема работ в приведенных единицах. Впервые методика применена при формировании бюджета производства на 2019 г., что позволит в дальнейшем решить вопрос анализа общего объема работ в сопоставимых данных, рассчитывать удельные затраты на единицу ремонта, а также рассматривать вопрос расчета производительности труда.

Обеспечение качества и безопасности услуг являются основными задачами железнодорожного транспорта. Безотказная работа устройств безопасности является источником надежного обеспечения безаварийного движения поездов.

Качественными показателями работы дирекции являются количество отказов технических средств, количество заходов локомотивов на неплановые ремонты, количество событий, связанных с нарушением безопасности движения поездов (браков).

От качества планово-предупредительных ремонтов и обслуживания зависит надежность ТПС в эксплуатации. Под надежностью тягового подвижного состава понимается безотказность работы его в эксплуатации. В процессе эксплуатации возникают отказы в работе отдельных узлов локомотива. Отказы обусловлены износом, конструктивными недостатками ТПС, неудовлетворительным качеством ремонта и обслуживания и др. Расследование и анализ отказов технических средств осуществляется с использованием комплексной автоматизированной системы учета контроля устранения отказов технических средств и анализа их надежности, далее КАС АНТ.

По локомотивному хозяйству отказом является неисправность локомотива (его сборочных единиц и деталей), заключающаяся в нарушении его работоспособности, вследствие чего требуется восстановление или замена сборочных единиц и деталей, или регулировка их характеристик в период между плановыми видами технического обслуживания и ремонта или на них, если это восстановление (замена, регулировка) не входят в объем обязательных работ и если необходимое для их выполнения время или трудоемкость превышает нормы, установленные для данного вида ремонта локомотивов.

В зависимости от последствий случаев нарушения функционирования технических средств вводится их следующая классификация:

1-я категория - отказы, приведшие к задержке пассажирского, пригородного или грузового поезда на перегоне (станции) на 1 час и более, либо приведшие к транспортным происшествиям или событиям, связанным с нарушением правил безопасности движения и эксплуатации железнодорожного транспорта;

2-я категория - отказы, приведшие к задержке на перегоне (станции) пассажирского или пригородного поезда продолжительностью от 6 минут до 1 часа, грузового поезда продолжительностью от 15 минут до 1 часа;

3-я категория -

неисправности - случаи нарушения нормального функционирования технических средств, не имеющие последствий, относящихся к отказам 1-й и 2-й категории, (учет случаев неисправности производится первоначально в рамках автоматизированных систем управления хозяйств).

Рассмотрим динамику отказов технических средств за период 2015 -2018 г.г. (рис. 2.1.).

Рис.2.1. Динамика отказов технических средств за период 2015 -2018 г.г.

2.3. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Кадровый потенциал дирекции определяется численностью и составом его работников. Для руководства всегда важным является вопрос о том, какова должна быть численность персонала, чтобы она эффективно функционировала. К показателям, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов относятся производительность труда, численность работников и среднемесячная зарплата.

Проведем сравнение списочной численности дирекции со штатной за период с 2015 г. по 2018 г. (рис.2.2.).

Рис. 2.2. Сравнение списочной численности со штатной

за период 2015 -2018 г.г.

При сравнении численности существенных отклонений не наблюдается. Списочная численность соответствует штатной, исключение составляет 2018 г., в котором списочная численность превысила штатную на 2 человека за счет находящихся в декретном отпуске.

Более подробно рассмотрим структурный состав списочной численности по состоянию на 01.01.2019 г. (табл. 2.5.).

Таблица 2.5.

Структурный состав списочной численности

по состоянию на 01.01.2019 г.

Наименование

Численность, чел.

Доля от общей численности,%

Штатная

Списочная

Численность, всего

Рабочие

в т.ч. электромеханики по средствам автоматики и приборам технологического оборудования

Специалисты

в т.ч. электромеханики

Руководители

в т.ч. начальники производственных участков

мастера

Списочная численность дирекции по состоянию на 01.01.2019 г. составила 307 чел., в т.ч. 20 руководителей (6,5%), 120 специалистов (39,1%) и 167 рабочих (54,4%).

Нормативная численность работников производственной группы рассчитывается на основании "Нормативов трудоемкости на техническое обслуживание и ремонт устройств безопасности локомотивов в условиях структурных подразделений ОАО "РЖД"", утвержденных распоряжением от 19.10.2015 г. №2483р.

В связи с утверждением Нормативов численности специалистов, занятых на техническом обслуживании и ремонте устройств безопасности, средств радиосвязи подвижного состава ОАО "РЖД" (распоряжение от 17.09.2018 г. № 2025р) произведем расчет численности данной категории (прил.1).

На основании произведенного расчета, видно, что списочная численность электромехаников (специалистов) соответствует штатной численности и составляет 79 чел., при том, что нормативная численность - 45 чел. Превышение к нормативной численности составляет 31 чел.

В целях приведения к нормативной численности предлагаю провести мероприятия по внесению изменений в штатное расписание путем переименования должности электромеханика (специалиста) в эдектромеханика по средствам автоматики и приборам технологического оборудования (рабочего) в количестве 31 штатной единицы, т.к. общая численность производственной группы соответствует нормативной. С целью не допущения снижения заработной платы работников, данные мероприятия необходимо осуществлять постепенно по мере выхода работников на пенсию при достижении пенсионного возраста и естественного оттока.

Согласно проведенного анализа возраста данных работников, мероприятия будут осуществлены в течение 7 лет (табл.2.6.).

Таблица 2.6.

Мероприятия, осуществляемые в целях приведения к нормативной численности электромехаников (специалистов)

Год

Количество, чел.

Проведем расчет среднемесячной заработной платы электромеханика по средствам автоматики и приборам технологического оборудования (рабочего) при повременно - премиальной системе оплаты труда по формуле:

З = ЧТС*Т+П, где

ЧТС - часовая тарифная ставка рабочего (6 р.), руб.,

Т- среднемесячная норма времени в 2019 г.,

П -премия, руб.

З = (117,86 *164,17) * 1,70 = 32893,43 руб.

Проведем расчет среднемесячной заработной платы электромеханика (специалиста):

З = 31607 * 1,3 = 41089,10 руб.

Разница составляет 8195,67 руб.

С учетом времени выхода на пенсию в 2019 г.

2 чел. (апрель) - 8195,67 * 8 = 65565,36 руб.,

3 чел. (июнь) - 8195,67*6 = 49174,02 руб.,

2 чел. (июль) - 8195,67 *5 = 40978,35 руб.,

4 чел. (октябрь) - 8195,67 *2 = 16391,34 руб.,

1 чел. (ноябрь) - 8195,67 *1 = 8795,67 руб.,

1 чел. (декабрь) - 8195,67*1 = 8195,67 руб.

Осуществление данных мероприятий позволит уже в 2019 году снизить расходы с учетом отчислений на социальные нужды (30,4%) в сумме 246,587 тыс. руб., что является немаловажным в условиях сокращения доходов.

2.4. Анализ расходов по перевозочным видам деятельности

Расходы по перевозочным видам в деятельности региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава составляют от 16,8% до 19,3% от расходов по всем видам деятельности. Исключение составляет 2015 г., в котором расходы по перевозочным видам составили 41,4% от расходов по всем видам деятельности.

