Решение задач на тему: Организация бухгалтерского учета логов

Введение

Вопросы налогов, сборов, пошлин и налогообложения, налогового учета всегда актуальны и имеют непреходящее значение. Налоги и сборы являются основным источником поступления денежных средств в бюджет государства и во внебюджетные социальные фонды.

Налоги как экономическая категория выражают взаимоотношения органов государственной власти разных уровней с юридическими и физическими лицами.

Налоговая система призвана обеспечивать оптимальное функционирование государства, поскольку она играет важная роль в формировании доходной части государственного бюджета. Налоговая система должна создавать условия для эффективной реализации оборонной и социально-экономической функций государства. При этом важно обеспечить баланс доходов и расходов государственного бюджета.

Налоговая система является составной частью финансово-кредитного механизма государственного регулирования воспроизводственных процессов как в целом по стране, так и по отдельным регионам. В связи с этим важное значение придается налоговому учету.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяло лишь общую сумму средств, которую желало получить, а сбор налогов поручался городу или общине. Очень часто госуларство прибегало к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период по-прежнему велика. И наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, приобретая ту или иную степень самостоятельности.

Налоги относятся к экономическим рычагам, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях данной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Цель работы: изучение организации бухгалтерского учета налогов на конкретном предприятии и определение направления его совершенствования. Цель курсовой работы формируется задачами:

1.изучить теоретические основы бухгалтерского учета налогов,

2.рассмотреть действующую практику на объекте исследования,

3.дать краткую характеристику объекту исследования,

4.определить направления совершенствования бухгалтерского учета на объекте исследования.

Оглавление

- Введение ... 3

- Теоретические основы бухгалтерского учета налогов

- Основные задачи и функции бухгалтерского налогового учета

- Налоговый период. Налоговая ставка и налоговая база

- Налоговая декларация

- Нормативное регулирование бухгалтерского налогового учета

- Краткая характеристика СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики

- Организация бухгалтерского учета налогов в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики

- Налоги СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики

- Транспортный налог

- Земельный налог

- Единый сельскохозяйственный налог

- Учетная политика

- Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики

- Заключение. 48

- Список использованной литературы.. 50

- Приложения

Заключение

Налоги относятся к экономическим рычагам, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях данной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка.

В Налоговом кодексе под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для учета налогов на предприятиях применяются три счета, а именно: счет 09 "Отложенные налоговые активы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

Кратко о данном кооперативе можно сказать следующее, а именно:в настоящее время ведущей отраслью хозяйства является животноводство. От реализации продукции животноводства в 2005 году получено 6391 тысяча рублей, что составляет 76,9 % в структуре товарной продукции сельского хозяйства.

Главная отрасль животноводства - мясо-молочное скотоводство - занимает 96,3 % от общей товарной продукции животноводства, дополнительные отрасли - свиноводства 3,7.

На начало 2005 года в кооперативе имелось 665 голов крупного рогатого скота, в том числе: 282 коровы, 30 свиней, из них 28 основных свиноматок. Как показывает анализ работы, многоотраслевое ведение животноводство, слабая концентрация производства сдерживает развитие всех отраслей, становится тормозом научно-технического прогресса.

СПК им. Ленина в связи с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога был освобожден от обязательств по уплате таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество организаций, единого социального налога. Также СПК им. Ленина не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Кооператив выполняет обязательства по уплате трех налогов: земельного, транспортного, единого сельскохозяйственного, - в местный бюджет. Данные налоги являются местными налогами.

По данным отчетного 2006 года единый сельскохозяйственный налог не был начислен в связи с превышением расходной части над доходной, то есть в данном случае отсутствует база для исчисления налога. Ставка налога составляет 6 процентов.

По транспортному налогу сумма выплаты составила в 39558 рублей по 15 транспортным средствам. На остальные транспортные средства кооператива распространяются налоговые льготы, так как они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

По земельному налогу сумма выплаты составила 27914 рублей. Налоговая ставка составляет 0,3 процента.

В СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме. В настоящий момент в управлении кооператива рассматривается вопрос о переходе на автоматизированную систему бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета связана с улучшением качества и ускорением процесса обработки бухгалтерской и налоговой информации и составления бухгалтерской отчетности в организации.

