Дипломная работа на тему: Бухгалтерская отчетность является важнейшей формой представления результатов работы каждого отдельно

Введение

Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что эффективная деятельность экономических субъектов в стране гарантирует: высокие поступления в бюджет страны в виде налогов и сборов; высокий уровень занятости населения; высокий уровень заработной платы граждан страны; высокую конкурентоспособность производимой отечественными предприятиями продукции; низкий уровень затрат производства. Финансовая деятельность предприятия, прежде всего, должна обеспечивать систематическое поступление и эффективное использование финансовых ресурсов, соблюдение кредитной и расчётной дисциплины, достижение оптимального соотношения собственных и заёмных средств.

Анализ финансового состояния - это оценка способности предприятия финансировать и эффективно осуществлять свою деятельность, взаимодействовать с другими юридическими и физическими лицами, быть платежеспособным и финансово устойчивым.

Финансовое состояние предприятия характеризуется определенной системой показателей, отражающих реальные и потенциальные финансовые возможности предприятия.

Степень разработанности проблемы: изучению методов анализа финансового состояния предприятия уделялась достаточное внимание, как зарубежными специалистами, так и отечественными, такими как Аверина О.И, Бариленко В.И, Баканов М.И, Баранов М.И, Бобров А.В, Быкадеров В.А, Ерина Е.С, Ермолович Л.Л, Ковалёв В.В., Любушин Н.П., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Шульмин В.А., Чалдаева, Л.А. и др.

Цель выпускной квалификационной работы: комплексный анализ и оценка финансового положения организации по данным бухгалтерской отчетности предприятия, а также разработка направлений его совершенствования.

Для реализации поставленной цели должны быть решены следующие задачи:

- рассмотреть бухгалтерскую отчетность как традиционную финансовую модель организации;

- изучить методику комплексного анализа и оценки финансового положения организации;

- рассмотреть систему оценочных показателей как инструмент комплексного анализа и оценки финансового положения организации;

- провести анализ и оценка текущей платежеспособности организации;

- провести анализ и оценка финансовой устойчивости организации;

- провести анализ и оценка финансовой результативности организации;

- разработать направления совершенствования финансового положения организации.

Объектом исследования в дипломной работе является Название предприятия.

Предметом исследования является финансовое положение организации.

Информационно-эмпирическая и нормативно правовая бaзa исследования формировалась на основе нормативных актов РФ, учебно-методической литературы, публикаций журналов и газет, материалов Интернет-ресурсов, а также внутренней документации Название предприятия. за 2015-2017гг.

Методологической основой выпускной квалификационной работы являются: метод системного анализа и синтеза, методы сравнений и аналогий, метод обобщений, метод экспертных оценок, метод аналитических таблиц, экономико-математический метод, абстрактно-логический метод.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. Написать как получилось в работе

1 Теоретико-методологические аспекты комплексного анализа и оценки финансового положения организации по данным бухгалтерской отчетности

1.1 Бухгалтерская отчетность как традиционная финансовая модель организации

Каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет. Составление отчетности - ответственное занятие, выполнение которого идет с соблюдением всех правил, установленных законом и налоговым кодексом в частности.

Бухгалтерская отчетность - это документация, отражающая экономическое и финансовое состояние компании. Обычно, под бухгалтерской отчетностью подразумевают бухгалтерский баланс, а также данные о прибылях и убытках фирмы. В них содержится достоверная и полная информация касательно активов и обязательств фирмы, а также сумм так называемой чистой прибыли, налогообложения, задолженности финансово-кредитным учреждениям, акционерам и т. д.

Бухгалтерская и часть налоговой отчетности ответственным лицом компании сдаются в государственную. налоговую службу, данные о налогах - в Пенсионный Фонд, Государственный Комитет Статистики и ФСС. Предполагается, что все документы должны быть составлены с учетом четко установленных законодательных требований.

Сведения заполняются на установленных бланках по ведению налоговой и бухгалтерской отчетности. Каждый налог имеет установленный Налоговым кодексом РФ срок уплаты и подачи декларации. Отчетность может быть предоставлена лично налогоплательщиком, через доверенное лицо, по почте и в виде электронного документа. Все большую популярность приобретает сдача отчетности в электронном виде. Для этого заключается договор с телекоммуникационной компанией, имеющий договор с ФНС РФ. При подаче через офис компании, услуга обычно бесплатна, абонентская плата взимается при работе через интернет за пользование программным обеспечением.1

На основании показателей бухгалтерской отчетности, на микро-уровне, руководство предприятия принимает управленческие решения для оптимизации затрат и повышения продуктивности производства, для расширения рынков сбыта, для формирования оптимальной системы взаиморасчетов и т.д.