В целях анализа значительных отклонений рассмотрим динамику расходов по перевозочным видам деятельности в 2015 - 2016 г.г. (рис. 2.3.).

В 2016 г. по отношению к предыдущему году произошло значительное снижение расходов (133,521 млн. руб. или 72,9%). Снижение произошло ввиду проведения мероприятий во исполнение Программы реорганизации Дирекции по ремонту тягового подвижного состава, утвержденной старшим вице-президентом ОАО "РЖД" В.И. Решетниковым от 19.12.2014 г. №492.

Во 2 полугодии 2015 г. произведена передача имущественного комплекса на баланс Дирекции тяги, с соответствующей численностью и расходами по перевозочным видам деятельности.

Также во исполнение приказа ОАО "РЖД" от 30.06.2014 г. №44 "Об упразднении ремонтных локомотивных депо Дирекции по ремонту тягового подвижного состава" (в редакции приказа ОАО "РЖД" от 03.08.2015 г №59) и распоряжения от 24.08.2015 г. №ЦТР -174/р "О создании производственных участков региональных дирекций по ремонту тягового подвижного состава" были упразднены ремонтные локомотивные депо и созданы производственные участки. В итоге были упразднены 6 ремонтных локомотивных депо (ТЧР Верхний Баскунчак, ТЧР Сарепта, ТЧР Петроввальское, ТЧР Ершовское, ТЧР Саратов) и введены 5 производственных участков (ТРПУ Астраханское, ТРПУ Петроввальское, ТРПУ Ершовское, ТРПУ Максим Горький и ТРПУ Саратовский).

Рис. 2.3. Динамика расходов по перевозочным видам деятельности

в 2015-2018 г.г., млн. руб.

Рассмотрим структуру расходов по перевозочным видам деятельности региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава за период с 2016 по 2018 г.г. (рис. 2.4).

Затраты на оплату труда имеют наибольший удельный вес в структуре расходов и составляют в 2016 г. - 66,9%, со снижением в 2018 г. до 58,5%. Снижение произошло в связи со снижением численности на 2 чел. по отношению к 2016 г. (2016 г. -32 чел., 2017 -31 чел., 2018 - 30 чел.) и увеличением доли расходов по другим элементам.

Доля отчислений на социальные нужды составила 13,5-16,4%, материалов -10,3-15,3%. Доля расходов на топливо незначительна и составляет 0,1% от всех расходов по перевозочным видам деятельности. Прочие материальные затраты составляют 2,3-3%, расходы на амортизацию - 0,4-0,7%.

Значительно возросли прочие затраты, если в 2016 г. их доля составляла 3,5%, то в 2018 г. - 9,9%. Увеличение произошло в основном за счет заключения договора на аренду офисного помещения 30.11.2016 г. (расходы увеличились до 2,471 млн. руб. в 2018 г.), а также расходов по подготовке кадров по централизованным договорам (2018 г. -0,589 млн. руб.) и соответственно командировочных расходов (2018 г. -1,082 млн. руб.)

Рис. 2.4. Структура расходов по перевозочным видам деятельности за 2016-2018 г.г. (%)

Как видно, после проведенной реорганизации, значительные отклонения в структуре расходов отсутствуют.

Расходы по перевозочным видам деятельности за 2018 г. сложились в сумме 59,075 млн. руб. при установленном плановом задании 59,141 млн. руб., не освоение составило 0,066 млн. руб. или 0,1 % к плану.

По фонду оплаты труда при плане 34,562 млн. руб., фактические расходы сложились с превышением к плану на 0,022 млн. руб. или 0,1% и составили 34,584 млн. руб.

Превышение сложилось:

- в сумме 0,038 млн. руб. за счет расходов по корпоративной поддержке в приобретении жилья (при плане 0,065 млн. руб., факт составил 0,103 млн. руб.), ввиду увеличения взносов по безвозмездной субсидии работнику за счет частичного погашения в связи с рождением ребенка,

- доплаты матерям в сумме 0,015 млн. руб. (при плане 0,013 млн. руб., фактические расходы составили 0,028 млн. руб.)

При этом, не освоение средств сложилось по списочному фонду оплаты труда (0,017 млн. руб.), оплаты проезда по личным надобностям (0,017 млн. руб.), и оценочным обязательствам (-0,03 млн. руб.).

По отчислениям на социальные нужды фактические расходы сложились на уровне 100% к плану и составили 9,677 млн. руб., фактический процент отчислений составил 27,98%, что соответствует плановому значению.

По материалам при плане 6,833 млн. руб., фактические расходы сложились в сумме 6,823 млн. руб., не освоение средств составило 0,010 млн. руб. или 0,1%.

По топливу при плане 0,065 млн. руб., фактические расходы сложились в сумме 0,062 млн. руб., не освоение составило 0,003 млн. руб. или 4,6%.

Не освоение сложилось за счет:

- экономии топлива в количестве 0,414 т (при плане 1,788 т, факт составил 1,374 т) на сумму 0,015 млн. руб.

При этом, за счет превышения стоимости 1 т топлива на 8771 руб. к плановой (плановая стоимость - 36353 руб., фактическая - 45124 руб. перерасход составил 0,012 млн. руб.

По прочим материальным затратам освоение составило 1,705 млн. руб., или 100% к плану.

По амортизации при плане 0,464 млн. руб., фактические расходы сложились в сумме 0,389 млн. руб., не освоение составило 0,075 млн. руб. В ноябре 2018 г. на основании распоряжения ОАО "РЖД" от 20.09.2018 г. №2053р на баланс дирекции от Приволжской дирекции тяги принято 218 объектов контрольно-измерительного и диагностического оборудования, в связи с чем, в плане декабря произведена корректировка в сторону увеличения в сумме 0,288 млн. руб. согласно передаточного акта. Не освоение произошло в связи с перераспределением на прочие виды деятельности.

По прочим затратам освоение сложилось на уровне 100% и составило 5,835 млн. руб. При этом,

превышение в сумме 0,122 млн. руб. сложилось по командировочным расходам, в т.ч. 0,052 млн. руб. за счет оплаты проезда ж.д. транспортом в дальнем сообщении,

не освоение расходов сложилось за счет экономии расходов по услугам связи в сумме 0,027 млн. руб. и остальных прочих затрат в сумме 0,095 млн. руб.

2.5. Анализ финансовых результатов по прочим видам деятельности

Основным видом деятельности региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава является обслуживание и ремонт устройств безопасности, выполняемой на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание и собственников приватных локомотивов, а основная доля приходится прочие виды деятельности.

Рассмотрим динамику доходов по прочим видам деятельности дирекции в 2015-2018 г.г. в табл. 2.7.

За 2015 г. доходы составили 288,203 млн. руб. с перевыполнением к плану на 7,279 млн. руб. или 2,6%, в т.ч.