Чтобы избежать отрицательных моментов, связанных с автомотизацией бухгалтерского учета, необходимо организовать систему контроля за учетным процессом. Это могут быть как обычные методы контроля, так и специальные программные средства контроля.

На сегодня существует множество компьютерных программ, отличающихся сложностью и набором функциональных возможностей обработки бухгалтерской информации.

На компьютерном рынке работают сотни фирм. Лучшими на компьютерном рынке России за 2000 г. признаны системы: АйТи, 1С, Галактика корпорация, Парус, Интеллект-Сервис, Информконтакт, Никос-Софт, Пилот и т. д. Наиболее часто в организациях используется бухгалтерская программа "1:С Бухгалтерия 7.7.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета предъявляет определенные требования к подготовке и переподготовке кадров бухгалтеров и руководителей, а стало быть, к системе образования.

Содержание.

Глава I. Основные средства: экономическая сущность, задачи, классификация и оценка.

1.1. Экономическая сущность основных средств их состав и оценка.

1.2. Аналитический учет основных средств.

1.3. Синтетический учет основных средств.

1.4. Оценка и переоценка основных средств.

1.5. Учет амортизации основных средств.

1.6. Учет ремонта основных средств.

1.7. Инвентаризация основных средств.

1.8. Основные нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета.

Вывод.

II. Действующая практика учета основных средств на предприятии.

2.1 . Краткая характеристика ОАО "Ардатовский светотехнический завод".

2.2. Технико-экономические показатели ОАО "АСТЗ".

2.3.Документальное оформление и учет поступления основных средств.

2.4.Учет амортизации и восстановления основных средств.

2.5.Документальное оформление и учет выбытия основных средств.

III. Пути повышения экономической эффективности использования основных средств.

3.1. Автоматизация основных средств на ОАО "АСТЗ".

3.2. 1:С Бухгалтерия. Действующая практика на ОАО "АСТЗ".

Заключение.

Список литературы

Приложение.

Введение.

В России в последние годы произошли большие изменения в экономическом развитии и управлении народным хозяйством. Сейчас стало ясно, что переход к рыночной экономике в России окончателен и возврат к старым методам хозяйствования уже не возможен.

При современном развитии экономики в условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает формирование организациями учётной политики относительно привлечения инвестиций и обновления основного капитала.

Проблема оценки и учёта основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовки отчётности, соответствующей международным стандартам, что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских организаций.

Основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Большое значение в достижении данной цели играет эффективное использование основных средств и правильная организация их учета.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным срокам.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Основные средства промышленных предприятий - это огромное количество средств труда, которые несмотря на свою экономическую однородность отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных средств по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов Учет основных средств ведется в натуральных и денежных формах. При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин, их производительность, мощность, размер производственных площадей. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятия, планирования производственной программы, резервы повышения выработки на оборудовании. Учет в денежной форме проводится для определения общей стоимости основных средств, их динамики, структуры, а так же для расчета амортизационных отчислений и экономической эффективности капитальных вложений, т.е. для того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия.

Трудно переоценить значение эффективного использования основных средств. Решение этой задачи означает увеличение производства продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия. Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей ввода новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Рыночная экономика предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой могут те из них, кто наиболее эффективно используют все виды имеющихся средств. Условия перехода к рыночной экономике побуждают предприятия к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов.

В последнее время среди круга задач, стоящими перед трудовыми коллективами, независимо от форм собственности, важное место занимают вопросы эффективности использования и учёта основных производственных фондов, так как при рыночных условиях хозяйствования есть большие различия в их оценке и учёте о ранее существовавших методов и форм.

Целью данной курсовой работы является изучение экономической сущности основных средств, действующую практику учёта основных средств, проанализировать эффективность использования основных средств ОАО "АСТЗ".

Цель курсовой работы формируется задачами:

1. изучить теоретическую основу бухгалтерского учёта;

2. рассмотреть действующую практику на ОАО "АСТЗ";

определить направление совершенствования бухгалтерского учета на ОАО "АСТЗ".

определить направление совершенствования бухгалтерского учета на ОАО "АСТЗ".

Объектом данной работы является Открытое Акционерное Общество "Ардатовский светотехнический завод".