На макро-уровне, показатели бухгалтерской отчетности характеризуют состояние каждой отдельной отрасли, что также помогает принять решения в части государственной поддержки отстающих отраслей.

Основным назначением годовой бухгалтерской отчетности является предоставление правдивой, достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, о финансовых результатах и эффективности хозяйствования за отчетный период, для внутренних и внешних пользователей.

Благодаря годовой бухгалтерской отчетности обеспечиваются информационные потребности пользователей по приобретению, продаже и владению ценными бумагами; участию в капитале предприятия; оценке качества управления; оценке способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; регулированию деятельности предприятия; других решений.

При формировании отчетности весомым аспектом является определение существенности информации, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

В случае отправки отчетности в налоговый орган в электронном виде по защищенным каналам связи, для предотвращения не поступления адресату документов продублировать их на бумажном носителе или связаться непосредственно с получателем.2

Ключевым стандартом, регулирующим порядок формирования финансовой отчетности экономических субъектов по МСФО, является МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", в котором обозначены критерии ее соответствия правилам МСФО, а также перечисленные в таблице 1 требования.3

Таблица 1 Требования к формированию финансовой отчетности экономических субъектов по МСФО

№п/п

Наименование требований

Описание требований

Требование полноты (ТП)

Данные в отчетности должны быть полными с учетом существенности и издержек на ее формирование.

Требование своевременности (ТС)

Отражение в своевременном режиме данных в отчетности с учетом балансирования между уровнями уместности и надежности данных.

Требование осмотрительности (ТО)

ТО - это осторожность в формировании мнений, требуемых при проведении расчетов в условиях неопределенности.

Требование приоритета содержания перед формой (ТПСПФ)

Операции и иные события должны быть учтены и представлены в согласно их сути и экономической реальности, а не только согласно правовой форме.

Требование непротиворечивости (ТН)

ТН в МСФО не определено.

Требование рациональности (ТР)

ТР в части ведения учета в МСФО не определено. Но в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности есть положение о нужности балансирования между выгодами, получаемыми от данных и издержками на их сбор.

Бухгалтерская отчетность представляет собой вид документации, которая полностью отражает финансовое состояние организации или ИП. В связи с этим при составлении бухгалтерской отчетности всегда требуется соблюсти последовательность этапов, начиная с подготовительных работ и заканчивая собственно ее формированием. Благодаря этому можно добиться корректности и достоверности отчетов.

Назовем основные этапы составления бухгалтерской отчетности:

- Проверка соответствия информации на счетах бухгалтерского учета первичным документам.

- Инвентаризация кассы и имущества.

- Корректировка данных бухучета при выявлении отклонений.

- Закрытие счетов.

- Реформация баланса.

- Непосредственно составление бухгалтерской отчетности.

Порядок составления бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 4/99 и включает следующие группы правил (принципов) (Приложение 1):

Бухгалтерская отчётность составляется по утверждённым законодательством формам и включает в себя в общем случае:

1. Баланс (таблица 2).

2. Отчёт о финансовых результатах деятельности предприятия.

3. Пояснения.

4. Аудиторское заключение (если организация обязана проводить ежегодную аудиторскую проверку)

Отчет о финансовых результатах деятельности предприятия является вторым по значимости отчетом и предназначен непосредственно для определения экономической результативности деятельности в целом за анализируемый период. Из его данных делается анализ рентабельности организации. Здесь указываются все доходы и расходы. Причем они классифицированы в разрезе обычной и прочей деятельности.

Глядя на статьи отчета, делаются выводы о том, на какие направления деятельности стоит акцентировать внимание, чтобы поднять эффективность отдачи по ним. Какие-то виды деятельности стоит прекратить из-за их убыточности или малоэффективности.4

Таблица 2 - Краткая характеристика основной формы отчетности - баланса

Разделы баланса

Краткая характеристика

"Внеоборотные активы"

- информация о нематериальных активах (авторские права, патенты, права на товарный знак или компьютерные программы, деловая репутация фирмы) и основных средствах. Отдельно выделены суммы строительства (незавершенного) и вложений в материальные ценности. Сюда относятся долгосрочные вложения фирмы.