- от оказания услуг сервисной компании доходы составили 268,613 млн. руб., при плане 268,564 млн. руб.,

- доходы от оказания услуг сторонним контрагентам составили 10,259 млн. руб. при плане 6,038 млн. руб., с перевыполнением к плану на 4,221 млн. руб. или 69,9%,

- от реализации металлолома получены доходы в сумме 7,361 млн. руб. при плане 4,545 млн. руб., перевыполнение составило 2,817 млн. руб. или 62,%,

- от оказания прочих услуг (сдача в аренду, агентское вознаграждение) при плане 1,778 млн. руб., фактические доходы составили 1,970 млн. руб.

За 2016 г. доходы составили 257,357 млн. руб. при плане 256,602 млн. руб., перевыполнение доходов составило 0,755 млн. руб. или 0,3%, в т.ч.:

- доходы от оказания услуг сервисной компании составили 250,308 млн. руб. при плане 250,031 млн. руб., с перевыполнением к плану на 0,277 млн. руб. или 0,1%,

- доходы от оказания услуг сторонним контрагентам составили 7,011 млн. руб. при плане 6,547 млн. руб., с перевыполнение к плану на 0,464 млн. руб. или 7,1%,

- доходы от реализации металлолома и товаров составили 0,012 млн. руб. и 0,026 млн. руб. соответственно.

За 2017 г. доходы сложились в сумме 228,523 млн. руб. при плане 229,976 млн. руб., не выполнение составило 1,453 млн. руб. или 0,6%, в т.ч.:

- доходы от оказания услуг сервисной компании составили 208,047 млн. руб. при плане 212,453 млн. руб., не выполнение составило 4,406 млн. руб. или 2,1%,

- доходы от оказания услуг сторонним контрагентам составили 11,671 млн. руб. при плане 9,298 млн. руб., перевыполнение составило 2,373 млн. руб. или 25,5%,

- доходы от реализации металлолома сложились в сумме 8,805 млн. руб., с перевыполнением к плану на 0,580 млн. руб. или 7,1%.

За 2018 г. доходы составили 214,8 млн. руб. при плане 213,837 млн. руб., перевыполнение составило 0,963 млн. руб. или 0,5%, в т.ч.:

- доходы от оказания услуг сервисной компании составили 195,666 млн. руб. при плане 203,389 млн. руб., невыполнение составило 7,723 млн. руб. или 3,8%,

- доходы от оказания услуг сторонним контрагентам составили 19,129 млн. руб. при плане 10,444 млн. руб., перевыполнение составило 8,865 млн. руб.

Как видно из таблицы, основные доходы дирекция получает от оказания услуг по ремонту и обслуживанию устройств безопасности на локомотивах, переданных на сервисное обслуживание. Доля этих доходов в общей сумме доходов составляет более 90%, (в 2015 г. - 93,2%, в 2016 г. - 97,3%, в 2017 г. - 90,5%, в 2018 г. - 91,1). При этом, необходимо отметить ежегодное снижение доходов. Если рассматривать по отношению к 2015 г., то снижение доходов от оказания данных услуг в 2016 г. составило 18,305 млн. руб., в 2017 г. снижение доходов по отношению к 2016 г. составило 42,261 млн. руб., в 2018 г. наблюдается снижение доходов по отношению к предыдущему году составило12,381 млн. руб. В целом за рассматриваемый период снижение доходов 2018 г. к уровню 2015 г. составило 72,947 млн. руб.

Причинами, повлиявшими на снижение доходов от оказания услуг сервисной компании являются:

1. снижение объемов работы,

2. неиндексация стоимости услуг, оказываемых сервисной компании.

Рассматривая динамику доходов от оказания услуг сторонним контрагентам, нужно отметить, что задание по получению доходов ежегодно выполнялось. Также наблюдается рост доходов, так, в 2017 г. доходы по отношению к 2016 г. выросли на 2,659 млн. руб. или на 37,9%, в 2018 г. по отношению к 2017 г. рост составил 9,459 млн. руб. или почти 2 раза.

Необходимо отметить, что дирекцией, несмотря на резкое снижение доходов от услуг сервисной компании принимались меры по увеличению доходов от сторонних контрагентов, что способствовало в определенной мере выполнению планового задания по получению доходов. Доля данных услуг ежегодно растет, если в 2015 г. они составляли 3,5% от общих полученных доходов, то в 2018 г. - 8,9%.

Учитывая, что основные доходы дирекция получает от услуг сервисной компании, данные меры являются действенными, но не обеспечивают стабильного положения дирекции.

Если рассматривать рейтинг дирекции по сравнению с другими близлежащими дирекциями по ремонту тягового подвижного состава (Куйбышевская ТР, Северо-Кавказская ТР, Юго-Восточная ТР) по показателю "доходы" по итогам за 2018 г., то наглядно видно, что дирекцией получены наименьшие доходы (рис. 2.5.).

Таблица 2.7.

Динамика доходов по прочим видам деятельности в 2015 -2018 г.г., млн. руб.

Наименование показателя

2015 г

2016 г

2017 г

2018 г

план

отчет

отклонение

план

отчет

отклонение

план

отчет

отклонение

план

отчет

отклонение

Доходы, всего

в т.ч.:

оказание услуг сервисной компании

оказание услуг собственникам приватных локомотивов

реализация металлолома

прочее

Рис. 2.5. Рейтинг дирекций по ремонту тягового подвижного состава по показателю "доходы" по итогам за 2018 г. (млн. руб.)

В структуре расходов по прочим видам деятельности за период за 2015 по 2018 г.г. основную долю занимают расходы на оплату труда, что составляет от 50% в 2015 г. до 57,8% в 2018 г. (рис. 2.6.).

Доля отчислений на социальные нужды составила 14,3-16,4%, материалов -17,1-23,1%.

Прочие материальные затраты составляют 2,6-4,7%, расходы на амортизацию снизились с 5,7% до 0,4% в последующих годах. Снижение произошло в связи с передачей имущественного комплекса.

Прочие затраты сложились на уровне 3,5-3,6% от расходов по прочим видам деятельности дирекции.

Рис. 2.6. Структура расходов по прочим видам деятельности за 2015-2018 г.г. (%)

Необходимо отметить, что в составе расходов по прочим видам деятельности присутствуют расходы от предоставления услуг по ремонту и обслуживания устройств безопасности на подвижном составе, работающих в пассажирском движении дальнего следования. Данные расходы сложились в сумме:

в 2015 г. - 30,510 млн. руб. или 11,5% об общей сумы расходов по прочим видам деятельности;

в 2016 г. - 14,062 млн. руб. (5,9%);

в 2017 г. - 11,933 млн. руб. (4,5%);

в 2018 г. - 12,296 млн. руб. (4,9%).

За 2018 г. расходы по прочим видам деятельности составили 246,509 млн. руб. при установленном бюджете в размере 247,448 млн. руб., не освоение в размере 0,939 млн. руб. или 0,4 % к плану.

Снижение расходов сложилось по следующим элементам затрат:

- по фонду оплаты труда в размере 1,508 млн. руб. или 1,0 % к плану (план - 143,875 млн. руб., факт - 142,367 млн. руб.), в т.ч. за счет ФОТ списочного на сумму 1,059 млн. руб.,

в т.ч.:

- по причине снижения выплат текущей премии из-за невыполнения показателей премирования по отказам 1 и 2 категории в целом по ТР и производственными участками, а также невыполнение индивидуальных показателей 3 уровня на сумму 0,414 млн. руб.,

- перевод со сдельно-премиальной работы на повременно-премиальную работу по ТРПУ-Ершовский 3 человек с 01.02.2018 года, по ТРПУ-Петроввальский 20 человек с 01.04.2018 года, по ТРПУ-Саратовский 14 человек с 01.06.2018 года произошло снижение тарифных выплат за отчетный период на 0,645 млн. руб.