Глава I. Основные средства: экономическая сущность, задачи, классификация и оценка.

1.1. Понятие основных средств, их состав и оценка.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказанию услуг либо при управлении организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 (11), который введён в действие начиная с бухгалтерской отчётности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью выше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации разделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

К основным средствам относятся так же капитальные вложения на коренное улучшение земель и арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования.

По степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности основные средства разделяются на :

- принадлежащие организации на праве собственности;

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ране чем через пять лет после выбытия.

1.2. Аналитический учет основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой "для начисления амортизации" в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

1.3. Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

- 01 "Основные средства" (активный);

- 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);

- 91 "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет 01 "Основные средства"

Кредит 08 "Вложения во внеооборотные активы".

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 "основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные дарения". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 "Безвозмездные поступление" счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. в дебет счета 91 списывают так же НДС по основным средствам ( с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательное производства".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств".

Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

1.4. Оценка и переоценка основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учёте основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

- изготовленных на самом предприятии, а так же приобретённых за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению и приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договорённости сторон;

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретённых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи, а так же за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведённых в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и иных платежей;

- невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретён объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях ( при современных ценах, современной технике и т.п.).

До 01.01.99 г. Переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по соответствующим решениям правительства Российской Федерации. Начиная 01.01.99 г. Организации могут не чаще одного раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации ( с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83). Сумма уценки основных средств относится на Дт 84 Кт 01.

Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражаются по Кт 02 и Дт 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств Дт 02 Кт 84.

При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае суму дооценки отражают по Дт01 Кт 84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт01).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (Дт 84 Кт01).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт84 Кт83).

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добавочном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

1.5. Учет амортизации основных средств.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе:

Первоначальная стоимость объекта - 120 000 рублей. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит - 12 000 рублей (120 000 руб.:10 лет), а месячная - 1000 рублей. (12 000 руб. :12 месяцев).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля - 120 000 руб. пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км.

(120 000 руб.: 120 000 км).

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 1.1.

Период

Годовая сумма, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец 1-го года

Конец 2-го года

Конец 3-го года

Конец 4-го года

Конец 5-го года

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 рублей. Организация решила применять удвоенную нору амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 5 000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20 % в год (100%:5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 %. Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается. Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлена в таблице (Приложение 1.2):

период

Годовая сумма, руб.

Накопленная амортизация, руб.

Остаточная стоимость, руб.

Конец 1-го года

Конец 2-го года

Конец 3-го года

Конец 4-го года

Конец 5-го года

Организация в праве выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

- налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном методе - умножение остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а так же приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств". Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита 01 "Основные средства".

Малые предприятия в соответствии с федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающая норму, установленная для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроками службы выше 3 лет.

1.6. Учет ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывает работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, сметную стоимость в постстатейном разрезе. Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.

При первом варианте фактические расходы, связанные с провидением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

При наличии ремонтных мастерских операции по учету основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают по дебету 23 счета - учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и техническому ремонту собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают на счета учета затрат на производство (20, 23, 25).

На втором варианте учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ. Для учета созданного резерва целесообразно открыть субсчет "Резервы на ремонт основных средств" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Фактические расходы по ремонту основных средств списывают в дебет счета 96 с кредита счетов 10, 70, 69 и др. или счета 23.

На третьем варианте затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи. Законченная капитальная работа оплачивается подрядчику из расчета сметной стоимости и фактического объема.

1.7. Инвентаризация основных средств.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется так же наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объектов. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порче, полного износа и др.).

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации- с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств".

Разницу между рыночной ценой и остаточной ценностью основанных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

1.8. Основные нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету - ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

- 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и полстановления Правительства Российской федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

- 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

- 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;

- 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21. 11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. - Мю: Проспект, 1998.

4. Положение по ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (под ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

7.Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство". ПБУ 2/94. Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г. №167.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07 99 г. № 43н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетной даты". ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности". ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по аффинированным лицам". ПБУ 11/200. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.200 г. № 5н.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи". ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

18. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". ПБУ15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности". ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

20. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

21. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.

22. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений". ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

23. Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

24. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

25. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящей на одну акцию. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обстоятельств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

27. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены пр