Курсовая работа на тему: Формы планирования и виды планов. Конспектирование. Структура и порядок разработки бизнес- плана

Введение

2.4 Теоретическая часть

Теоретическая часть выполняется в соответствии с темой исследования, определяемой вариантом курсовой работы. Содержание теоретической части носит реферативный характер, отражающий мнения различных специалистов (теоретиков и практиков) в области финансового планирования и бюджетирования, а также мнение исполнителя курсовой работы по теме исследования.

В течение двух недель после получения задания на курсовую работу студент должен представить и согласовать с руководителем план теоретического исследования и список источников, которые предполагается использовать в работе.

Не допускается переписывание (перепечатывание) или сканирование источников без ссылок на авторов оригинального текста. Приветствуется использование в работе не столько учебной литературы, сколько журнальных публикаций. Информация, полученная через Интернет, также должна содержать ссылки на авторов и соответствующие web-сайты.

2.5 Расчетная часть

Расчетная часть выполняется в соответствии с рекомендациями, приведенными в разделах 3, 4 и 5 настоящих методических указаний. Следует обратить особое внимание на неприемлемость переписывания (перепечатывания) или сканирования текста методических указаний в расчетной части.

Пункт 2.1 расчетной части содержит лишь принципиальные комментарии к электронному варианту курсовой работы, поясняющие решения, принимаемые студентом в процессе планирования бюджетов. Сами расчетные таблицы в печатном виде приводятся только в приложении к курсовой работе.

Пункты 2.2 и 2.3 расчетной части содержат детальное описание выполняемые расчетов и получаемые по результатам этих расчетов выводы.

2.6 Заключение

В заключении дается оценка степени достижения целей и выполнения задач, поставленных во введении, приводятся выводы по каждой части курсовой работы.

3 Порядок составления бюджетов

3.1 Бюджет продаж

Бюджет продаж - это первый и самый важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж отражает месячный объем продаж в натуральном и стоимостном выражении. Он составляется с учетом спроса на продукцию, производственных возможностей предприятия, сезонных факторов и прочих входящих параметров.

Бюджет продаж составляется в форме таблицы 1.

Таблица 1 - Бюджет продаж на _______ полугодие 20___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Объем продаж, всего, тыс. т

в том числе по видам…

Цена без НДС, руб./т.

по видам…

Выручка от продаж без НДС, всего, тыс. руб.

в том числе по видам…

НДС с выручки, тыс. руб.

Выручка с НДС, тыс. руб.

Объем продаж принимается из расчета по формуле

где V - объем продаж, тыс. т;

ПМ - производственная мощность оборудования, тыс. т;

Q - величина спроса на продукцию в соответствующем месяце, тыс. т.

В случае, когда производственная мощность превышает величину спроса, произведенная, но нереализованная, продукция может перейти в виде запаса готовой продукции на те месяцы, когда величина спроса превышает производственную мощность.

Поскольку предприятие работает в условиях инфляции, то цена продукции должна быть скорректирована с учетом инфляционного роста. В исходных данных определяется годовой темп инфляции, для расчета стоимостных показателей по месяцам планового периода используется формула простого процента

где Цянв. - цена продукции в январе планового года, руб./т;

Тинфл. - годовой темп инфляции, %;

i - номер планового месяца.

Выручка от продаж без НДС определяется по формуле

причем в каждом месяце принимаются для расчета соответствующие объем продаж и цена.

НДС с выручки от продаж определяется по формуле

где СНДС - ставка НДС (18%), %.

Выручка от продаж с НДС определяется по формуле

Графа "Итого за полугодие" по всем строкам, кроме цены без НДС определяется построчным суммированием значений за все месяцы планового периода.

Бюджет продаж включает в себя и ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потока денежных средств.

Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассирования выручки, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй, третий и т.д., с учетом безнадежных долгов. Значения коэффициентов инкассирования выручки определяются в результате анализа движения дебиторской задолженности и условий договоров с покупателями. В курсовой работе коэффициенты инкассирования выручки задаются в исходных данных.

Бюджет движения дебиторской задолженности составляется в форме таблицы 2.

Таблица 2 - Бюджет движения дебиторской задолженности в _______ полугодии 20___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Выручка от продаж без НДС, тыс. руб.

Поступления денежных средств по месяцам, тыс. руб.

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

Итого поступления, тыс. руб.

НДС к получению, тыс. руб.

Дебиторская задолженность на начало периода, тыс. руб.

Дебиторская задолженность на конец периода, тыс. руб.

Поступления выручки с НДС, тыс. руб.

В таблицу 2 выручка от продаж без НДС переносится из таблицы 1. Поступления денежных средств по месяцам рассчитываются в зависимости от коэффициентов инкассирования выручки следующим образом:

- поступления выручки за январь (строка "январь") в январе планового периода (1-ый месяц по столбцу)

где - коэффициент инкассирования выручки I;

- поступления выручки за январь (строка "январь") в феврале планового периода (2-ой месяц по столбцу)

где - коэффициент инкассирования выручки II;

- поступления выручки за январь (строка "январь") в марте планового периода (3-ий месяц по столбцу)

где - коэффициент инкассирования выручки III;

- поступления выручки за февраль (строка "февраль") в феврале планового периода (2-ой месяц по столбцу)

- поступления выручки за февраль (строка "февраль") в марте планового периода (3-ий месяц по столбцу)

- поступления выручки за февраль (строка "февраль") в апреле планового периода (4-ий месяц по столбцу)

И так далее в "шахматном" порядке.

Строка "Итого поступления" рассчитывается как сумма поступлений в соответствующем столбце.

НДС с выручки от продаж инкассируется вместе с выручкой и определяется умножением на ставку НДС строки "Итого поступления".

Дебиторская задолженность (ДЗ) на начало периода в 1-ом месяце планового периода определяется на основе исходных данных (вступительный баланс).

Дебиторская задолженность на конец каждого i-го периода определяется по формуле

где - сумма по строке "Итого поступления" в i-ом периоде.

Дебиторская задолженность на начало периода во 2-ом и всех последующих месяцах определяется следующим образом

Строка "Поступления выручки с НДС" рассчитывается суммированием строк "Итого поступления" и "НДС к получению" в соответствующих столбцах.

Графа "Итого за полугодие" рассчитывается построчным суммированием, кроме строк "Дебиторская задолженность на начало периода" и "Дебиторская задолженность на конец периода". В строке "Дебиторская задолженность на начало периода" по столбцу "Итого за полугодие" указывается значение на начало планируемого полугодия, в строке "Дебиторская задолженность на конец периода" - значение на конец планируемого полугодия.

3.2 Бюджет производства

Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях. Он составляется исходя из бюджета продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов. Бюджет производства составляется в форме таблицы 3.

Таблица 3 - Бюджета производства в ______ полугодии 20 ___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового года

Итого за полугодие

Объем продаж, тыс. т

в том числе по видам…

Запас ГП на конец периода, тыс. т

в том числе по видам…

Запас ГП на начало периода, тыс. т

в том числе по видам…

Объем производства, тыс. т

в том числе по видам…

Объем продаж переносится из таблицы 1.

Запас готовой продукции (ГП) на конец периода определяется в соответствии с нормой запаса на основе исходных данных по формуле

где NЗГП - норма запаса готовой продукции, доли ед.

Запас готовой продукции на начало периода в 1-ом месяце планового периода определяется на основе исходных данных, во 2-ом и всех последующих месяцах - равен конечному запасу предыдущего периода и определяется по формуле

При прогнозировании запаса готовой продукции на конец периода следует предположить, что в первом месяце следующего за плановым периода объем продаж будет не меньше объема продаж в последнем месяце планового периода, и принять запас на конец июня равным запасу на конец мая планового периода.

Объем производства рассчитывается по формуле

Графа "Итого за полугодие" по строкам "Объем продаж" и "Объем производства" рассчитывается суммированием значений по месяцам планового периода. По строке "Запас готовой продукции на конец периода" - принимается равной запасу готовой продукции на конец июня планового периода. По строке "Запас готовой продукции на начало периода" - равной запасу на начало января планового периода.