- по отчислениям на соц. нужды не освоение средств сложилось в сумме 1,181 млн. руб., т.к. фактический процент отчислений составил 28,46%, что ниже планового значения на 0,52%.

При этом, перерасход средств сложился по элементам затрат "материалы" на сумму 1,323 млн. руб., "топливу" на сумму 0,008 млн. руб., "прочим материальным затратам" на сумму 0,023 млн. руб., "амортизации" на сумму 0,031 млн. руб. и "прочим затратам" на сумму 0,365 млн. руб.,

в т.ч.:

- по материалам превышение расходов на сумму 1,323 млн. руб., по причине перевыполнения плана доходов, за счет установки ТСКБМ и КПД-3;

- перерасход по "топливу" сложился за счет превышения фактической стоимости 1 т топлива на 1113 руб. к плановой (плановая - 44484 руб., фактическая - 45597 руб.), на сумму 0,001 млн. руб. и перерасхода к лимиту в количестве 0,148 т на сумму 0,007 млн. руб., по причине перераспределения между видами деятельности,

- по прочим затратам перерасход средств на сумму 0,365 млн. руб., их них по стр. "подготовка кадров" централизованные договора на сумму 0,338 млн. руб.

На основании данных о доходах и расходах по прочим видам деятельности рассмотрим сложившийся финансовый результат по итогам работы за 2015 -2018 г.г. (рис. 2.7).

Рис. 2.7. Плановые и фактические показатели финансового результата

по прочим видам деятельности за период 2015 -2018 г.г.

Рассмотрим плановые и фактические показатели финансового результата.

По итогам работы за 2015 г. при плане 13,282 млн. руб., финансовый результат сложился в сумме 24,009 млн. руб., перевыполнение составило 10,727 млн. руб. или 80,8 % к плану. Причиной перевыполнения явилось увеличение доходов от плана в сумме 7,279 млн. руб. и снижение расходов по прочим видам деятельности в сумме 3,448 млн. руб. На увеличение доходов повлияло оказание услуг по обслуживанию устройств безопасности согласно заключенного договора с Астраханским тепловозоремонтным заводом дополнительно к плану в сумме 4,218 млн. руб., а также перевыполнение плана по реализации металлолома в сумме 2,817 млн. руб.

В 2016 г. финансовый результат сложился в сумме 17,673 млн. руб., с перевыполнением к плану на 0,380 млн. руб. (план - 17,293 млн. руб.) или 2,2%.

В 2017 г. при запланированном убытке в сумме 34,716 млн. руб., фактический убыток составил 34,644 млн. руб. Перевыполнение составило 0,072 млн. руб.

По итогам работы за 2018 г. убыток по прочим видам деятельности составил 31,709 млн. руб. при запланированном 33,611 млн. руб. Перевыполнение составило 1,902 млн. руб. или 6% к плану.

2.6. Прочие виды деятельности в деятельности дирекции по ремонту тягового подвижного состава и пути их продвижения на региональном рынке

2.7. Место отражения финансовых результатов деятельности дирекции по ремонту тягового подвижного состава (эффекты неиндексации услуг, трансфертные цены).

Стоимость услуг оказывает прямое влияние на основные результаты деятельности - финансовый результат.

Согласно договора от 07.08.2014 г. №166(2014)-ИА/11 заключенного с ООО "ТМХ-Сервис" (с 29.09.2017 г. ООО "ЛокоТех-Сервис") на оказание услуг по выполнению комплекса услуг по поддержанию в работоспособном состоянии устройств безопасности, средств поездной и маневровой радиосвязи, устройств регистрации переговоров, установленных на локомотивах ОАО "РЖД" ежегодной индексации подлежали работы начиная с 1 января 2015 г.

Общий коэффициент изменения цены рассчитывается в соответствии со следующим алгоритмом:

К = 0,3И1 + 0,7И2, где

И1 - индекс цен производителей (без НДС, акцизов, транспортировки и др.) на внутреннем рынке, "ИПЦ промышленной продукции", за период декабрь i - 1 года к декабрю i - 2 года,

И2 - индекс изменения потребительских цен "ИЦП" за период декабрь i - 1 года к декабрю i - 2 года.

В связи с неиндексацией стоимости оказываемых дирекцией услуг проведем расчет потерь доходов за период с 2015 по 2018 г.г. и рассмотрим влияние на финансовый результат (прил. 2).

Для расчета общего коэффициента изменения цены (К) применим необходимые индексы, согласно официальных данных Росстата (табл. 2.8.).

Таблица 2.8.

Индексы цен промышленных товаров, потребительских цен

Наименование

Рост декабрь в % к декабрю предыдущего года

2015 г

2016 г

2017 г

2018 г

ИПЦ (индекс цен производителей промышленных товаров)

ИЦП (индекс потребительских цен)

Согласно произведенных расчетов потери доходов от неиндексации услуг составили в целом за период 2015 - 2018 г.г. - 173,847 млн. руб., в т.ч.

по итогам 2015 г. - 33,984 млн. руб., 2016 г.г. - 46,266 млн. руб., 2017 г.г. - 44,367 млн. руб., 2018 г. - 49,230 млн. руб.

Таким образом, при своевременном проведении индексации оказываемых услуг дирекции имела бы положительный финансовый результат за анализируемый период (рис.2.8).

Рис. 2.8. Изменение финансового результата в связи с индексацией услуг.

Значительный эффект мог быть получен в последние два года, когда по итогам работы был сформирован отрицательный финансовый результат.

Увеличение стоимости услуг является нормальной практикой в ценообразовании, но при этом, в рассматриваемой ситуации может оказывать как положительное, так и отрицательное значение. Положительное значение увеличение стоимости услуг будет иметь для региональной дирекции по ремонту тягового подвижного состава, как было рассмотрено выше. Отрицательное влияние увеличение стоимости услуг окажет в конечном итоге для Дирекции тяги по перевозочным видам деятельности путем увеличения прочих материальных расходов, т.к. услуги, оказываемые дирекцией по ремонту тягового подвижного состава по ремонту и обслуживанию устройств безопасности включены в цену сервисного обслуживания, оказываемых ООО "ЛокоТех-Сервис" услуг ООО "РЖД" согласно заключенного договора от 30.04.2014 г. №285.

Трансфертная цена представляет сбой цену, по которой один центр ответственности осуществляет передачу своей готовой продукции или услуги иному центру по внутренней расчетной цене. А само трансфертное ценообразование является процессом установления вышеназванных внутренних цен между сегментами единой организации. Основу такого ценообразования составляет принцип установки таких трансфертных цен, которые могли бы обеспечить предприятию наивысший из возможных маржинальный доход [2, С.34].

Трансфертные цены, применяемые в сделках, не выходящих за границы одной страны, находят свое использование для внутреннего учета движения товаров, услуг и финансов, а также для оценки деятельности подразделений организации.