"Оборотные активы"

- их стоимость перераспределяется на доходы за короткий промежуток времени - сырье, материальные ценности различного рода, готовые товары и продукция на продажу. Отдельно указываются краткосрочные финансовые вложения сроком до одного года, дебиторская задолженность и НДС.

"Капитал и резервы".

- предназначен для отражения собственных источников финансирования деятельности организации. Собственный капитал может состоять из уставного капитала, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

"Долгосрочные обязательства".

- представляют собой обязательства, срок исполнения которых превышает 12 месяцев. Долгосрочные обязательства - это задолженность организации по кредитам и займам.

"Краткосрочные обязательства".

- обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

Пояснения служат для аккумулирования дополнительной информации, касающиеся непосредственно финансовой картины фирмы. Они могут предоставляться в виде полноценных форм отчетности либо в виде отдельных таблиц или (и) текстовой форме.

Пояснения должны служить раскрытием сведений учета в соответствии с учетной политикой. В них необходимо указать, что порядок составления бухгалтерской отчетности должен соответствовать действующему законодательству.

- Пояснения отражают информацию о движении денежных средств и изменении капитала, представляют собой расшифровку информации о разных аспектах хозяйственной жизни, например о движении нематериальных активов, основных средств и т. д.,

Законодательство предусматривает 2 формата составления бухгалтерской отчетности: по стандартной и упрощенной форме.5

Многие фирмы подпадают под обязательный аудит с составлением заключения. Без него нельзя предоставлять отчетность в налоговые органы. Аудиторская организация или же индивидуальный аудитор проводят полную проверку всех форм отчетности и дают собственный вывод об их достоверности.6

Таким образом, бухгалтерская отчетность является важнейшей формой представления результатов работы каждого отдельно хозяйствующего субъекта в рыночной экономике. Отчетность дает возможность проверки полноты фиксации всех операций предприятия в бухгалтерских документах за истекший период. Также на основании отчетности специалисты делают выводы о рентабельности деятельности предприятия, его инвестиционной привлекательности.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия основывается на оценке и сравнении показателей бухгалтерской отчетности. Проводить экономический анализ целесообразно в сравнении нескольких отчетных периодов, такой подход позволяет более точно определить динамику изменений.

1.2 Методика комплексного анализа и оценки финансового положения организации

Рассматривая финансовое состояние предприятия как объект финансового анализа, необходимо отметить, что в экономической литературе до сих пор не сформулировано четкого понятия "финансовое состояние". У разных авторов они различаются, но не противоречат друг другу, а отличаются в основном лишь степенью обобщения или детализации (таблица 3).

Таблица 3 - Раскрытие понятия "финансового состояния" предприятия

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Список литературы

Раскрытие понятия "финансовое состояние"

А.Д.Шеремет,

Е.В.Негашев

характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме.

Г.В.Савицкая

характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

И.А.Бланк

уровень сбалансированности отдельных структурных элементов актива и капитала предприятия, а также уровень эффективности их использования.

Н.П.Любушин

способность предприятия финансировать свою деятельность, характеризующееся обеспеченностью финансовыми ресурсами,

финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и

физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

В.В. Ковалев

определяется достигнутыми финансовыми результатами и описывается некоторыми статьями баланса, а также соотношения

ми между ними.

Б.А. Райзберг, Лозовский, Е.Б.

Стародубцева

представляет собой такое состояние экономического субъекта, которое характеризуется наличием у него финансовых ресурсов, достаточностью денежных средств, необходимых для осуществления деятельности, поддержания нормального режима работы, своевременного осуществления денежных расчетов с контрагентами.

По определению Райзберга Б.А. и его соавторов можно отметить, что авторы в понятие финансового состояния включают такие аспекты как финансовая устойчивость, ликвидность и платежеспособность, а также эффективность деятельности предприятия.7

Однако достаточно часто в литературе понятие "финансовое состояние" отождествляется с понятием "финансовая устойчивость". Так, например, Савицкая Г.В. допускает нечеткость в разграничении указанных понятий.8 Это подтверждается определением финансовой устойчивости, данным ею (табл. 3). Здесь можно отметить, что автор закладывает в понятие финансовой устойчивости более широкое содержание, чем в финансовое состояние.