3.3 Бюджет производственных запасов

Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета: бюджета доходов и расходов (в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции) и бюджета балансового листа (в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планового периода). Бюджет производственных запасов составляется в форме таблицы 4.

Объем производства в натуральном выражении переносится из таблицы 2 (Бюджет производства). Натуральные показатели движения запасов готовой продукции переносятся из таблицы 3 (Бюджет производства).

Сначала бюджет запасов полуфабрикатов рассчитывается в натуральном выражении. Запас полуфабрикатов на начало 1-ого месяца планового периода определяется на основе исходных данных, 2-ого и всех последующих месяцах - равен конечному запасу предыдущего периода и определяется по формуле (17).

Таблица 4 - Бюджет производственных запасов

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового года

Итого за полугодие

Объем производства, тыс. т

по видам

Полуфабрикаты

Запас на начало периода, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Объем закупок, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Расход на производство, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Запас на конец периода, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Готовая продукция

Запас на начало периода, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Поступило из производства, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Продолжение таблицы 4

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового года

Итого за полугодие

Реализовано, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Запас на конец периода, тыс. руб.

по видам

количество, тыс. т

учетная цена, руб./т

стоимость, тыс. руб.

Расход полуфабрикатов на производство определяется по норме расхода, в данном случае расходному коэффициенту металла (см. исходные данные) по формуле

где R - расходный коэффициент металла (заготовки), т/т.

Запас полуфабриката (заготовки) на конец периода определяется в соответствии с нормой запаса на основе исходных данных по формуле

где NЗПФ - норма запаса полуфабриката, доли ед.

При прогнозировании запаса полуфабрикатов на конец периода следует предположить, что в первом месяце следующего за плановым периода объем производства будет не меньше объема производства в последнем месяце планового периода, и принять запас на конец июня равным запасу на конец мая планового периода.

Объем закупок полуфабрикатов рассчитывается по формуле

Расчет стоимостной части бюджета запасов полуфабрикатов начинается с определения учетных цен. Учетная цена запасов на начало периода равна учетной цене запаса на конец предыдущего периода. Учетная цена закупаемых полуфабрикатов определяется покупной ценой без НДС, проиндексированной с учетом инфляционного роста. Учетная цена расходуемых полуфабрикатов определяется в зависимости от способа списания затрат на производство: "ФИФО", "ЛИФО" или "По средней цене". Стоимость запасов, закупок и расходуемых полуфабрикатов определяется как произведение соответствующих натуральных величин и учетных цен.

Стоимостная часть бюджета запасов готовой продукции рассчитывается аналогично стоимостной части бюджета запасов полуфабрикатов только после составления бюджета производственной себестоимости.

Затем подводятся итоги по стоимостным показателям запасов на начало и конец каждого подпериода, объемам поступающих и расходуемых запасов.

Графа "Итого за полугодие" по строкам "Объем закупок", "Расход на производство", "Поступило из производства" и "Реализовано" рассчитывается суммированием значений по месяцам планового периода. По строкам "Запас полуфабрикатов (готовой продукции) на конец периода" - принимается равной запасу полуфабрикатов (готовой продукции) на конец июня планового периода. По строке "Запас полуфабрикатов (готовой продукции) на начало периода" - равной запасу на начало января планового периода.

3.4 Бюджет закупок

Объем закупок сырья, материалов и услуг зависит от ожидаемого объема их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.

Бюджет закупок, как правило, составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.

Бюджет закупок составляется в форме таблицы 5.

Объем закупок переменных сырья, материалов и услуг определяется по норме расхода на единицу объема производимой продукции. Нормы расхода приведены в исходных данных.

Все стоимостные показатели должны быть проиндексированы с учетом инфляционного роста.

Стоимость закупок без НДС по видам сырья, материалов и услуг рассчитывается как произведение натурального объема и цены. При этом натуральный объем должен включать переменную и постоянную часть (по соответствующим статьям).

Таблица 5 - Бюджет закупок

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового года

Итого за полугодие

Объем производства, тыс. т

Переменные затраты

Объем закупок в натуральном выражении

по видам переменных энергоресурсов

Вспомогательные материалы, руб./т

Сменное оборудование, руб./т

Содержание основных средств, руб./т

Ремонт, руб./т

Услуги транспорта, руб./т

Прочие расходы, руб./т

Постоянные затраты

Объем закупок в натуральном выражении

по видам постоянных энергоресурсов

Сменное оборудование, тыс. руб.

Содержание основных средств, тыс. руб.

Ремонт, тыс. руб.

Прочие расходы, тыс. руб.

Цена за единицу, руб.

по видам энергоресурсов

Стоимость закупок без НДС, тыс. руб.

полуфабрикаты

топливо

электроэнергия

пар

вода техническая

воздух сжатый

вспомогательные материалы

сменное оборудование

содержание основных средств

ремонт

услуги транспорта

прочие расходы

НДС по закупкам, тыс. руб.

Закупки с НДС, тыс. руб.

НДС по закупкам определяется аналогично НДС с выручки от продаж. Стоимость закупок с НДС - суммированием стоимости закупок без НДС и НДС по закупкам.

Графа "Итого за полугодие" по всем строкам, кроме тех, которые содержат удельные показатели (например, цены), рассчитывается построчным суммированием. По строкам, содержащим удельные показатели, итоги подводятся обратным счетом.

Таблица 6 - Бюджет движения кредиторской задолженности перед

поставщиками в ___ полугодии 20___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Стоимость закупок без НДС, тыс. руб.

Выплаты денежных средств, тыс. руб.

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

Итого выплат, тыс. руб.

НДС к уплате, тыс. руб.

Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода, тыс. руб.

Кредиторская задолженность перед поставщиками на конец периода, тыс. руб.

Выплаты поставщикам с НДС, тыс. руб.

3.5 Бюджет затрат на оплату труда

Затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала.

Бюджет затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала.

По условиям курсовой работы фонд заработной платы работников предприятия складывается из фонда заработной платы промышленно-производственного персонала (ППП) и фонда заработной платы административно-управленческого персонала (АУП). Причем фонд заработной платы ППП включает переменную и постоянную части. Переменная часть зависит от объема производства и норматива образования переменного фонда заработной платы, постоянная часть определяется численностью ППП и ставкой средней заработной платы.

Фонд заработной платы АУП содержит только постоянные затраты и определяется численностью и уровнем средней заработной платы данной категории работников.

Бюджет затрат на оплату труда составляется в форме таблицы 7.

Таблица 7 - Бюджет затрат на оплату труда в ___ полугодии 20___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового года

Итого за полугодие

Объем производства, тыс. т

Норматив образования переменного ФЗП, руб./т

Численность ППП, чел.

Среднемесячная ставка заработной платы ППП, руб./чел.

ФЗП ППП, тыс. руб.

НДФЛ ППП (13%), тыс. руб.

ЕСН ППП (26%), тыс. руб.

Заработная плата ППП к выдаче, тыс. руб.

Численность АУП, чел.

Среднемесячная ставка ЗП, руб./чел.

ФЗП АУП, тыс. руб.

НДФЛ АУП (13%),тыс. руб.

ЕСН АУП (26%), тыс. руб.

Заработная плата АУП к выдаче, тыс. руб.

ФЗП всего, тыс. руб.

НДФЛ всего, тыс. руб.

ЕСН всего, тыс. руб.

Заработная плата всего к выдаче, тыс. руб.

Заработная плата работников из месяца в месяц растет с учетом инфляции и должна быть проиндексирована в каждый конкретный период с учетом инфляции аналогично цене готовой продукции (формула (2)).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по каждой категории работников определяется расчетом

где СНДФЛ - ставка НДФЛ, 13% от ФЗП.

Единый социальный налог (ЕСН) по каждой категории работников рассчитывается по формуле

где СЕСН - ставка ЕСН, с 01.01.2005 г. составляет 26% от ФЗП.

Строка "Заработная плата (категории работников) к выдаче" определяется вычитанием из ФЗП суммы НДФЛ.

Далее рассчитывается фонд заработной платы с отчислениями, сумма НДФЛ и заработная плата к выдаче по предприятию в целом путем суммирования соответствующих показателей по всем категориям работников.

По графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам, кроме строк "Численность (категории работников)" и "Среднемесячная ставка заработной платы (одного работника соответствующей категории)", определяются построчным суммированием.

В зависимости от условий выплаты заработной платы, необходимо предусмотреть график погашения кредиторской задолженности пред персоналом предприятия. График погашения задолженности по оплате труда составляется аналогично графику погашения задолженности перед поставщиками (в форме таблицы 8).

Заработная плата всего к выдаче переносится из таблицы 7. Выплаты денежных средств по месяцам планового периода рассчитываются с учетом коэффициентов выплат персоналу, приведенных в исходных данных. При этом расчет выплат по каждой строке будет производиться по формулам

где j - номер расчетного месяца по строке;

i - номер расчетного месяца по графе;

ЗПвыдi - заработная плата всего к выдаче в i-том месяце (по графе);

КвперсI - коэффициент выплат персоналу в первом периоде расчета с персоналом;

КвперсII - коэффициент выплат персоналу во втором периоде расчета с персоналом.

Таблица 8 - Бюджет движения кредиторской задолженности перед

персоналом в ___ полугодии 20___ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Заработная плата всего к выдаче, тыс. руб.

Выплаты денежных средств, тыс. руб.

январь

февраль

март

апрель

май

июнь

Итого выплат, тыс. руб.

Кредиторская задолженность перед персоналом на начало периода, тыс. руб.

Кредиторская задолженность перед персоналом на конец периода, тыс. руб.

Выплаты НДФЛ, тыс. руб.

Кредиторская задолженность по НДФЛ на начало периода, тыс. руб.

Кредиторская задолженность по НДФЛ на конец периода, тыс. руб.

Выплаты ЕСН, тыс. руб.

Кредиторская задолженность по ЕСН на начало периода, тыс. руб.

Кредиторская задолженность по ЕСН на конец периода, тыс. руб.

Например, по строке "январь" графе "Месяцы планового периода 1" по формуле (23)

а по строке "январь" графе "Месяцы планового года 2" по формуле (24)

По строке "февраль" графе "Месяцы планового периода 2" при расчете по формуле (23)

а по строке "февраль" графе "Месяцы планового года 3" по формуле (24)

Аналогично далее во все месяцы по строкам. Строка "Итого выплат" определяется суммированием всех выплат в соответствующем столбце.

НДФЛ и ЕСН уплачиваются в бюджет пропорционально выплаченной работникам заработной плате, тогда выплаты НДФЛ будут рассчитываться по формуле

где ВДСитог - итого выплат, тыс. руб.

а выплаты ЕСН - по формуле

Кредиторская задолженность перед персоналом, по НДФЛ и по ЕСН на начало первого месяца планового периода определяется на основании вступительного баланса (исходные данные), далее на начало каждого месяца определяется по формуле

где КЗкперс (НДФЛ, ЕСН)i - кредиторская задолженность перед персоналом, по НДФЛ и по ЕСН на конец i-го месяца.

Кредиторская задолженность на конец каждого месяца планового периода рассчитывается по формулам

- перед персоналом организации

- по НДФЛ

где НДФЛвсего - НДФЛ всего из таблицы 7, тыс. руб.;

- по ЕСН

где ЕСНвсего - ЕСН всего из таблицы 7, тыс. руб.

Значения в графе "Итого за полугодие" по всем строкам, кроме строк кредиторской задолженности, рассчитывается суммированием показателей по всем столбцам соответствующих граф. По строкам "Кредиторская задолженность … на начало периода" в графе "Итого за полугодие" показывается значение на начало планового полугодия (на начало первого месяца), по строкам "Кредиторская задолженность … на конец периода" - значение на конец полугодия (на конец последнего месяца).

3.6 Бюджет цеховой себестоимости

Бюджет цеховой себестоимости необходим для формирования бюджета производственных запасов в части запасов готовой продукции и бюджета доходов и расходов. Он представляет собой объединение всех затрат, связанных с производством продукции.

Бюджет цеховой себестоимости составляется в форме таблицы 9.

Таблица 9 - Бюджет цеховой себестоимости на __ полугодие 20__ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Объем производства, тыс. т

в том числе по видам…

Цеховая себестоимость 1 т, руб./т

в том числе по видам…

Цеховая себестоимость выпуска, тыс. руб.

в том числе по видам…

Отходы реализуемые, тыс. т

Себестоимость 1 т отходов, руб./т

Себестоимость всех отходов, тыс. руб.

Объем производства переносится из таблицы 3.

Цеховая себестоимость 1 т рассчитывается в плановых сортовых и итоговых калькуляциях себестоимости продукции за каждый месяц планового периода (таблицы 10, 11) и переносится в таблицу 9.

Цеховая себестоимость всего выпуска может быть также перенесена из плановых сортовых и итоговых калькуляций себестоимости продукции (таблицы 10, 11), может быть рассчитана как произведение объема производства и удельной цеховой себестоимости.

Отходы реализуемые в натуральном выражении переносятся их плановых итоговых калькуляций себестоимости продукции (таблица 11), рассчитанных на каждый месяц планового периода.

Себестоимость 1 т отходов в первом месяце планового периода определяется на основе исходных данных и далее индексируется с учетом инфляции по формуле простого процента (формула (2)), аналогично цене готовой продукции. Эта себестоимость отходов используется при составлении сортовых и итоговых калькуляций себестоимости продукции.

Себестоимость всех отходов определяется произведением реализуемых отходов в натуральном выражении и себестоимости 1 т отходов.

Значения по графе "Итого за полугодие" по всем строкам, кроме строк "Цеховая себестоимость 1 т" (в том числе по видам) рассчитывается суммированием показателей по всем столбцам соответствующих строк. По строкам "Цеховая себестоимость 1 т" (в том числе по видам) - значения определяются обратным счетом.

Форматы плановых сортовых и итоговых калькуляций себестоимости продукции определяются способом распределения расходов по переделу по видам производимой продукции. Ниже приведены формы сортовых и итоговой калькуляций при наиболее распространенном на металлургических предприятиях способе распределения расходов по пределу по видам продукции, а именно пропорционально выпуску в условном тоннаже, рассчитанному на основе коэффициентов трудности.

Таблица 10 - Форма плановой сортовой калькуляции себестоимости продукции

Статья затрат

На весь объем

На единицу

количество, ед.

цена,

руб./ед.

сумма,

тыс. руб.

количество, ед./т

сумма, руб./т

Задано металла

Отходы

Задано без отходов

Расходы по переделу

Цеховая себестоимость

Учитывая же способ планирования расходов по переделу, принятый в курсовой работе, более корректным будет иной подход к отнесению расходов по переделу по видам продукции. При этом подходе переменные расходы по переделу распределяются по видам пропорционально выпуску продукции в физическом тоннаже, а постоянные - пропорционально выпуску в условном тоннаже (с использованием коэффициентов трудности). При этом должна быть изменена форма сортовой калькуляции себестоимости (постоянные и переменные расходы по переделу должны быть показаны в разных строках), а также форма итоговой калькуляции - также с выделением постоянной и переменной частей себестоимости.

Студент может сам выбрать и обосновать способ распределения расходов по переделу по видам продукции, что повышает ценность курсовой работы и отражает творческий подход студента к ее выполнению.

Количество, цена и стоимость заданного в производство металла по видам продукции переносятся в сортовые калькуляции из таблицы 4 (строки "Расход на производство"). Остальные показатели определяются расчетным путем.

Количество, цена и стоимость заданного в производство металла в итоговых калькуляциях себестоимости определяются на основе сортовых калькуляций себестоимости. Расходы по переделу, кроме амортизационных отчислений и фонда заработной платы с отчислениями, заполняются на основе бюджета закупок (таблица 5) в каждом месяце планового периода. Амортизация основных средств рассчитывается прямым счетом исходя из полной первоначальной стоимости, нормативного срока службы и метода амортизации (в данной курсовой работе следует использовать метод линейной амортизации). В цеховой себестоимости отражается только амортизация основных средств, задействованных в производстве. Амортизация здания заводоуправления будет отражена в бюджете управленческих расходов.

Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала с отчислениями (ЕСН) переносится из бюджета затрат на оплату труда (таблица 7).

Таблица 11 - Форма итоговой калькуляции себестоимости продукции

Статья затрат

На весь объем

На единицу

количество, ед.

цена, руб./ед.

сумма, тыс. руб.

количество, ед./т

сумма, руб./т

Задано металла

Отходы

Задано без отходов

Расходы по переделу

Топливо технологическое

Энергетические расходы

электроэнергия

пар

вода

сжатый воздух

Итого энергетических расходов

Вспомогательные материалы

Сменное оборудование

ФЗП ППП

Отчисления от ФЗП ППП

Содержание основных средств

Ремонт

Амортизация

Услуги транспорта

Прочие расходы

Итого по переделу

Цеховая себестоимость

Производственная себестоимость переносится в таблицу 3 как стоимость продукции, поступившей из производства на склад готовой продукции.

3.7 Бюджет управленческих расходов

Управленческие расходы - это все расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью компании, а именно:

- затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, отдела АСУ и ООТиЗ;

- освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения;

- командировки;

- услуги связи;

- налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость.

Большинство управленческих расходов носит постоянный характер; переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).

Бюджет управленческих расходов составляется в форме таблицы 12.

Таблица 12 - Бюджет управленческих расходов на ______ полугодие 20__ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Объем производства, тыс. т

ФЗП АУП, тыс. руб.

ЕСН АУП, тыс. руб.

Амортизация заводоуправления, тыс. руб.

Проценты по кредитам, тыс. руб.

Норматив прочих управленческих расходов, руб./т

Прочие управленческие расходы, тыс. руб.

НДС по прочим управленческим расходам, тыс. руб.

Итого управленческих расходов, тыс. руб.

К оплате по управленческим расходам, тыс. руб.

Объем производства переносится из таблицы 2.

ФЗП АУП и ЕСН АУП переносятся из бюджета затрат на оплату труда (таблица 7). Амортизация здания заводоуправления рассчитывается прямым счетом исходя из полной первоначальной стоимости, нормативного срока службы и метода амортизации (в данной курсовой работе следует использовать метод линейной амортизации).

Проценты по кредитам рассчитываются в зависимости от суммы взятого кредита и годовой процентной ставки по нему. Сумма кредита определяется студентом самостоятельно в зависимости от дефицита денежных средств, определяемого в бюджете движения денежных средств по финансовой деятельности. Ставки процента по кредитам принимаются на основе ставок, действующих в регионе на момент выполнения курсовой работы. Месячная сумма процентов за кредит рассчитывается по формуле

где SК - сумма кредита, по которому рассчитываются проценты, в течение всего срока, на который взят кредит, тыс. руб.;

С%год - годовая ставка процента по взятому кредиту, %.

Следует также помнить, что в бюджете управленческих расходов должны быть отражены проценты по всем кредитам, которые будет брать предприятие в течение планового года.

Норматив прочих управленческих расходов в первом месяце планового периода принимается на основе исходных данных и далее должен быть проиндексирован с учетом инфляции по формуле простого процента (формула (2)), аналогично ценам готовой продукции.

Прочие управленческие расходы определяются произведением объема производства и норматива прочих управленческих расходов в соответствующем месяце планового периода.

НДС по прочим управленческим расходам рассчитывается по формуле

где УРпр - прочие управленческие расходы, тыс. руб. (по таблице 12).

Общая сумма управленческих расходов (строка "Итого управленческих расходов") складывается и ФЗП АУП с отчислениями (ЕСН), амортизации заводоуправления, процентов по кредитам и прочих управленческих расходов.

Строка "К оплате по управленческим расходам" включает только прочие управленческие расходы и НДС по ним, остальные расходы в бюджете движения денежных средств показываются по другим направлениям выплат.

В графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам, кроме норматива прочих управленческих расходов, рассчитываются построчным суммированием за все месяцы планового периода. По строке "Норматив прочих управленческих расходов" значение определяют обратным счетом.

3.8 Бюджет коммерческих расходов

Расчет коммерческий расходов (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги) должен соотносится с объемом продаж.

Не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта.

Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, исключение могут составлять арендные платежи за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла продукции.

Коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям, основными из которых являются: типы продукции, типы покупателей, география сбыта. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок, поэтому ответственный исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен четко определить, где, когда и как должна быть проведена рекламная компания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах.

При составлении бюджета коммерческих расходов также необходимо выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, складирование и хранение товаров.

Бюджет коммерческих расходов составляется в форме таблицы 13.

Выручка от продаж без НДС переносится из таблицы 1.

Коммерческие расходы включаются постоянную и переменную части.

Переменные коммерческие расходы включают комиссионные расходы и расходы на упаковку продукции. Ставка комиссионных в процентах от выручки определяется вариантом курсовой работы. Расходы на упаковку в первом месяце планового полугодия задаются исходными данными к курсовой работе и далее должны быть проиндексированы с учетом инфляции по формуле простого процента (формула (2)), аналогично ценам готовой продукции.

Комиссионные расходы (без НДС) рассчитываются по формуле

где СКР - комиссионные расходы, % выручки от продаж.

Расходы на упаковку без НДС определяются по формуле

где СУпР - удельные расходы на упаковку, руб./т.

Таблица 13 - Бюджет коммерческих расходов на ________ полугодие 20____ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Объем продаж, тыс. т

Выручка от продаж без НДС, тыс. руб.

Ставка комиссионных, % от выручки

Упаковка, руб./т

Переменные расходы

Комиссионные без НДС, тыс. руб.

Расходы на упаковку без НДС, тыс. руб.

Итого переменных расходов без НДС, тыс. руб.

Постоянные расходы

Реклама без НДС, тыс. руб.

Итого постоянных расходов без НДС, тыс. руб.

Коммерческие расходы без НДС, тыс. руб.

НДС по коммерческим расходам, тыс. руб.

К оплате по коммерческим расходам, тыс. руб.

Постоянные коммерческие расходы в данной курсовой работе включают только расходы на рекламу. Сумма расходов на рекламу без НДС определяется вариантом курсовой работы. Расходы на рекламу растут из месяца в месяц с ростом инфляции и должны быть проиндексированы с учетом ежемесячного темпа инфляции аналогично цене готовой продукции (формулы (2) и (3)).

Совокупные коммерческие расходы без НДС определяются по формуле

где Рб/НДС - расходы на рекламу без НДС, тыс. руб.

НДС по коммерческим расходам рассчитывается следующим образом

Строка "К оплате по коммерческим расходам" рассчитывается суммированием коммерческих расходов без НДС и НДС по коммерческим расходам.

По графе "Итого план года" суммы по всем строкам, кроме строк "Ставка комиссионных, % от выручки" и "Упаковка, руб./т", рассчитываются построчным суммированием. По строке "Ставка комиссионных, % от выручки" итог за полугодие не подводится, а по строке "Упаковка, руб./т" - определяется обратным счетом.

3.9 Бюджет по налогу на имущество

Налоговые бюджеты относятся к группе вспомогательных бюджетов, составление которых обеспечивает получение информации, необходимой для формирования основных бюджетов. В данной курсовой работе студенты должны составить два налоговых бюджета: бюджет по налогу на имущество и бюджет по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Налог на имущество предприятий уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому составлению бюджета доходов и расходов предшествует расчет суммы налога на имущество. Налог на имущество рассчитывается по кварталам нарастающим итогом с начала года. Поэтому расчет налога на имущество выполняется только в 3, 6, 9 и 12 месяцах (то есть в марте, июне, сентябре и декабре) планового года. В данной курсовой работе при составлении бюджета завода на полугодие расчет налога на имущество будет выполняться только в двух кварталах.

Расчет налога на имущество выполняется в форме таблицы 14.

В строке "Основные средства" показывается полная первоначальная стоимость основных средств, включая стоимость здания заводоуправления. В случае, если в течение планового периода в эксплуатацию будут введены дополнительные основные средства, тот в этой строке должна быть отражена и их стоимость с момента ввода в эксплуатацию.