Действующий налоговый кодекс нашей страны термин "трансфертное ценообразование" не отражает. Однако он находит активное использование среди профессионалов и может быть встречен в официальной документации.

Представляется немаловажным отметить тот факт, что размер выставленной трансфертной цены может привлечь внимание налогового органа, вызвать сомнения в том, что цель ее установки - повышение эффективности работы организации. В качестве примера подобных сомнений можно привести то, что трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах со статусом низко-налоговой юрисдикции. Это является наиболее простой и распространенной схемой минимизации уплачиваемых налогов.

Налоговый кодекс диктует правила налогообложения трансфертных операций, отраженные Разделом V.1. "взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" [1] (введен Федеральным законом N 227-ФЗ). В наши дни контроль за трансфертным ценообразованием ведется именно через этот закон.

Можно выделить ряд факторов, которые могут привлечь внимание налогового органа. Следует расставить акцент, что в целом, специальные правила трансфертного ценообразования в нашей стране затрагивают только крупные группы компаний.

В России правила налогового контроля за трансфертным ценообразованием близки к рекомендациям Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Одной из первостепенных задач налоговой системы по-прежнему остается недопущение потерь бюджета страны из-за применения трансфертных цен.

Итак, налоговые органы обратят внимание на организацию, если [3]:

- в течение нескольких лет подряд фирма несет налоговые убытки;

- имеет место быть высокая стоимость доли в операциях со взаимозависимыми лицами;

- наблюдаются неоднократные операции с лицами из оффшорных зон;

- динамика финансового результата беспричинно отличается от среднеотраслевых показателей;

- есть противоречие между внутрифирменными договорами;

- высокая доля расходных статей в виде лицензионных платежей осуществляется в пользу взаимозависимых лиц.

Примером компании, применяющей трансфертные цены может являться ОАО "РЖД", где внутриотраслевое движение денежных ресурсов железнодорожного транспорта регулируется такой системой цен. Так, для внутренних взаиморасчетов за перевозки, выполненные каждой дорогой, в системе ОАО "РЖД" используются расчетные или трансфертные цены. Эти цены учитывают затраты дорог на выполнение перевозок и минимальный размер прибыли, необходимой дорогам для решения социальных задач и выполнения делегированных Центральным аппаратом ОАО расчетов по налоговым обязательствам и инвестиционным проектам.

В перспективе предполагается, что с развитием системы внутрипроизводственных отношений в ОАО "РЖД" для взаиморасчетов по перевозкам между железными дорогами и ОАО будет использоваться система не удельных (доходных ставок), а абсолютных трансфертных денежных потоков [4].

Таким образом, трансфертные цены призваны обеспечить организации максимально возможный маржинальный доход. Поскольку без трансфертного ценообразования в настоящее время крупным корпорациям, таким как ОАО "РЖД", не обойтись, главной задачей налогового контроля становится создание равных условий хозяйствования для добросовестных налогоплательщиков и лиц, злоупотребляющих правом свободно устанавливать цены сделок, за счет устранения налоговых преимуществ, получаемых недобросовестными налогоплательщиками.

2.8. Современные методы управления финансовыми результатами

в РФ и за рубежом

Под управлением финансовыми результатами компании в кратких экономических энциклопедиях понимается комплекс мер по управлению денежными отношениями компании, осуществляемый в установленном порядке ответственной структурой для восстановления, укрепления и расширения финансирования [Ав].

В рыночной экономике управление финансовыми результатами имеет центральное значение для деятельности хозяйствующих субъектов. Назначение управления финансовыми результатами позволяет вовремя находить и ликвидировать дефекты в развитии организации, обнаруживать резервы для улучшения финансового состояния предприятия и обеспечения финансовой устойчивости ее деятельности.

Практическая заинтересованность к разработкам на данную тему связана с тем, что продуктивная система управления финансовыми результатами - это один из элементов, который определяет будущее развития организации, ее инвестиционную привлекательность в дальнейшем, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость [Ав]. Для достижения этой цели система управления финансовыми результатами должна решить следующие задачи (рис.2.9.)

Рис. 2.9. Задачи системы управления финансовыми результатами

Управление финансовыми результатами деятельности предприятий осуществляется с целью улучшения финансовых показателей деятельности и создания конкурентоспособного предприятия в условиях рыночной экономики. Основной характеристикой финансового состояния предприятия является финансовая устойчивость, которая отражает возможность получения максимально возможных положительных результатов своей деятельности при ограниченных (имеющихся в наличии) ресурсов (денежных и трудовых). Показатель финансовой устойчивости предприятия может зависеть от довольно широкого круга факторов. Основными индексами, формирующими финансовые результаты деятельности предприятия, являются:

1. Прибыль от реализации продукции;

2. Себестоимость продукции;

3. Расходы предприятия;

4. Баланс предприятия.

Главной целью в области управления финансовыми результатами является увеличение прибыли в результате хозяйственной деятельности предприятия. Эффективное управление прибылью предприятия представляет собой непрерывный процесс выработки, принятия и осуществления организационно-управленческих решений. Для эффективного ведения финансовой деятельности предприятию необходимо готовить планы по получению прибыли с учетом различных факторов, рассматривать разные варианты осуществления программы производства и выбрать среди всех подходящую программу. Основными задачами в области эффективного управления прибылью предприятия являются:

1. Повышение эффективности использования ресурсов;

2. Расширение материально-технической базы;

3. Рост прибыли на базе экономии затрат;

4. Достижение прибыли в соответствии с экономическим потенциалом предприятия;

5. Увеличение собственного капитала.

Важный этап управления финансовыми показателями заключается в эффективном распределении объемов полученной прибыли. Это позволяет покрыть сумму расходов, исполнить обязательства по уплате налогов государству и сформировать внутренний капитал.

Исследование теоретических положений и практических подходов показало, что на сегодняшний день не существует единого мнения по поводу того, как определить суть экономического содержания финансовых результатов компании. В зарубежной практической деятельности различают три основополагающих подхода. Во-первых, финансовый результат определяется как изменение величины чистых активов компании в течение отчётного периода. Размер чистых активов определяется как стоимостная оценка совокупного имущества компании за вычетом общей суммы его задолженности и дополнительных взносов владельцев. Во-вторых, финансовый результат может быть определен как разница между величиной полученных доходов и понесенных расходов деятельности компании. В-третьих, финансовый итог может быть рассмотрен как изменение величины собственного капитала компании в течение отчётного периода. (Ав)

Увеличение величины формируемой прибыли, соответствующей ресурсам, которые имеются в распоряжении предприятия и рыночной конъюктуре, возможно путем оптимизации состава и структуры ресурсов субъекта хозяйствования, а также с помощью их эффективного использования. В то время как обеспечение достаточного качества формируемой прибыли осуществляется в основном за счет роста прибыли при увеличении объема выпуска продукции, расширении ассортимента и освоении новых перспективных видов продукции.

Анализ совокупности существующих методов управления прибылью на предприятии позволяет сгруппировать их по следующим видам (рис. 2.10.).

Рис. 2.10. Методы управления прибылью предприятия

Рассмотрим методы управления прибылью предприятия более подробно:

1. Экономические методы управления прибылью предприятия - система мероприятий, которые влияют на производство при помощи экономических стимулов и рычагов. Экономические интересы государства, собственников и персонала предприятия различны. Решение проблемы одновременного удовлетворения интересов данных экономических субъектов является достаточно сложным.