В противовес данному мнению, Шеремет А.Д. и Негашев Е.В. отмечают, что финансовая устойчивость выступает одной из важнейших характеристик финансового состояния организации.9

Особенно яркое отражение эта мысль нашла в предложенной ими классификации финансового состояния организации по степени ее финансовой устойчивости. Они выделили четыре типа финансовых состояний (табл. 2).

При этом под кризисным финансовым состоянием подразумевается недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных источников формирования запасов и общей величины основных источников формирования запасов.

Несвоевременная диагностика кризисного финансового состояния приводит к возникновению несостоятельности (банкротства) предприятия, которая, согласно Федеральному закону №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" представляет собой "признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требованиям кредиторов по денежным обязательствам и исполнять обязанности по уплате обязательных платежей".10

Однако многие авторы сводят сущность финансовой устойчивости к платежеспособности организации и не исследуют взаимосвязь между финансовым состоянием и финансовой устойчивостью, как, например, Ковалев В.В.11 Однако по определению Арабяна Э.К., финансовая устойчивость требует большей обеспеченности, нежели финансовая устойчивость по Ковалеву В.В. (табл. 3).12

В результате рассмотрения различных точек зрения на сущность категории "финансовое состояние" было определено, что оно неразрывно связано с понятием "финансовой устойчивости", однако они не являются тождественными. Понятие финансового состояния - более широкое, чем понятие финансовой устойчивости, которая, в свою очередь, выступает одной из важнейших характеристик финансового состояния. Кроме того, финансовое состояние также характеризуется такими аспектами как ликвидность и платежеспособность предприятия, а также эффективность его деятельности.

С точки зрения внутреннего содержания процесс анализа, в целом, представляет собой разделение на составные части. Экономический анализ - систематизированная совокупность методов, способов, приемов, используемых для получения выводов и рекомендаций экономического характера в отношении конкретного субъекта хозяйствования.

Данный подход предполагает заранее определенную ориентацию на достижение определенной цели анализа. Экономический анализ направлен на комплексное решение задач оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет предприятию результативно использовать полученные по итогам анализа выводы относительно текущего состояния экономической деятельности. Рассмотрим другой подход, согласно которому "экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия предполагает последовательное рассмотрение его состояний по функциям: хозяйственной деятельности, финансового состояния, а также анализа нововведений и инвестиций.

По итогам оценки хозяйственной деятельности предприятия и на основе результатов экономического анализа предпринимаются меры по улучшению отдельных сфер финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Таким образом, комплексный экономический анализ позволяет выявить и устранить факторы, негативно влияющие на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.13

Предмет комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности составляет процесс установления и оценки причинно-следственных связей между факторами и результатами в процессе выбора метода выполнения решений и их планирования.

Объектами комплексного экономического анализа выступают отдельные хозяйствующие субъекты и их финансово-хозяйственная деятельность, выраженная через экономические результаты. Содержание комплексного экономического анализа предполагает скоординированное проведение управленческого и финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Управленческий анализ сосредоточен в области внутрихозяйственных производственных, коммерческих, технологических и трудовых процессов. Финансовый анализ включает в себя оценку финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Направления комплексного анализа финансового положения представлены на рисунке 1:

Рис. 1 Направления комплексного анализа финансового положения14

Целью комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия выступает подготовка информации для принятия управленческих решений, связанных с осуществлением основной экономической деятельности хозяйствующего субъекта или отдельных финансово-хозяйственных аспектов текущего и перспективного функционирования организации.

Результаты комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия и разработка на их основе мероприятий по повышению ее эффективности позволяют влиять на такие категории, как прибыль, капитал, оборачиваемость активов, дебиторская и кредиторская задолженность, заработная плата, дивиденды, инвестиции, социальные расходы и др.

В современных условиях комплексный экономический анализ позволяет любому предприятию обеспечить эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью. Чтобы рационально управлять финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, необходимо объективное и рациональное применение методологии и методики экономического анализа, способов и методов оценки финансового состояния и экономической деятельности, на основе результатов которых возможна разработка эффективных способов и приемов улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Выделяют ряд этапов комплексного анализа финансового состояния предприятия (Приложение 2)

Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации может проводиться тремя основными способами (таблица 4).

Таблица 4 - Способы проведения комплексного экономического анализа

Способ анализа

Характеристика

Преимущества способа

Графический

Оценка проводится по балансограмме, графическому отображению показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за анализируемый период времени, по результатам анализа состояния и изменения финансово-экономических показателей.