Начисленный износ рассчитывается как сумма амортизационных отчислений за все месяцы, предшествующие расчету налога. Например, в марте - это сумма амортизации за январь, февраль, март и все предшествующие годы с момента ввода в эксплуатацию, в июне - за месяцы с января по июнь включительно и все предшествующие годы с момента ввода в эксплуатацию и т.д.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность основных средств по полной первоначальной стоимости и начисленного износа.

Таблица 14 - Бюджет по налогу на имущество на _______ полугодие 20____ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Основные средства, тыс. руб.

Начисленный износ основных средств, тыс. руб.

Основные средства по остаточной стоимости, тыс. руб.

Имущество на конец периода, тыс. руб.

Имущество в среднем за год, тыс. руб.

Ставка налога, %

Сумма налога с начала года, тыс. руб.

Сумма налога, начисленного ранее, тыс. руб.

Сумма налога к доплате, тыс. руб.

Стоимость имущества на конец периода представляет собой остаточную стоимость основных средств за расчетный квартал.

Имущество в среднем за год рассчитывается по формуле

где Ин, 3, 6, 9 - имущество на начало года, на конец марта (3-го месяца), июня (6-го месяца) и сентября (9-го месяца), тыс. руб.

Следует, однако, отметить, что при расчете налога на конец марта

Ик = И3;

на конец июня - Ик = И6;

на конец сентября - Ик = И9; при этом самостоятельно И3, И6 и И9 в расчетах за соответствующий месяц уже не участвуют.

Ставка налога на имущество одинакова для всех вариантов и во все налоговые периоды и составляет 2,2 % (с 01.07.2004 г.) от среднегодовой стоимости имущества.

Сумма налога с начала года определяется умножение среднегодовой стоимости имущества на ставку налога.

Сумма налога, начисленного ранее, определяется по формуле

где i - номер налогового периода (всего в данной работе два налоговых периода);

НИс н.г. - сумма налога с начала года, руб.

Сумма налога к доплате определяется по формуле

В графе "Итого план года" показываются суммы равные суммам на конец последнего месяца планового полугодия.

3.10 Бюджет по налогу на добавленную стоимость

Бюджет по налогу на добавленную стоимость - второй из группы вспомогательных бюджетов, рассчитываемых в курсовой работе. Налог на добавленную стоимость (НДС) участвует в формировании бюджета балансового листа и бюджета движения денежных средств, поэтому его расчет необходим для более точного составления прогноза активов и пассивов предприятия, а также платежного излишка или дефицита.

Бюджет по налогу на добавленную стоимость составляется в форме таблицы 15.

НДС к получению (с выручки) переносится из таблицы 2.

НДС к уплате (по закупкам) переносится из таблицы 6.

НДС по коммерческим расходам переносится из таблицы 13.

НДС по прочим управленческим расходам переносится из таблицы 12.

НДС по капиталовложениям рассчитывается в том случае, если вариантом курсовой работы предусмотрено приобретение объектов основных средств в течение планируемого периода. В этом случае расчет НДС выполняется в соответствии со ставкой налога, стоимостью приобретаемых объектов без НДС и условиями расчетов с поставщиками данных объектов основных средств.

Итого НДС уплаченный определяется по формуле

где НДСЗуп - НДС к уплате (по закупкам), тыс. руб. (из таблицы 15);

НДСКВ - НДС по капитальным вложениям, тыс. руб.

Таблица 15 - Бюджет по налогу на добавленную стоимость на ________ полугодие 20____ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

НДС к получению (с выручки), тыс. руб.

НДС, принятый к зачету, тыс. руб.:

НДС к уплате (по закупкам)

НДС по коммерческим расходам

НДС по прочим управленческим расходам

НДС по капиталовложениям

Итого НДС уплаченный, тыс. руб.

НДС за отчетный месяц, тыс. руб.:

к уплате в бюджет

к возмещению из бюджета

НДС к возмещению за прошлый месяц, тыс. руб.

Сальдо расчетов по НДС на конец месяца, тыс. руб.:

к уплате в бюджет

к возмещению из бюджета

Поскольку НДС, подлежащий взносу в бюджет рассчитывается как разница между НДС, получаемым в составе выручки от реализации продукции, работ, услуг и товаров, и НДС, уплаченным по всем закупкам, то НДС за отчетный месяц определяется следующим образом:

- если НДС к получению (с выручки) больше НДС уплаченного (по итоговой строке), то разница записывается в строку "НДС за отчетный месяц к уплате в бюджет" со знаком "+";

- если НДС к получению (с выручки) меньше НДС уплаченного (по итоговой строке), то разница записывается в строку "НДС за отчетный месяц к возмещению из бюджета" со знаком "+".

В том случае, если за отчетный месяц НДС подлежит возмещению из бюджета, то есть по всем закупкам предприятие уплатило большую сумму НДС, чем получило в составе выручки от реализации, то возмещаемая сумма налога засчитывается в счет будущих платежей. Поэтому строка "НДС к возмещению за прошлый месяц" равна строке "Сальдо расчетов по НДС на конец месяца к возмещению из бюджета".

Строка "Сальдо расчетов по НДС" определяется следующим образом:

- если сумма НДС к возмещению за прошлый месяц больше НДС за отчетный месяц к уплате в бюджет то значение выражения

записывается в строку "Сальдо расчетов по НДС на конец месяца к возмещению из бюджета";

- если сумма НДС к возмещению за прошлый месяц меньше НДС за отчетный месяц к уплате в бюджет, то разница записывается в строку "Сальдо расчетов по НДС на конец отчетного месяца к уплате в бюджет".

По графе "Итого план года" сумма по всем строкам, кроме "Сальдо расчетов по НДС на конец отчетного месяца (к уплате в бюджет, к возмещению из бюджета)", определяются построчным суммированием. По строке "Сальдо расчетов по НДС на конец отчетного месяца (к уплате в бюджет, к возмещению из бюджета)" - прямым расчетом, как и в любой другой месяц.

3.11 Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов расходов соответствует отчету о прибылях и убытках. Это первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработала компания за отчетный период и какие затраты были понесены.

Бюджет доходов и расходов является аналогом формы №2 российской бухгалтерской отчетности.

Бюджет доходов и расходов составляется в форме таблицы 16.

Выручка от продаж без НДС переносится из таблицы 1.

Себестоимость проданной продукции переносится из таблицы 4 (строка "Реализовано готовой продукции, тыс. руб.").

Валовая прибыль определяется как разница выручки от продаж без НДС и себестоимости проданной продукции.

Коммерческие расходы переносятся из таблицы 13 (строка "Коммерческие расходы без НДС, тыс. руб.").

Управленческие расходы переносятся из таблицы 12 (строка "Итого управленческие расходы, тыс. руб.").

Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по формуле

где П(У)В - валовая прибыль (или убыток), тыс. руб.

Таблица 16 - Бюджет доходов и расходов на _________ полугодие 20____ года

Показатель, ед. изм.

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продаж без НДС, тыс. руб.

в том числе по видам…

Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.

в том числе по видам…

Валовая прибыль, тыс. руб.

Коммерческие расходы, тыс. руб.

Управленческие расходы, тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению, тыс. руб.

Проценты к уплате, тыс. руб.

Доходы от участия в других организациях, тыс. руб.

Прочие операционные доходы, тыс. руб.

Прочие операционные расходы, тыс. руб.

Внереализационные доходы, тыс. руб.

Внереализационные расходы, тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

Текущий налог на прибыль, тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.

Нераспределенная прибыль с начала года, тыс. руб.

Проценты полученные показываются в том случае, если предприятие размещает избыток денежных средств на депозитах в банке. По условию курсовой работы этого не требуется, но студентом может быть предусмотрено, что повышает ценность работы и отражает творческий подход к ее выполнению.

Прочие операционные доходы по условию курсовой работы также не планируются.

Прочие операционные расходы в данной курсовой работе представлены налогом на имущество (строка "Сумма налога к доплате" из таблицы 14).

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется по формуле

где %получ. - проценты полученные, руб.;

ПОД - прочие операционные доходы, руб.;

ПОР - прочие операционные расходы, руб.