Основной целью планирования является своевременное выявление возможных средств и альтернатив, которые помогли бы уменьшить риск принятия нерациональных решений, в то время как с помощью экономического анализа можно получить комплексное решение задачи и разработать возможные рекомендации экономического характера в развитии предприятия. Экономическое стимулирование ставит перед собой основной целью побуждение участников производства трудиться для создания общественного продукта.

Главной целью ценовой политики является поддержание паритетных отношений между отраслями народно-хозяйственного комплекса, формирование условий для увеличения прибыли предприятия, роста ассортимента и объемов продукции, а также принятие соответствующих мер по защите отечественных производителей от импортируемых с помощью демпинговых цен на товары.

2. Организационно-распорядительные методы управления финансовыми результатами деятельности предприятия основываются на правах и ответственности работников на всех уровнях хозяйствования. Данная категория методов представляет собой использование руководителем своей власти, приемов и способов управления с помощью своего авторитета и основывается на ответственности работников.

3. Социально-психологические методы основываются на мнении общества о нравственных ценностях. Использование данных методов представляет собой анализ психологического климата в коллективе, а также его роль в деятельности отдельных работников. Социально-психологические мероприятия включают в себя прохождение различных психологических тестов, наблюдений, анкетирования, тренингов, повышение способности руководителей умело использовать социально-психологические методы управления работниками, а также подготовку коллектива к выполнению требований руководителей на должном уровне. При выборе средств воздействия на конкретного человека учитывают его индивидуальные особенности, мотивацию к труду, что для него представляется ценным из материальных и духовных благ.

В современных, постоянно изменяющихся условиях хозяйствования, нет универсальных методов управления прибылью предприятия. Как показывает практический опыт, наибольший экономический эффект может быть получен при использовании системы различных методов, в которой каждый отдельный метод дополнял и усиливал бы другой.

Выбор методов управления прибылью предприятия зависит от:

- конъюнктуры рынка;

- цели бизнеса, формы собственности и хозяйствования;

- уровня подготовки кадров;

- размера предприятия, обеспеченности его материальными и трудовыми ресурсами;

- политики государства в отношении бизнеса и т. д.

Отправная точка при определении финансового результата в названных подходах представляет собой расчет результата, который отражает эффективность использования капитала, сложенного собственником. Вместе с тем прибыль обозначается как составляющая собственного капитала, другими словами, его прирост в течении определенного периода времени.

В Германии отчет о прибыли и убытках имеет вертикальную форму представления и составляется в затратном и функциональном форматах.

Особенности функционального формата заключается в том, что затраты делятся по таким функциям, как производство, управление и сбыт.

В Италии отчет составляется по вертикальной форме. В основу классификации статей положен принцип, который раскрывает экономическое содержание доходов и расходов, например, на производство и сбыт, а не их направления (доходы и расходы основного вида деятельности и внереализационные доходы и расходы).

В Португалии отчет о прибылях и убытках составляется в горизонтальной форме с детальной разбивкой статей. Законодательство Португалии требует более подробного, представления статей, чем в нашей стране: каждая строчка отчета о прибылях и убытка соответствует номеру отдельно бух счета.

Во Франции, чтобы представить отчет о прибылях и убытках применяются две формы - вертикальную и горизонтальную. Главный подход при его формировании представляет концепцию производства, в которой в качестве базы взята произведенная валовая продукция за отчетный год, т. е. сумма проданной, складированной и направленной на собственные нужды продукции. В свою очередь затраты сопряжены с формированием себестоимости всей валовой продукции, а не только исключительно проданной. Расходы компании во Франции классифицируются по составным частям, что дает возможность выявить разные сальдо [Ав].

Согласно правилам составления отчетности в США, отчет о прибылях и убытках может обладать двумя формами: одноступенчатой и многоступенчатой. При использовании одноступенчатой формы, которая отличается своей простотой, все доходы и расходы группируются отдельно, и разница между ними равняется чистой прибыли. Многоступенчатая форма представляет собой более сложную модель и является последовательным расчетом чистой прибыли при увязке соответствующих доходов и расходов. После внесения сведений о прибыли (убытках) в результате обобщенного эффекта от изменения учетной политики (за вычетом налога) в отчете о прибылях и убытках определяются величины чистой прибыли, а в последствии формируются сведения о чистой прибыли, приходящейся па одну акцию.

При наличии возможности применять любую из них вторая форма все же считается предпочтительной, т.к. считается, что вторая форма составления отчетности - многоступенчатая, в полной мере отражает финансовое состояние компании, чем первая форма-одноступенчатая [1].

Предполагается, что США, которые используют на сегодняшний день собственные стандарты ГААП(СААР), в недалеком будущем станут составлять отчетность согласно международным стандартам.

Для более четкого понимания форм отчета о прибыли и убытках в зарубежных странах в табл. 2.9. представлена классификация и содержание форм отчетности.

Таблица 2.9.

Формы представления отчета о прибылях и убытках

в зарубежных странах.

Страна

Форма отчета

Содержание

Германия

Затратный формат

Функциональный формат

Затратный формат предполагает

распределение расходов на группы: расходы на зп, амортизационные отчисления, расходы на приобретение материалов и др.

Представляет собой деление затрат на классы, кот предполагают их непосредственное назначение, а именно: себестоимость, коммерческие расходы,

управленческие расходы

Италия

Вертикальная форма

Предусматривает раскрытие информации по экономическому содержанию доходов и расходов (производство, сбыт, управление)

Португалия

Горизонтальная форма

Представляется в виде двух колонок: расходы и убытки - слева, выручка и доходы- справа

Франция

Вертикальная форма

Предусматривает последовательное раскрытие информации о доходах и расходах компании с группировкой операционных затрат по функциям деятельности (производство, сбыт, исследовании, управления)

Горизонтальна форма

Отчетность построена в форме двусторонней таблицы, где слева приводятся доходы, а справа - расходы.

США

Одноступенчатая форма

Доходы и расходы группируются отдельно и разница между ними равняется чистой прибыли

Многоступенчатая форма

Предполагает расчет, помимо чистой прибыли, промежуточных итоговых

показателей, таких как валовая прибыль, операционная прибыль (прибыль от основной деятельности), прибыль до налогообложения и экстраординарных событий

Зарубежный опыт отражения финансовых результатов в финансовой отчетности и применения различных методик анализа представляет большой интерес для России, как с теоретической, так и с практической точек зрения, но стоит обратить внимание на то, что их применение в российской практике должно учитывать особенности развития и становление российской экономики в данный момент времени. Поэтому выработанная стратегия по сближению МСФО с национальной системой учета должна быть консервативной, четкой и продуманной, т. к. не все российские организации могут формировать финансовый результат и анализировать его так, как в других странах [Ав].

Чтобы динамично развиваться, предприятия должны производить конкурентоспособные товары. При этом нужно учитывать, что для потребителя привлекательны не просто качественные вещи. Зачастую при покупке того или иного товара решающую роль играет цена. Для того чтобы цена была привлекательной для потребителя, следует минимизировать себестоимость продукции.