Графический способ нагляден для аналитика. На основе анализа структуры и динамики структуры, соотношения долей различных показателей он позволяет оценить технико-экономические показатели, использование основных и оборотных средств, сложившееся финансовое состояние, включая оценку финансовых результатов, ликвидности, платежеспособности и дать прогноз на перспективу.

Табличный

Оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия дается на основе анализа использования основных и оборотных средств, трудовых и материальных ресурсов, валюты баланса, активов, пассивов, запасов, финансовых результатов, платежеспособности, ликвидности.

При табличном способе предварительные расчеты для проведения анализа абсолютных и относительных показателей (удельных весов), их изменений, масштаба и структуры изменений, сводятся в табличные формы.

Коэффициентный

Оценка отдельных, наиболее значимых характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия по результатам анализа относительных показателей.

Коэффициентный способ позволяет достаточно точно и быстро оценить динамику финансово-экономических показателей анализируемого предприятия или сравнить характеристики нескольких предприятий, в том числе в динамике.

Значение комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия обусловлено необходимостью систематической оценки и повышения эффективности работы предприятия, а также обеспечения самоокупаемости и самофинансирования.

Благодаря проведению комплексного экономического анализа обеспечивается получение объективных выводов относительно текущей хозяйственной деятельности предприятия и его возможных перспектив развития.15

Методика оценки финансового состояния должна включать в себя:

1. Оценку имущества предприятия и источников его формирования.

2. Оценку финансовой устойчивости предприятия.

3. Оценку платежеспособности и ликвидности предприятия.

4. Оценку эффективности деятельности предприятия и его финансовых результатов.

Основными методами, применяемыми в процессе анализа финансового состояния, большинство авторов называют: вертикальный и горизонтальный анализ, сравнение, коэффициентный анализ, факторный анализ16 (Приложение 3)

Согласно международных стандартов, организации в условиях инфляции должны корректировать составляемую ими отчетность. Они должны отражать изменение покупательной способности денежных средств. если не вносить инфляционные изменения в бухгалтерскую отчетность - это может предоставлять неправильную информацию. Это может быть из-за таких показателей как высокая прибыль, сверхвысокая прибыль, низкая стоимость предприятия.

Международная практика использует индексы для контроля за изменением цен. Для учета темпов инфляции используется агрегатный индекс. При этом сведения об инфляции в России - противоречивы, информация об индивидуальных индексах отсутствует.

Изучение того как инфляция влияет на отчетные данные бухгалтерского учета, очень важно: при инфляции искажается (в сторону уменьшения) оценка основных средств, идет снижение потенциала предприятия из-за списания по низким ценам сырья и материалов, небольшие амортизационные отчисления образуют сверхприбыль, что влияет на уплату повышенного налога. При наличии свободных денежных средств, предприятие несет косвенные убытки. При погашении кредиторской задолженности получается косвенный доход, доход погашается "дешевыми" деньгами. В международной практике существует несколько подходов к учету и анализу инфляции: переоценивается только отчетность; переоцениваются все факты хозяйственной деятельности.17

1.3 Система оценочных показателей как инструмент комплексного анализа и оценки финансового положения организации

Любое предприятие работает на пике экономической результативности и эффективности, оптимального для него баланса доходов и активов только в том случае, когда его производственные ресурсы и возможности используются в полную силу, т.е. когда его производственная мощность и продуктивность доведены до нормативных значений.

Экономические показатели характеризуют состояние экономики, а также различных ее объектов и протекающих внутри нее процессов в трех временах. Сами по себе они представляют собой один из наиболее популярных на сегодняшний день и - что еще более важно - эффективных инструментов, позволяющих определить состояние экономики определенной компании или же страны.

По своей структуре экономические показатели различаются на: абсолютные (которые довольно часто принято называть количественными); объемные; относительные (которые также называются качественными). Абсолютные и объемные показатели выражаются в денежных или же натуральных единицах, то есть вес, штуки, длина, объем или, к примеру, определенная валюта.

В то же время относительные экономические показатели деятельности предприятия представляют собой соотношение двух показателей, имеющих одинаковую или же разную размерность. В первом случае рассматриваются безразмерные характеристики, которые указывают в основном на темп изменения определенной экономической величины или же соотношения, а также пропорции экономических однородных величин, которые получаются впоследствии их сравнения и измеряются в процентах или долевом исчислении. 18

Оценивая бухгалтерские отчеты, очень важно изучить финансовую результативность - показатели прибыли. Нужно рассчитать не только объем прибыли до и после налогообложения, но и понять ее источники: сколько прибыли приносят непосредственно продажи, а сколько - другая деятельность или поступления, какое влияние они оказывают на общий финансовый "пирог".

Но даже такой серьезный показатель как прибыль нельзя рассматривать изолированно: анализ финансовой отчетности фирмы должен быть комплексным. Поэтому надо смотреть показатели в совокупности. И здесь ключевыми параметрами выступают рентабельность, финансовая устойчивость, платежеспособность и оборачиваемость.19

Платежеспособностью организации называется финансовое состояние, при котором в случае одновременного предъявления всеми кредиторами счетов, организация способна оплатить их все. Платежеспособность - это ключевое понятие, характеризующее экономическую стабильность компании. Платежеспособное предприятие своевременно исполняет все свои долговые обязательства в полном объёме.

Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия необходим для понимания места компании на рынке и её перспектив.

Ликвидностью называется возможность компании быстро продать или реализовать все свои активы с целью, например, погасить долги.

Для учредителей, владельцев и руководства недостаточная ликвидность коммерческой организации обозначает риск снижения прибыли, уменьшения инвестиционной привлекательности, утраты уверенных позиций на рынке и даже потери вложений капитала.

Для характеристики коэффициентов ликвидности используют абсолютные и относительные показатели. В первую очередь сюда относятся коэффициенты, характеризующие экономическую и финансовую деятельность предприятия (таблица 5).20

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым или кризисным. Если предприятие может своевременно выполнять свои платежные обязанности, расширять финансирование своей деятельности, а также свободно переносить какие-то непредвиденные ситуации, поддерживая свою платежеспособность на должном уровне, это говорит о том, что оно находится в устойчивом финансовом состоянии.

Таблица 5 - Основные показатели ликвидности

Коэффициенты

Формула

Нормативное значение

Кем используется

Коэффициент текущей ликвидности

Текущие активы/Текущие обязательства

Инвесторами, для определения ликвидности бизнеса

Коэффициент абсолютной ликвидности

(Денежные средства и денежные эквиваленты)/Текущие обязательства

Поставщиками. Коэффициент показывает, сможет ли предприятие с ними расплатиться в будущем

Коэффициент быстрой ликвидности

(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/Текущие обязательства

Кредиторами, при выдаче краткосрочных кредитов

Для того, чтобы обеспечить финансовую устойчивость, у компании должна быть гибкая структура капитала, а руководство должно уметь организовывать движение своих средств так, чтобы достичь непрерывного превышения доходов над расходами, сохранения своей платежеспособности и формирования всех необходимых условий для самовоспроизводства.

Таблица 6 - Основные показатели финансовой устойчивости

Коэффициенты

Формула

Нормативное значение

Кем используется

Коэффициент автономии

Собственный капитал/Активы

Руководителями, аналитиками, для диагностики предприятия, а также арбитражными управляющими

Коэффициент капитализации

Обязательства/ Собственный капитал

Инвесторами и кредиторами

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

(Собственный капитал - Внеоборотные активы)/Оборотные активы

Арбитражными управляющими

В таблице 6 представлены показатели финансовой устойчивости организации.21

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обусловлена значительной степени его деловой активностью, которая зависит от широты рынков сбыта продукции, его деловой репутации, степени выполнения плана по основным показателям хозяйственной деятельности, уровня эффективности использования ресурсов и устойчивости экономического роста.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости. Важность показателей оборачиваемости объясняется тем, что характеристики оборота во многом определяют уровень прибыльности предприятия.

Показатели деловой активности являются важными в рамках анализа финансово-экономического состояния (Приложение 4).

Коэффициенты деловой активности также известны как коэффициенты оборачиваемости, коэффициенты использования активов или коэффициенты операционной эффективности. Эта категория показателей предназначена для измерения того, насколько хорошо компания управляет различными аспектами своей деятельности, в частности, насколько эффективно она управляет различными своими активами.

Таким образом, коэффициенты деловой активности отвечают на вопрос - насколько эффективно используются активы компанией.22

В теории и практике различается множество оснований для вычисления уровня рентабельности организации. Расчет коэффициентов рентабельности имеет большое значение во всей предпринимательской деятельности. Подсчет может быть произведен за различные промежутки времени: месяц, год или квартал. Как правило, рассчитывается уровень рентабельности отдельно для каждого вида товара или услуги.. Для лучшего результата отдельно рассчитывается рентабельность персонала, капиталов, активов и так далее. Это способствует тщательный и эффективный экономический анализ, способный выявить преимущества и недостатки данной предпринимательской деятельности.23

Основное предназначение показателей рентабельности - проинформировать заинтересованных лиц о том, насколько результативна деятельность предприятия. Например, донести до собственников компании, эффективно ли используются вложенные в нее деньги; предупредить потенциальных инвесторов о рискованности и нецелесообразности инвестиций либо, наоборот, подтвердить их привлекательность.

Кроме этого, на основе анализа показателей рентабельности составляются прогнозы, выявляются резервы роста и неэффективные издержки, принимаются значимые управленческие решения. По своей сути показатели рентабельности являются относительным выражением прибыли. Они показывают, какую долю занимает прибыль в сумме инвестированных и использованных организацией средств (Приложение 5).

Полученные результаты рентабельности можно сравнивать между собой, что помогает предпринять дальнейшие меры для развития предприятия: повысить ряд показателей или, наоборот, убрать элементы предпринимательства, которые мешают стабильной работе.

Для определения реального финансовое состояние организации используются итоговые показатели. Итоговая оценка финансового состояния имеет важное значение для возможных партнеров и инвесторов организации.

Рассмотрев основные вопросы, касающиеся "финансового состояния организации", можно сказать, что проведение анализа и оценка финансового состояния предприятия в нестабильных условиях бизнеса имеют важную роль. Так как, анализ основывается на информации бухгалтерского баланса, то он приобретает характер внешнего анализа, который помогает не только внутренним заинтересованным пользователям, но и внешним давать оценку реального положения дел организации и составлять прогнозы.

На основе полученных результатов анализа можно выявить слабые места организации и выработать меры по их устранению. С помощью расчетных коэффициентов организация может самостоятельно сделать выводы о своем финансовом состояние и оценить степень устойчивости.

Анализ финансового состояния помогает понимать правильность принятия решений во всех хозяйствующих аспектах и устанавливает степень их соответствия целям предприятия.

Таким образом, выводом для анализа финансового состояния в большинстве случаев будет являться определение текущего состояния, а также мониторинг финансового состояния, для своевременного реагирования на его ухудшение, так неустойчивое состояние ведет организацию к банкротству.

Библиографический список

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете", принят ГД ФС РФ 22.11.12 г., №402-ФЗ. с изменениями от 10.02.2018. [Электронный ресурс] / Официальный сайт СПС Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/(дата обращения: 15.03.2019)

2. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" 127-ФЗ от 27.12.2018 с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2019 [Электронный ресурс] / Кодексы и законы РФ. Правовая справочно-консультационная система - Режим доступа: http://kodeks.systecs.ru/zakon/fz-127/(дата обращения: 15.03.2019)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н [Электронный ресурс] / Официальный сайт СПС Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/(дата обращения: 15.03.2019)

4. Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 02.07.2010 №66н [Электронный ресурс] / Официальный сайт СПС Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/(дата обращения: 15.03.2019)

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] / Официальный сайт СПС Консультант Плюс - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 15.03.2019)

6. Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник / О.И. Аверина, др.. - М.: КноРус, 2016. - 430 с.

7. Алексеева А.И Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Алексеева А.И - М.: Форум, 2014. - 464 с.

8. Анализ хозяйственной деятельности / Под редакцией В.И. Бариленко. - М.: Омега-Л, 2018. - 416 с.

9. Арабян Э.К. Диагностика как инструмент прогнозирования финансовой неустойчивости предприятия / Э.К. Арабян // Российское предпринимательство. - 2016. - № 12.

10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. - М.: ИКЦ "МарТ", 2017. - 365с.

11. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. Шеремет А.Д- М.: Финансы и статистика, 2017. - 416 с.

12. Батова, Т. Н. Экономика промышленного предприятия / Т. Н. Батова, О.В. Васюхин, Е. А. Павлова. - 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2014. - 249 с.

13. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности. Бернстайн Л.А - М.: Финансы и статистика, 2015. - 321 с.

14. Бланк, И. А. Управление денежными потоками / И. А. Бланк. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2012 - 736с.

15. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Форум, 2015. -287с.

16. Бузырев В.В. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. Учебник/ 4. Бузырев В.В. - М.: БГЭУ, 2016. - 158 с.

17. Быкадеров В.А. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. Быкадеров В.А- М.: Приор, 2014. - 95 с.

18. Войтоловский Н.В Комплексный экономический анализ предприятия. Войтоловский Н.В- М.: Питер, 2016. - 576 с.

19. Волкова О.И Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. и доц. О.В. Девяткина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 601 с.

20. Галанина Е. Н. Козлова Е. П. Бабченко Т. Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 717 с.

21. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ФБК Пресс, 2015. - 352с.

22. Ерина, Е. С. Основы анализа и диагностики финансового состояния предприятия. Учебное пособие / Е.С. Ерина. - М.: МГСУ, 2015. - 514 с.

23. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Ермолович Л.Л - Мн.: БГЭУ, 2016. - 398 с.

24. Ефимова, О. В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений / О. В. Ефимова. - М.: Издательство "Омега-Л", 2014.- 348с.

25. Жулега, И. А. Методология анализа финансового состояния предприятия / И.А. Жулега. - СПб.: ГУАП, 2016.- 235с.

26. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2016. - 377с.

27. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2017. - 298с.

28. Качкова, О. Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебник / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. - М.: КноРус, 2016. - 360 с.

29. Киселева В.К.,. - Анализ финансовых результатов предприятия. Севастьянов А.М. - Москва: Финансы, 2015. - 447 с.

30. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 163с.

31. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учебник / Н. П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 575с.

32. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: Гелиос АРВ, 2016.

33. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская [и др.]. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015. - 360 с.

34. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 640с.

35. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). - М.: Финансы и статистика, 2015. - 421с.

36. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. - М.: ФУ, 2018. - 433с.

37. Либерман, И. А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности / И.А. Либерман. - М.: РИОР, 2015. - 224 с.

38. Лысенко, Д. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Д.В. Лысенко. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 320 с.

39. Любушин Н.П., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 471 с.

40. Мельник, М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2015. - 192 с.

41. Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения. Панков Д.А- Мн.: ООО "Профит", 2014. - 237 с.

42. Пронина В.С. Анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс. Пронина В.С. - М.: Окей-книга, 2017. - 176 с.

43. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. Прыкина Л.В. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 306 с.

44. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Пястолов С.М//Учебник. - 2-е изд., Стереотип. - М.: Издательский центр "Академия", 2014. - 333 с.

45. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. 6-е изд. М.: Инфра-М, 2016. - 512 с.

46. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. Раицкий К.А - М.: Издательство "Торговая корпорация "Дашков и Ко", 2013. - 1012 с.

47. Русакова, Е. В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие/Е.В. Русакова. - М.: Питер, 2016. - 224с.

48. Савицкая Г.В. Методика комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2016. - 432 с.

49. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., перераб. - М.: Новое знание, 2015. - 640 с.

50. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: ООО "НИТАР "Альянс", 2015. - 384с.

51. Турманидзе, Т. У. Финансовый анализ: учебник / Т. У. Турманидзе. - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 287с.

52. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. - М.: Феникс, 2016. - 436с.

53. Чалдаева, Л.А. Экономика предприятия: Учебник для бакалавров / Л.А. Чалдаева. - М.: Юрайт, 2015. - 410 с.

54. Чернышева Б.Н.Экономика фирмы (организации, предприятия): Учебник / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. Т.Г. Попадюк, проф. Б.Н. Чернышева. - 2-е изд. - М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2014. - 296 с.

55. Шадрина, Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник и практикум для СПО / Г.В. Шадрина. - М.: Юрайт, 2017. - 272 с.

56. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2016. - 208 с.

57. Шульмин, В. А. Экономические основы управления предприятием / В.А. Шульмин. - М.: ТНТ, 2018. - 124 с.

58. Экономика предприятия. Тесты, задачи, ситуации: Учебное пособие/ Под ред. В.Я. Горфинкеля, Б.Н. Чернышева. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 335с.

59. Ярошевич М.В. Современные подходы к антикризисному управлению и предупреждению банкротства на предприятиях малого бизнеса / М.В. Ярошевич // Науковедение. - 2015. - №2. - 105 с.