Налог на прибыль рассчитывается по формуле

где Пдо НП - прибыль до налогообложения (налог на прибыль с убытка не взимается), руб.;

СНП - ставка налога на прибыль, %.

Чистая прибыль (убыток) определяется по формуле

Нераспределенная прибыль/убыток с начала года определяется суммированием чистой прибыли по месяцам планового года нарастающим итогом.

По графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам, кроме строки "Нераспределенная прибыль с начала года", определяются построчным суммированием. По строке "Нераспределенная прибыль (убыток) с начала года" сумма в графе "Итого за полугодие" равна сумме на конец декабря планового года.

3.12 Бюджет балансового листа (активная часть)

Бюджет балансового листа показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие, и как используются данные средства.

Бюджет балансового листа характеризует финансовое состояние предприятия на отчетную дату. Для прогнозирования этого бюджета (по активной части) используются величина нормируемых оборотных активов (сырья и материалов, незавершенного производства и готовой продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при подготовке соответствующих бюджетов.

Инвестиционные проекты служат основой для прогноза стоимости основных средств.

Бюджет балансового листа соответствует форме №1 российской бухгалтерской отчетности. Отличие заключается в том, что активная и пассивная части представлены разными таблицами для удобства восприятия.

Бюджет балансового листа по активной части составляется в форме таблицы 17.

Таблица 17 - Бюджет балансового листа (активная часть) на _______ полугодие 20___ года

В тыс. руб.

Показатель

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Основные средства

Незавершенное строительство

Долгосрочные финансовые вложения

Итого по разделу I

II. Оборотные активы

Запасы:

сырье и материалы

готовая продукция

Налог на добавленную стоимость

Дебиторская задолженность (со сроком погашения менее 12 месяцев)

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

Основные средства показываются по полной первоначальной стоимости за вычетом начисленного износа, начиная с момента ввода оборудования в эксплуатацию. В случае если вариантом курсовой работы предусмотрено приобретение объектов основных средств, то до момента ввода в эксплуатацию, все расходы, включаемые в полную первоначальную стоимость этих объектов, показываются в строке "Незавершенное строительство". Сумма по строке "Итого по разделу I" определяется суммированием всех статей первого раздела актива баланса.

Запасы сырья переносятся из таблицы 4 (строка "Запас полуфабрикатов на конец периода, тыс. руб.").

Запаса готовой продукции переносится из таблицы 4 (строка "Запас готовой продукции на конец периода, тыс. руб.").

Налог на добавленную стоимость представляет собой НДС к возмещению из бюджета (строка "Сальдо расчетов по НДС на конец месяца к возмещению из бюджета" из таблицы 15).

Краткосрочные финансовые вложения отражают средства предприятия, размещенные на депозитах в банке.

Расчетный счет отражает сумму остатка денежных средств на конец периода на расчетном счете предприятия (строка "Остаток денежных средств на конец периода" из таблицы 21).

Строка "Итого по разделу II" определяется суммированием всех статей второго раздела актива баланса.

Строка "БАЛАНС" определяется по формуле

где АI - сумма по строке "Итого по разделу I" (итог первого раздела актива баланса), тыс. руб.;

АII - сумма по строке "Итого по разделу II" (итог второго раздела актива баланса), тыс. руб.

Графа "Итого за полугодие" по всем строкам равна графе последнего месяца планируемого полугодия.

3.13 Бюджет балансового листа (пассивная часть)

Бюджет балансового листа по пассивной части баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов. Если по итогам планирования пассивов отмечается расхождение их с активами, то расчеты, выполненные студентом, неверны и следует внимательно проверить правильность расчетов.

Бюджет балансового листа по пассивной части составляется в форме таблицы 18.

Величины уставного, добавочного и резервного капиталов определяются условиями курсовой работы (смотри вступительный баланс).

Нераспределенная прибыль переносится из таблицы 16 (строка "Нераспределенная прибыль (убыток) с начала года") с учетом уже накопленной предприятием прибыли или имеющегося непокрытого убытка прошлых лет.

Таблица 18 - Бюджет балансового листа (пассивная часть) на _________ полугодие 20____ года

В тыс. руб.

Показатель

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (убыток)

Итого по разделу III

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства

Итого по разделу IV

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

Кредиторская задолженность:

поставщики и подрядчики

перед персоналом организации

перед государственными внебюджетными фондами (ЕСН)

по налогам и сборам

НДФЛ

налог на прибыль

налог на имущество

НДС

прочие кредиторы

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов

Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

Сумма по строке "Итого по разделу III" определяется суммированием всех статей третьего раздела пассива баланса.

Долгосрочные заемные средства определяются по решению студента и зависят от выбираемой им формы кредитования деятельности предприятия, если это будет необходимо для покрытия возможного платежного дефицита.

Сумма по строке "Итого по разделу IV" определяется суммированием всех статей четвертого раздела пассива баланса.

Краткосрочные заемные средства определяются по решению студента и зависят от выбираемой им формы кредитования деятельности предприятия, если это будет необходимо для покрытия возможного платежного дефицита. То есть по строке "Долгосрочные заемные средства" показывается полная сумма всех долгосрочных кредитов, взятых предприятием, до того как кредиты будут полностью возвращены, а по строке "Краткосрочные заемные средства" показывается полная сумма всех краткосрочных кредитов, взятых предприятием, до полного погашения этих кредитов.

Кредиторская задолженность складывается из:

- задолженности перед поставщиками и подрядчиками - строка "Кредиторская задолженность перед поставщиками на конец периода, тыс. руб." из таблицы 6;

- задолженности по оплате труда за текущий месяц - строка "Кредиторская задолженность перед персоналом на конец периода, тыс. руб." из таблицы 8;

- задолженности перед государственными внебюджетными фондами - строка "Кредиторская задолженность по ЕСН на конец периода, тыс. руб." из таблицы 8;

- задолженности по налогам, хотя стандартной формой №1 российской бухгалтерской отчетности это не требуется, целесообразнее показать сумму задолженности по каждому из видов бюджетных платежей:

- по НДФЛ - строка "Кредиторская задолженность по НДФЛ на конец периода, тыс. руб." из таблицы 8;

- по налогу на прибыль - строка "Текущий налог на прибыль" из таблицы 16;

- по налогу на имущество - строка "Сумма налога к доплате" из таблицы 14;

- по налогу на добавленную стоимость (НДС) - строка "Сальдо расчета по НДС на конец месяца к уплате в бюджет, тыс. руб." из таблицы 15.

Сумма по строке "Итого по разделу V" определяется суммированием всех статей пятого раздела пассива баланса.

Строка "БАЛАНС" определяется по формуле

где ПIII - сумма по строке "Итого по разделу III" (итог третьего раздела пассива баланса), руб.;

ПIV - сумма по строке "Итого по разделу IV" (итог четвертого раздела пассива баланса), руб.;

ПV - сумма по строке "Итого по разделу V" (итог пятого раздела пассива баланса), руб.

Графа "Итого за полугодие" по всем строкам равна графе последнего месяца планируемого полугодия.

3.14 Бюджет движения денежных средств

Составление бюджета движения денежных средств - один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании; основой для его составления служит прогноз объема продаж. Поступления от основной деятельности рассчитываются с учетом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учетом изменений в кредиторской задолженности. Отдельно рассчитываются доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности.

При прогнозе движения денежных средств прямым методом из суммы всех затрат исключается амортизация.

Бюджет потока денежных средств составляется в форме таблиц 19, 20, 21. Следует отметить, что эти три таблицы, по сути, представляют собой одну таблицу, разделенную по видам деятельности. Поэтому заполняются они помесячно, то есть сначала за один месяц заполняются все три таблицы, затем за другой и т.д.

Остаток денежных средств на начало первого месяца планового полугодия определяется исходными данными к курсовой работе (смотри вступительный баланс). В остальные месяцы остаток денежных средств на начало месяца равен конечному остатку за предшествующий месяц (строка "Остаток денежных средств на конец месяца" из таблицы 21).