Этого можно достигнуть, если внедрить на предприятие концепцию таргет-костинга (target costing). Применение системы таргет-костинга является сегодня одним из наиболее перспективных путей решения этой задачи.

Как уже упоминалось ранее, родиной концепции таргет-костинга считают Японию. Она была впервые применена в корпорации "Toyota" в 1965 г., хотя некоторые ранние, более примитивные ее формы еще в 1947 г. использовала компания "General Electric". Американцы частенько приписывают честь изобретения таргет-костинга Лоуренсу Майлзу из GЕ, хотя его система управления целевыми издержками (target cost management) была не более чем довольно примитивной версией современной концепции, не получившей достаточно широкого распространения. Полномасштабное внедрение таргет-костинга в промышленных корпорациях США началось лишь в конце 1980-х годов. За образец была взята японская модель, достаточно эффективная и продвинутая на данный период.

Первым, кто употребил современную формулировку - "таргет-костинг" (target costing), был Тоширо Хиромото, опубликовавший в 1988 г. одну из самых цитируемых в последующие годы статей, посвященных достижениям японского управленческого учета.

Много лет система таргет-костинга используется на производственных предприятиях, особенно в инновационных отраслях, где постоянно разрабатываются новые модели и виды продукции. Таргет-костинг использует приблизительно 80 % крупных японских компаний ("Toyota", "Nissan", "Sony", "Matsushita", "Nippon Denso", "Daihatsu", "Cannon", NEC, "Olympus", "Komatsu" и многие другие), а также значительная часть известных американских и европейских компаний ("Daimler/Chrysler", "ITT Automotive", "Caterpillar", "Procter & Gamble" и др.), которые добиваются высокого качества и рентабельности своей продукции. Следует заметить, однако, что по сравнению с японскими американские компании внедряют таргет-костинг значительно медленнее.

Рассмотрим также концепцию кайзен-костинга. Слово "кайзен" в переводе с японского означает "улучшение, усовершенствование маленькими шагами". Целью кайзен является усовершенствование деятельности компании или ее отдельных подразделений с помощью внутренних резервов, без привлечения крупных инвестиций извне. В изложении Мон-дена кайзен-костинг впервые приобретает форму инструмента, способствующего снижению себестоимости продукции и тесно связанного с системой управления затратами в компании (рис. 2.11.).

Рис. 2.11. Система управления затрат при концепции кайзен-костинга

Бенчмаркинг - это механизм сравнительного анализа эффективности работы одной компании с другой, а также освоение передового опыта практической деятельности и технологии. Польза бенчмаркинга состоит в том, что производственные и маркетинговые функции становятся наиболее управляемыми, когда исследуются и внедряются на своем предприятии лучшие методы и технологии других, не собственных предприятий или отраслей. Это может приводить к прибыльному предпринимательству с высокой экономичностью, созданию полезной конкуренции и удовлетворению потребностей покупателей.

Подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод, что перечисленного, вполне достаточно, чтобы понять ценность системы таргет-костинга и кайзен-костинга, возможности их внедрения предприятии, поскольку таргет-костинг и кайзен-косгинг инновационные инструментарии современного менеджмента и действенные способы предохранения от экономических неудач. Но не стоит забывать, что при внедрении этих концепций у организаций могут возникнуть вышеописанные нами трудности.

Таким образом, зарубежные предприятия в своей практике применяют различные подходы к определению экономической сущности финансовых результатов (прирост чистых активов, разница между доходами и расходами, прирост собственного капитала), а также к их анализу. Степень детализации последнего определяется наименованием рассчитываемых показателей (прибыли, рентабельности, добавленной экономической стоимости и др.) и методами его проведения.

Глава 3. Разработка методов повышения эффективности дирекции

3.1. Изменение технологии ремонта и обслуживания устройств безопасности как метод повышения производственной эффективности

Для успешного выполнения задач поставленных перед дирекцией необходима разработка рациональной структуры и схемы работ производственных участков. В условиях не индексации стоимости оказываемых услуг одним из методов повышения производственной эффективности является изменение технологии ремонта и обслуживания устройств безопасности.

В связи с поступлением новых серий локомотивов с усовершенствованными устройствами безопасности, переоборудованием локомотивов предлагаю рассмотреть изменение структуры и технологии участков по ремонту и обслуживанию скоростемеров (3СЛ2М).

В составе дирекции - пять производственных участков, в каждом из которых производится ремонт и обслуживание скоростемеров, из них в двух участках расположены центры сервисного обслуживания (ЦСО) выполняющие функции ПРР и поверки (ТРПУ Максим Горький, ТРПУ Саратовский).

По состоянию на 01.01.2019 г. количество локомотивов, оборудованные 3СЛ2М составляет 100 секций, в т.ч. по сериям локомотивов:

2ТЭ116 - 71 секция,

ВЛ80 - 23 секции,

ЧМЭ3 - 6 секций.

Численность дирекции, занятая на обслуживании и ремонта 3СЛ2М, рассчитанная в ЕК АСУТР (Единая корпоративная автоматическая система управления трудовыми ресурсами) составляет 9,95 чел., явочная - 10,09 чел.

Исходя из логистических возможностей, в связи с удаленностью производственных участков и в соответствии с потребностью предлагаю ремонт и обслуживание 3СЛ2М сконцентрировать на четырех участках:

ТРПУ Петроввальский - в целях обслуживания локомотивов серии ВЛ80 (23 секции) находящиеся на балансе Дирекции тяги, и локомотивов АО "НефтеТрансСервис" в количестве 38 секций,

ТРПУ Ершовский - в целях проведения заводского ремонта скоростемеров,

ТРПУ Максим Горький - в целях обслуживания сторонних контрагентов (основная доля которых находится на Волгоградском регионе), обслуживание 3СЛ2М ТРПУ Астраханский, и дополнительно локомотивов, заходящих с Юго-Восточной и Северо-Кавказской железных дорог, (на данном участке также расположен центр сервисного обслуживания).

ТРПУ Саратовский - на данном участке находится центр сервисного обслуживания,

и рассмотреть перераспределение объема работы по ремонту и обслуживанию 3СЛ2М ТРПУ Астраханский на другие участки, высвободив численность данного участка.

На основании произведенного расчета (прил.3) нормативная численность ТРПУ Астраханский, занятая на ремонте и обслуживании 3СЛ2М составляет 2,1 чел., явочная - 2,2 чел.

3.2. Разработка мероприятий по повышению финансовых результатов по прочим видам деятельности

Каждая организация стремится достичь максимума в своей прибыли, а также роста доходов от основной и прочих видов деятельности. Успех в этом напрямую зависит от эффективности ее деятельности.

Классификатор доходов Российских железных дорог установил, что доход от обычных видов деятельности - это доход от продажи товаров и изделий, доход, связанный с выполнением работ и предоставлением услуг.