Поступления выручки с НДС переносятся из таблицы 2. Поступления всего рассчитываются суммированием всех видов поступлений денежных средств.

Денежные средства в наличии определяются как сумма остатка денежных средств на начало месяца и всех поступления в текущем месяце.

Выплаты поставщикам с НДС переносятся из таблицы 6.

Выплаты персоналу представляют собой строку "Итого выплат, тыс. руб." из таблицы 8.

К оплате по управленческим расходам переносится из таблицы 12.

К оплате по коммерческим расходам переносится из таблицы 13.

Таблица 19 - Бюджет движения денежных средств (по основной

деятельности) на _________ полугодие 20____ года

В тыс. руб.

Показатель

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Остаток денежных средств на начало месяца

Поступление денежных средств

Поступления выручки с НДС

Поступления всего

Денежные средства в наличии

Выплаты денежных средств

Выплаты поставщикам с НДС

Выплаты персоналу

К оплате по управленческим расходам

К оплате по коммерческим расходам

Налог на прибыль

Прочие выплаты

ЕСН

НДФЛ

НДС

налог на имущество

Выплаты всего

Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности

Налог на прибыль переносится из таблицы 16 с опозданием на 1 месяц, то есть налог, начисленный в январе, будет уплачен в феврале, начисленный в феврале будет уплачен в марте и т.д. Налог, начисленный в последнем месяце планового полугодия, переходит в виде кредиторской задолженности на следующий после планового период.

Прочие выплаты включают выплаты ЕСН (строка "Выплаты ЕСН, тыс. руб." из таблицы 8), НДФЛ (строка "Выплаты НДФЛ, тыс. руб." из таблицы 8), НДС (строка "Сальдо расчетов по НДС на конец отчетного месяца к уплате в бюджет" из таблицы 15) и налог на имущество (строка "Сумма налога к доплате, тыс. руб." из таблицы 14, причем и НДС и налог на имущество также показываются здесь с опозданием на 1 месяц аналогично налогу на прибыль.

Выплаты всего рассчитываются суммированием всех видов выплат денежных средств.

Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности рассчитывается по формуле

где ДСнал - денежные средства в наличии, тыс. руб.;

ДСвыпл - выплаты всего, тыс. руб.

В графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам, кроме строки "Остаток денежных средств на начало месяца", определяются построчным суммированием. По строке "Остаток денежных средств на начало месяца" показывается сумма на начало первого месяца планируемого полугодия.

Таблица 20 - Бюджет движения денежных средств (по инвестиционной

деятельности) на _________ полугодие 20___ года

В тыс. руб.

Показатель

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности

Поступление денежных средств

От продажи объектов основных средств

От продажи долгосрочных активов

Поступления всего

Выплаты денежных средств

Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов

Вложения в капитальное строительство

Прочие выплаты

Выплаты всего

Излишек (дефицит) денежных средств по инвестиционной деятельности

Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности переносится из таблицы 19.

Поступления денежных средств от продажи основных средств и долгосрочных активов появляются только в случае реализации предприятием своей собственности, не относящейся к оборотным средствам.

Поступления всего рассчитываются построчным суммированием всех видов поступлений денежных средств.

Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов отражает стоимость покупаемого оборудования в месяц оплаты за него по цене без НДС. НДС по приобретению этих объектов показывается в строке "Прочие выплаты" таблицы 20.

Вложения в капстроительство могут отражать затраты на монтаж или демонтаж оборудования, выполняемый сторонними организациями.

Выплаты всего рассчитываются построчным суммированием всех видов выплат денежных средств.

Излишек (дефицит) денежных средств по инвестиционной деятельности рассчитывается по формуле

где ДСпост - поступления всего, тыс. руб.

В графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам определяются построчным суммированием.

При заполнении таблицы 21 излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности переносится из таблицы 19, излишек (дефицит) денежных средств по инвестиционной деятельности переносится из таблицы 20.

Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы определяются студентом самостоятельно, исходя их ожидаемого дефицита денежных средств и способа финансирования этого дефицита (за счет долгосрочных или краткосрочных кредитов). Также студент самостоятельно определяет величину и срок, на который будет взят кредит. Сумма всех взятых кредитов не должна превышать величину собственного капитала предприятия (уставный каптал плюс (минус) нераспределенная прибыль (убыток)).

Прочие поступления предполагают получение процентов от размещения средств на депозитах в банке. По условию курсовой работы это не планируется, однако, по желание студента может быть осуществлено.

Поступления всего определяются построчным суммированием всех видов поступлений денежных средств.

Погашение кредитов и займов осуществляется в последний месяц использования кредитов (как долгосрочных, так и краткосрочных).

Таблица 21 - Бюджет движения денежных средств (по финансовой

деятельности) на _________ полугодие 20____ года

В тыс. руб.

Показатель

Месяцы планового периода

Итого за полугодие

Излишек (дефицит) денежных средств по основной деятельности

Излишек (дефицит) денежных средств по инвестиционной деятельности

Поступление денежных средств

Краткосрочные кредиты и займы

Долгосрочные кредиты и займы

Прочие поступления

Поступления всего

Выплаты денежных средств

Погашение кредитов и займов

Проценты по кредитам и займам

Краткосрочные финансовые вложения

Выплаты дивидендов

Прочие выплаты

Выплаты всего

Излишек (дефицит) денежных средств по финансовой деятельности

Остаток денежных средств на конец месяца

Выплаты процентов по кредитам и займам начинаются в месяц получения кредита и рассчитываются исходя из годовой процентной ставки по ним (формула 23, таблица 12) и заканчиваются одновременно с погашением кредита. Причем, в таблице отражаются проценты, уплачиваемые по всем полученным кредитам.

Краткосрочные финансовые вложения отражают средства, размещаемые на депозитах в банках.

Выплаты дивидендов отражают доходность предприятия с точки зрения его акционеров.

Выплаты всего определяются построчным суммированием всех видов выплат денежных средств по финансовой деятельности.

Излишек (дефицит) денежных средств по финансовой деятельности рассчитывается по формуле

Остаток денежных средств на конец месяца определяется по формуле

В графе "Итого за полугодие" суммы по всем строкам, кроме строки "Остаток денежных средств на конец месяца", определяются построчным суммированием. По строке "Остаток денежных средств на конец месяца" в графе "Итого за полугодие" показывается сумма на конец последнего месяца планируемого полугодия.

После расчета строка "Остаток денежных средств на конец месяца" переносится в таблицу 19 в строку "Расчетный счет" и осуществляется окончательный расчет.

4 Расчет точки и построение графика безубыточности

Хотя на металлургических предприятиях постоянные расходы занимают относительно небольшую долю в совокупных затратах, выполнение данного подраздела является обязательным в курсовой работе и способствует развитию у студентов навыков подготовки данных, расчета точки и построения графика безубыточности.

Расчет безубыточного объема продаже выполняется для каждого вида продукции и для продукции предприятия в целом. Расчет ведется по усредненным за полугодие показателям. Для этого необходимо составить сортовые и итоговую калькуляции себестоимости за планируемое полугодие, провести качественный анализ этих калькуляций, а также бюджетов управленческих и коммерческих расходов с целью выявления постоянных и переменных затрат.

Далее следует определить суммы постоянных и переменных расходов для всего выпуска и по видам продукции. При этом для разнесения по видам продукции накладных расходов по переделу следует руководствоваться п. 3.7. настоящих методических указаний.

Управленческие и коммерческие переменные расходы по видам продукции следует распределять в соответствии с процедурой планирования (пропорционально выпуску в натуральном выражении, пропорционально объему реализации в натуральном или стоимостном выражении и пр.).

База для распределения управленческих и коммерческих постоянных расходов по видам продукции выбирается и обосновывается студентом самостоятельно. Качество такого обоснования учитывается при оценке качества выполнения курсовой работы.

После получения полных данных о величине постоянных и переменных затрат выполняется расчет безубыточного объема продаж в натуральном выражении по формуле

где FС - совокупные постоянные расходы, тыс. руб.;

р - цена единицы продукции, руб./т;

v - удельные переменные расходы, руб./т.

Далее следует построение графиков безубыточности для каждого вида продукции и для всего сортамента предприятия. Пример графика безубыточности приведен на рисунке 2.

Рисунок 2 - График безубыточности

После расчета точки и построения графиков безубыточности следует сравнить планируемые объемы продаж с пороговыми значениями и сделать соответствующие выводы.

5 Оценка финансового плана

Составление бюджета всегда является целесообразным процессом, так как бюджет всегда имеет целевую функцию, заключающуюся в достижении определенных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому на практике составляют несколько вариантов бюджета. Основанием для составления нескольких бюджетов служит разнообразие и различие в условиях источников финансирования. Далеко не обязательно, что составленный в первом приближении бюджет является самым лучшим, так как отсрочка платежей может обходиться очень дорого.

Выполняя данный подраздел курсовой работы, студент должен ответить на ряд вопросов:

1. Нуждается ли предприятие в крупном резерве денежных средств или легко реализуемых ценных бумаг, чтобы защищаться от просрочки платежей потребителей? То есть, следует ли изменять условия расчетов с потребителями?

2. Ведет ли данный бюджет к удовлетворительному уровню текущей платежеспособности, выраженному через коэффициенты текущей и быстрой ликвидности?

3. Возникают ли неявные издержки от просрочки платежей поставщикам? Будут ли поставщики подвергать сомнению краткосрочную платежеспособность компании?

4. Позволяет ли составленный бюджет иметь устойчивое финансовое состояние в планируемом периоде?

5. Должно ли предприятие предпринять шаги по получению долгосрочных или краткосрочных финансовых ресурсов?

6. Достаточен ли уровень рентабельности продукции, основной деятельности, активов, инвестированного капитала?

Ответы на эти вопросы могут быть получены в результате расчета соответствующих коэффициентов. Набор этих коэффициентов определяется и обосновывается студентом самостоятельно. При этом важно, что оценке должны подвергаться не более 8-10 параметров, наиболее полно отвечающих на поставленные вопросы. Оценку параметров следует производить как по отношению к нормативному (рекомендуемому) уровню, так и по отношению к началу планируемого периода (по данным вступительного баланса).

Список рекомендуемой литературы

1. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

2. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело, 2003. - 432 с.

3. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. - Киев: Издательский дом "Максимум", 2001.

4. Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия. - Киев: Издательский дом "Максимум", 2004.

5. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 544 с.

6. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 400 с.

7. Любанова Т.П., Мясоедова Л.В., Олейникова Ю.А. Стратегическое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: "Издательство ПРИОР", 2001. - 272 с.

8. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учеб. пособие. В 2 ч. Ч.2. Тактическое планирование / Под общ. ред. А.И. Ильина. - Мн.: ООО "Новое знание", 2000. - 416 с.

9. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ре. Е.С. Стояновой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Перспектива", 1999. - 656 с.

10. Финансовый бизнес-план: Учеб. пособие / Под ред. дейсвт. члена Акад. инвестиций РФ, д.э.н., проф. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 480 с.

11. Техника эффективного менеджмента. Финансовый менеджмент. - CARANA Corporation / USAID / РЦП, 1997. - 510 с.

12. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент, в 2-х томах. - СПб.: "Экономическая школа", 1997.

13. Милгром И.И., Робертс Дж. Экономика, организация и менеджмент./Пер. с англ. /Под ред. Елисеевой И.И., Тамбовцева В.Л. В 2-х томах. - М.: Экономическая школа, 1998. - 1000 с.

14. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. - М.: Дело, 1998.

15. Хан Д. П. и К. Планирование и контроль: концепция контроллинга./Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997.

16. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Основы коммерческого бюджетирования. - М.: ЗАО Бизнес Микро, 1998. - 496 с.

Приложение А

ПРИмер оформления титульного листа

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Сибирский государственный индустриальный университет"

Кафедра экономики и управления производством

Разработка бюджета прокатного завода

(Курсовая работа по дисциплине

"Планирование на предприятии")

Вариант 35

Исполнитель: ст. гр. ___________

Иванов И.И.

Руководитель: ст. преподаватель

Лабунская Ю.А.

Новокузнецк

Приложение Б

Пример задания на курсовую работу

Вариант № 35 Фамилия И.О. (студента)

Нормы расхода сырья и материалов (в ценах 1-го планового месяца)

Вид сырья и материалов

Кол-во на 1 т

Цена, руб./ед.

Переменные статьи

Заготовка на вид продукции: катанка №16, т/т

Заготовка на вид продукции: балка №17, т/т

Отходы

Топливо в условном, тыс. куб. м/т

Энергетические расходы

электроэнергия, тыс. кВтч/т

пар, Гкал/т

вода, тыс. т/т

воздух сжатый, тыс. куб. м/т

Вспомогательные материалы, руб./т

Норматив образования переменного ФЗП, руб./т

Сменное оборудование, руб./т

Содержание основных средств, руб./т

Ремонт, руб./т

Услуги транспорта, руб./т

Прочие расходы, руб./т

Виды сырья и материалов

Кол-во, сумма, руб. в месяц

Постоянные статьи

Топливо в условном, тыс. куб. м

Энергетические расходы

пар, Гкал

вода, тыс. т

Сменное оборудование, руб.

Содержание основных средств, руб.

Ремонт, руб.

Прочие расходы, руб.

Темп инфляции, % в год

Цены в январе планового года

катанка №16

балка №17

отходы

Вид основных фондов

Полная первоначальная стоимость, тыс. руб.

Срок службы, лет

Дата ввода в эксплуатацию

Коэффициенты трудности

Значение

Основное производство

01.01.81 г.

катанка №16

Заводоуправление

01.01.81 г.

балка №17

Категория работников

Численность, чел.

Ставка заработной платы, руб./чел.

Производственная мощность предприятия,

тыс. т/год

Промышленно-производственный персонал

Административно-управленческий персонал

Показатель

Коэффициенты инкассирования выручки

Коэффициенты выплат поставщикам

Коэффициенты выплат персоналу

Запас заготовки на конец отчетного года

Норма запаса готовой продукции

на вид продукции: катанка №16

Норма запаса заготовки

тыс. т

Ставка комиссионных

тыс. руб.

Расходы на рекламу без НДС, тыс. руб.

на вид продукции: балка №17

Упаковка, руб./т

тыс. т

Норматив прочих управленческих расходов, руб./т

тыс. руб.

Запас готовой продукции на конец отчетного года

катанка №16

тыс. т

тыс. руб.

балка №17

тыс. т

тыс. руб.

Характеристика спроса на продукцию по месяцам планируемого полугодия

Вид продукции

Катанка №16, тыс. т

Балка №17, тыс. т

Вступительный баланс (на 01.01.20___ г.)

АКТИВ

ПАССИВ

I. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

Уставный капитал

Основные средства

Добавочный капитал

Незавершенное строительство

Резервный капитал

Долгосрочные финансовые вложения

Нераспределенная прибыль (убыток)

Итого по разделу I

Итого по разделу III

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

Запасы:

Займы и кредиты

сырье и материалы

Итого по разделу IV

готовая продукция

V. Краткосрочные обязательства

Налог на добавленную стоимость

Кредиторская задолженность:

Дебиторская задолженность (со сроком погашения менее 12 мес.)

по налогам и сборам

Краткосрочные финансовые вложения

НДС

Денежные средства

Резервы предстоящих расходов

Прочие оборотные активы

Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу II

Итого по разделу V

БАЛАНС

БАЛАНС

Метод списания запасов: По средней цене

Тема теоретической части

курсовой работы: Бюджетирование как управленческая технология

Руководитель: _____________________________ "_____" ____________ 20___ г.

Студент: _____________________________ "_____" ____________ 20___ г.

Приложение в

График выполнения курсовой работы

Наименование вида работ

Период выполнения, недель

1. Получение задания на курсовую работу

Оглавление

- Теоретическая часть носит смысловое название в соответствии с темой теоретической части курсовой работы

- Расчет и оценка бюджета

- Составление операционных и основных бюджетов

- Расчет точки и построение графика безубыточности

- Оценка бюджета Заключение

- Приложения