Прочие доходы включают в себя:

- доходы, связанные с установлением роялти прав, вытекающих из патентов, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;

- доходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций (в том числе процентные и иные доходы от ценных бумаг);

- выгоды, получаемые организацией в результате совместной деятельности (в рамках простого партнерского соглашения);

- выручка от продажи основных средств и других активов, кроме денежных средств (кроме валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные от предоставления средств организации, а также для интересов банка, который использует средства счета организации в этом банке;

- штрафы, пени, конфискации за нарушение условий договора;

- активы, полученные бесплатно, в том числе по договору дарения;

- доходы в возмещение убытков, причиненных организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы долгов и депозитов, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма переоценки активов;

- другие доходы, возникающие в результате исключительных обстоятельств, связанных с хозяйственной деятельностью (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. д.): страховое возмещение, стоимость оставшихся материальных ценностей в результате списания;

- другой доход.

Существующая система профилактического обслуживания тягового подвижного состава стандартизирована в области проектирования локомотивов. Однако стоимость обслуживания тягового подвижного состава по мере его старения с помощью этой системы постепенно увеличивается. Экономическая необходимость диктует поиск путей снижения затрат на содержание локомотивов в хорошем техническом состоянии.

Предлагается постепенный переход к системе обслуживания локомотивов с учетом текущего технического состояния. Это снижает трудозатраты и затраты на оборудование, связанные с техническим обслуживанием, за счет устранения дефектов в каждом контролируемом узле, предотвращения роста затрат при ускоренном старении локомотивного парка, сокращения уровень повреждения диагностируемых тяговых подвижных составов и повышение эффективности работы локомотивов.

В последние годы мрачная экономическая необходимость заставила местную экономику железных дорог Российской Федерации активно искать пути повышения эффективности системы технического обслуживания и снижения затрат на техническое обслуживание. локомотивы. Высокие ожидания связаны с возможностью снижения затрат на ремонт и техническое обслуживание локомотивов с учетом их технического состояния при планировании сроков и объемов ремонта. Чтобы реализовать эту возможность, многие локомотивные депо оснащены самыми современными техническими средствами для мониторинга и прогнозирования развития технического состояния различных компонентов локомотива. Это повысит объективность и глубину обнаружения тяговых агрегатов при их получении для технического обслуживания и ТР, полноту и достоверность оценки технического состояния каждого локомотива для того, чтобы поставить Диапазон работ по техническому обслуживанию и ТР в соответствии с фактическим состоянием локомотива.

Статистическая диагностика является основным методом, используемым для определения фактического технического состояния локомотивов в период капитального ремонта. Он состоит в оценке остаточного ресурса конкретного блока (части, блока), работающего на данном локомотиве, в соответствии со значением времени работы, полученного этим блоком после ремонта, с использованием статистической зависимости остаточного ресурса по сравнению с временем работы. Эта зависимость определяется информацией, накопленной в базе данных неисправностей узлов этого типа по всем локомотивам этой серии, и соответствующим временем работы после ремонта или технического обслуживания [22].

Для выполнения статистической диагностики необходимо записывать операции по снятию и снятию самолета с локомотива, даты его ремонта или технического обслуживания, а также текущие гонки каждого локомотива. Кроме того, диагностическая оценка значения остаточного ресурса является вероятностной и в целом менее точной и менее надежной, чем оценка, полученная с помощью инструментальной диагностики. В то же время, вывод о том, какой именно структурный элемент недиагностированного узла ограничивает остаточный ресурс, также является вероятностным. Такой вывод можно получить путем автоматического анализа данных о соотношении средних уровней повреждения к узловым элементам.

Состав ограничивающего оборудования может содержать многоэлементные группы аналогичных типов и объектов, например крепежные детали, диагностика которых не производится из-за сложности создания диагностического оборудования. ассигновать. Для этих групп, согласно статистическим данным, максимально допустимое время работы устанавливается до выполнения работ, предусмотренных правилами ремонта, с точки зрения технического обслуживания и ТР каждого типа.

Следует отметить, что локомотивы, эксплуатируемые в предыдущие годы производства, характеризуются крайне низким уровнем управляемости. Это приводит к значительной продолжительности и сложности подготовительных операций, что усложняет диагностический процесс и приближает его к продолжительности, трудозатратам и другим затратам на ремонт соответствующего блока. Именно повышение управляемости локомотива является основной задачей первого этапа работ по совершенствованию системы технического обслуживания. Оснащение всех новых тепловозов бортовой диагностической подсистемой является важным шагом в этом направлении.

На втором этапе определяется номенклатура технических диагностических средств, необходимых для организации эффективного контроля входов, операций и результатов состояния оборудования локомотива. Цель входной проверки, проводимой до начала технического обслуживания или технического обслуживания, состоит в определении количества требуемых ремонтов. По окончании ремонта проводится проверка качества выполненных работ. Оперативная диагностика отдельных элементов используется для точной настройки гранулярности входного контроля во время технического обслуживания и производства ТР, чтобы отслеживать ход настройки отдельного локомотивного оборудования и выходной контроль качества работы. ,

Диагностические инструменты для контроля входов и выходов используются квалифицированными диагностами, которые прошли курсы обучения и сертификации. Оперативный контроль с использованием портативного диагностического оборудования может выполняться мастерами и ремонтниками после соответствующей подготовки.

Наиболее эффективная задача постоянного мониторинга технического состояния локомотива решается с помощью комплексной функциональной диагностики. Благодаря им диагностические и эксплуатационные процессы совмещаются и позволяют получать массу информации о техническом состоянии локомотивных узлов. В то же время фиксированный комплекс будет использоваться только для получения информации, необходимой для окончательного решения об изменении сроков и объема технического обслуживания, в дополнение к ограниченным возможностям бортовых диагностических систем.

Стоит упомянуть также другие пути роста прочих доходов дирекции по ремонту тягового подвижного состава. Есть несколько путей, с помощью которых можно добиться улучшения финансовых показателей дирекции:

- научно-технический прогресс. При использовании различных новейших технологий, затраты снижаются, что позволяет увеличить прибыль. Если говорить про анализируемую организацию, то в ее случае прогресс относится в основном к конструкциям тягово-подвижных составов и технологии их ремонта.

- повышение качества услуг. Данный фактор оказывает наибольшее влияние на уровень продаж. Качество предлагаемых услуг можно повысить также путем использования новейшего оборудования.

- эффективность управленческого фактора. Чем более опытно руководство в вопросах ведения бизнеса, тем больше шанс того, что организация будет прибыльной и не потеряет свою платежеспособность. Правильные управленческие решения могут повысить прибыль организации, улучшив тем самым ее финансовое состояние.

Также не стоит забывать про человеческий фактор, который также играет огромную роль в формировании прибыли. Именно поэтому кадровая политика, взаимоотношения в коллективе, социально-психологические аспекты управления являются важной составляющей при разработке решений. В организации подобного рода этот фактор оказывает наибольшее влияние, так как мастера не будут работать на невыгодных для них условиях труда.

Таким образом, при поиске резервов для увеличения прибыли используют результаты анализа реализации услуг и эффективности деятельности.

Наибольшее значение при этом имеет снижение затрат на реализации услуг. Сюда можно включить, например, снижение затрат на сырье и материалы, электроэнергию, снижение управленческих расходов (сокращение численности управленческого персонала) и другие расходы.

Вышеперечисленные рекомендации необходимы для устойчивого развития" региональная дирекция по ремонту тягового подвижного состава в условиях рыночных отношений и повышения эффективности бизнеса.

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение