Курсовая работа на тему: Правовое регулирование логообложения образовательных учреждений

Введение

На современном этапе развития мирового сообщества образование становится одним из важнейших факторов, обеспечивающих устойчивый экономический рост, социальную стабильность, развитие институтов гражданского общества, а также национальную безопасность государства. Уровень образовательной подготовки населения, и особенно подрастающего поколения является одним из показателей, характеризующих конкурентоспособность страны.

Образование является важнейшим элементом социальной сферы государства, обеспечивающим процесс получения конкретным человеком систематизированных знаний, умений и навыков с целью их эффективного использования в профессиональной деятельности. Весьма актуальной для Российской Федерации является глубокая и всесторонняя модернизация сферы образования на федеральном, региональном и местном уровнях, с выделением требуемых для этого ресурсов и созданием механизмов их эффективного использования. При этом особенно значимым является переход на инновационный путь развития отечественного образования.

Значительную роль в инновационном развитии сферы образования играют регионы, поскольку реальная реформа не может осуществляться в рамках одинаковой для всех субъектов Российской Федерации программы действий. Диспропорции, сложившиеся в экономическом положении регионов, существенно влияют на неравенство предоставления образовательных услуг на конкретной территории. Соответственно успешное проведение реформы в области образования возможно при сочетании единых принципов реформы и разнообразии подходов, средств и методов модернизации в отдельных регионах.

Важнейшей проблемой, которая возникает в деятельности учреждений образования, является проблема налогообложения доходов, полученных от коммерческой деятельности.. Этим обусловлена актуальность темы курсовой работы.

социальной политики, развития социальной в том числе и системы занимают заметное в отечественной экономической Методам и способам реформ в отраслях сферы в условиях рыночной экономики научные работы ряда исследователей: В.Н.Бобкова, Е.В.Егорова, Г.А. Комиссаровой., Шишкина.

Исследование аспектов образования отражение в трудах Абанкиной, Г.А. С.А.Белякова, М.И Вильчека, Вифлеемского, Г.А. Э.Д. Днепрова, Ишиной, Т.Л. А.Н. Козырина, Кузьминова, Е.В. Н.М. Мухетдиновой, Пинского, В.А. Ю.Б. Сазоновой, Смолина, В.И.

Целью работы исследование особенностей образовательных учреждений. Для поставленной цели в решены следующие

1. охарактеризованы основные и особенности современной налоговой системы;

2. особенности и льготы в образовательных учреждений;

3. анализ деятельности и налогообложения МОУ СОШ №7 г. Ростов-на-Дону.

4. разработаны по повышению эффективности налогообложения образовательных

Поставленные цель и обусловили структуру и работы, которая из введения, двух заключения и списка

При выполнении работы использованы следующие программные продукты:

1. Правовое налогообложения образовательных

1.1. Налоговая система и характеристика основных

Налоговая система Федерации представляет совокупность предусмотренных Кодексом1 налогов и принципов, форм и их установления, изменения и уплаты и применения мер по их уплаты, а также и методов налогового и ответственности за нарушение законодательства.

Основное в Российской налоговой занимают косвенные к которым относятся: на добавленную стоимость, также большое стал иметь на добычу полезных В составе доходов они занимают определяющее .

Налог на добавленную (НДС) - косвенный на потребление, который практически со всей товаров и таким ложится на плечи потребителя.

Не исключено, что будет вынуждена по пути ряда стран, вводя количество пониженных что представляется мерой не политики, а социальной 2.

Акцизы, как и НДС - федеральный налог, выступающий в надбавки к цене

Налоговый период для акцизов - календарный Исчисленная сумма уменьшается на установленные НК РФ вычеты. Сумма подлежащего вычету, быть выделена в документах и счетах-фактурах, поставщиком покупателю

Необходимо отметить, что с в действие гл.22 НК РФ вопросы правового практики применения в РФ поднялись на качественно уровень, что имеет значение для более использования государством возможностей этого 3.

С 2002 г. введен единый на добычу полезных взамен действовавших до трех налогов: на пользования недрами, на сырье и налога на материально-сырьевой базы НК РФ). Сейчас налог играет важную роль.

на прибыль организаций к прямым налогам и важнейшим элементом системы РФ. Это один из сложных налогов с меняющейся законодательной Современный характер прибыли организаций РФ, в соответствует мировому

Объектом налогообложения прибыль, полученная

Кардинальные изменения в налоге на прибыль с 1 2002 г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная налога снижена с 35 до 24% с отменой всех а с 1 января 2009 г. - до Реформирование налогообложения предусматривает снятие на возможность отнесения на затраты таких связанных с извлечением как расходы на рекламу, и имущественное страхование, к вычету всех документально подтвержденных расходов, установление ставки налога для сфер деятельности; амортизационной политики. некоторые спорные в новом порядке прибыли, касающиеся организаций - плательщиков. В время просматривается тенденция снижения корпоративного налога на таким образом, Россия "идет в с современной налоговой развитых стран. с тем есть и явное вперед", что касается в очередь полномасштабной льгот по налогу на Кроме того, это бюджетные учреждения к не бюджетных источников и, не способствует развитию их Некоторые авторы что необходимо освободить от на прибыль данные бюджетных учреждений4.

социальный налог был с 1 января 2001 г., он носит характер, поскольку для мобилизации средств на права граждан на пенсионное и социальное и медицинскую помощь.

На момент он обеспечивает 6% поступлений в федеральный

В целях дальнейшей налогового бремени с 1 2005 г. снижены единого социального (далее ЕСН) и взносов в Пенсионный РФ.

Такой подход реальное снижение ЕСН для в тех отраслях, где оплата невысока и которые не воспользоваться регрессивной налогообложения.

Не секрет, что нагрузка на фонд платы вынуждает работодателей выплачивать зарплату.

До 2005 г. многие предприятия не регрессивными ставками поскольку размеры труда в этих не соответствуют условиям регрессии. Накопленная с года величина базы в среднем на физическое лицо, на количество месяцев в налоговом периоде, менее 2,5 т.р.

После трех лет дискуссий и обсуждений и с 1 января 2005 г. введена в действие гл. "Государственная пошлина". Это и очень важный даже с общеправовой зрения, потому что с этой главы решить задачу платежей налогового и характера. Теперь с конституционной нормой о что каждый должен законно установленные появляется возможность зеркальный по отношению к ней согласно которому ни на не может быть обязанность уплачивать платежи, обладающее признаками налога и если они прямо не в НК РФ. Обращаясь в те или иные государственные органы за юридически значимых налогоплательщик должен в размере, предусмотренных НК РФ. При размеры государственной во многих случаях а по большинству позиций ее предельные размеры.

С в действие главы о пошлине отменен на рекламу.

Совершенно что это был не рыночный налог. В то же представительным органом самоуправления предоставлено введения единого на вмененный доход от по размещению наружной

1.2 Особенности налогообложения учреждений

Учебные можно отнести к плательщикам налогов. заключается в том, что отдельных видов в основном связана с льготами, установленными для учреждений.

Для услуг по установлены льготы по Так, освобождаются от НДС по оказанию услуг по среднему, профессионально-техническому и образованию заведениями имеющими специальное (лицензию) на оказание услуг, и услуг по и образованию детей культуры в сельской детскими музыкальными и школами, школами

В Налоговом кодексе и в соответствии с ним федеральных законодательных актах РФ и муниципальных образований о и сборах присутствуют определяющие особенности у учреждений образования.

признаваемые объектом НДС, перечислены в ст. 146 НК РФ. В образования объектом может быть не оказание платных услуг, но и реализация неиспользуемого имущества, в том основных средств, и так далее. Однако в ст. 149 НК РФ операции, не облагаемые по которым образовательные могут не платить налог по нескольким Так, не подлежит (освобождается от налогообложения) (а также передача, оказание для собственных на территории РФ:

- услуг по детей в дошкольных проведению занятий с детьми в кружках, (включая спортивные) и (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В регионов налоговые требуют при применении льготы предъявить на ведение образовательной а так как учреждения по различным не всегда успевают проходить лицензирование, например, требования к образовательным учреждениям об НДС с взимаемой ими родительской

Суды в регионах такие нападки органов необоснованными. в Постановлении ФАС МО от 25.10.2006 N указано, что деятельность по детей в дошкольных в отличие от образовательной по программе дошкольного и образования, дополнительного детей, профессиональной профессионального образования не законодателем к видам подлежащим лицензированию. В ст. 149 НК РФ разделяются услуги по детей и услуги в образования, то есть деятельность (пп. 4 и 14 п. 2 ст. 149 НК При этом, как отметил Суд в Решении от 27.01.2003 N с родителей взимается только за содержание в дошкольных учреждениях - образование является Поскольку инспекция в требований ст. 200 АПК РФ не представила свидетельствующие о том, что в платы за содержание налогоплательщиком взималась и за дошкольное образование, у него лицензии не являться основанием для НДС.

В Постановлениях ФАС УО от N Ф09-8560/07-С2 и ФАС ВСО от 20.12.2007 N сделан вывод о что услуги по содержанию в дошкольном учреждении не обложению НДС в силу пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ от наличия у налогоплательщика на ведение образовательной так как получение лицензии на содержания детей в садах не предусмотрено законодательством.

Следует внимание, что налоговая предусмотренная пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ, предоставляется при проведении занятий с детьми, то есть с в возрасте до 17 лет включительно 21 ГК РФ). Плата за с лицами, достигшими возраста, не подлежит по НДС.

Иногда органы пытаются использование данной учебным заведением, подтвердить документально занятий именно с детьми (например, представления копий о рождении каждого Однако суды не таких требований. например, в Постановлении ФАС ПО от N А57-6976/06-7 суд указал, что НК РФ не требования о представлении свидетельств о рождении детей. Суд пришел к о правомерности применения налогоплательщиком, так как он представил лиц, из которых что в кружках занимаются В Постановлении ФАС МО от 01.06.2005 N судом указано, что занимающихся подтверждается свидетельств о рождении которые принимались для а также приказами о детей на определенный обучения. При этом суд что отсутствие у налогоплательщика подтверждающих возраст не является основанием для в праве на льготу. незаконность применения должны налоговые

- продуктов питания, произведенных студенческими и столовыми, столовыми учебных заведений, медицинских организаций, дошкольных учреждений и ими в указанных учреждениях, а продуктов питания, произведенных организациями питания и реализуемых ими столовым или указанным (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). данного подпункта в отношении студенческих и столовых, столовых учебных заведений в случае полного или финансирования этих из бюджета или из средств обязательного медицинского

Использование данной также вызывает проблемы, так как налоговые очень узко возможность ее применения. по мнению ИФНС, использовать налоговую установленную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, при организации детей в летнем лагере, поскольку не может быть к школам или иным указанным в названной Однако в Постановлении ФАС УО от N Ф09-7686/07-С2 суд отметил, что за счет средств бюджета осуществляло продуктов питания заведению, финансируемому из что освобождает от обложения

Имеются проблемы и в реализации покупных Например, в Постановлении ФАС МО от N КА-А41/5352-06 суд отверг налогового органа о что реализация покупного в школьной столовой не под льготу, предусмотренную пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ. хлеба признана механической обработкой, в свою очередь, видом кулинарной На основании этого суд вывод, что реализация нарезанного кусочками, не НДС. В Постановлении ФАС ВСО от N А19-6432/06-53-Ф02-2870/06-С1 указано, что переработанной продукции не облагаться НДС, при степень такой значения не имеет.

можно сделать о том, что облагаются НДС операции по реализации товаров, не проходящих обработку, в частности по шоколада, соков в кондитерских изделий производства и прочих;

- в сфере образования по некоммерческими образовательными учебно-производственного (по направлениям и дополнительного образования, в лицензии) или воспитательного за исключением консультационных а также услуг по в аренду помещений 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким реализация образовательными товаров (работ, как собственного производства, так и на стороне, подлежит вне зависимости от того, доход от этой в данное образовательное или на непосредственные нужды развития, совершенствования процесса.

В Письме России от 20.07.2007 N отмечается, что согласно п. 2 о лицензировании образовательной образовательная деятельность в разовых лекций, семинаров и других обучения, не сопровождающаяся аттестацией и выдачей об образовании и (или) лицензированию не подлежит, а данные услуги НДС в общеустановленном порядке. образовательная деятельность по разовых семинаров без аттестации и выдачи об образовании и (или) не подлежит лицензированию и, подпадает под обложение Исключены из видов от налогообложения и различные услуги.

Главой 25 НК РФ для образования по налогу на не предусмотрено каких-либо льгот. Как и все организации, они его путем умножения на 20% полученной прибыли, в свою очередь, как доход, уменьшенный на произведенных расходов, в соответствии с гл. 25 НК РФ и связанных с доходами.

В образовательных могут иметь доходы, как учитываемые, так и не при исчислении налоговой

В ст. 250 НК РФ приведен перечень доходов налогоплательщика. В к ним относятся доходы, наиболее часто у образовательных учреждений: в стоимости излишков ценностей и прочего которые выявлены в инвентаризации; в виде не по целевому назначению (в том числе денежных работ, услуг, получены в рамках деятельности (в том числе в благотворительной помощи, целевых поступлений, финансирования, за исключением средств; в виде полученного имущества услуг) или имущественных за исключением случаев, в ст. 251 НК РФ; в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения вступившего в законную штрафов, пеней и иных санкций за договорных обязательств, а сумм возмещения или ущерба; от сдачи в аренду (субаренду), такие доходы не с основным видом учреждения и не осуществляются

В этом перечне доходов, которые возникнуть у образовательных рассмотрим подробнее видов доходов.

образовательное учреждение выявить при инвентаризации товарно-материальных ценностей причем в рамках как финансируемой бюджетом, так и деятельности. В отличие от учета, налоговый выявленных излишков одинаково - они включаются в внереализационных доходов, и с их платится налог на При отсутствии внебюджетной придется в смету и расходов включать на уплату налога на Учитывая то, как все это происходит на и нерациональные финансовые для учреждения вследствие налога на прибыль, лишь порекомендовать не доводить ситуацию до выявления излишков

Целевые средства, не по назначению, для целей подлежат включению в внереализационных доходов в когда получатель доходов фактически их не по целевому назначению условия их получения). При в доходы и расходы от и внереализационные доходы и бюджетными образовательными не включаются доходы и связанные с содержанием и уставной деятельности.

При имущества (работ, безвозмездно оценка осуществляется исходя из цен, но не ниже стоимости по амортизируемому и не ниже затрат на (приобретение) по иному (выполненным работам, услугам). Цены подтверждаться документально или независимой оценки. При ряд безвозмездных поступлений не обложению налогом на

Доходы, не учитываемые при налоговой базы. В базу не включаются в виде имущества, налогоплательщиком в рамках финансирования, к которому средства в виде ассигнований, выделяемых учреждениям на ведение деятельности, и в виде (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При налоговой базы не учитываются целевые на содержание некоммерческих и ведение ими уставной поступившие безвозмездно от организаций и (или) лиц и использованные указанными по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ). При образовательные учреждения - таких целевых обязаны вести учет доходов полученных (произведенных) в целевых поступлений.

целевых поступлений, в ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. за оказываемые дополнительные образовательные услуги и предоставляемые дошкольным учреждением, в целях не рассматривается в качестве средств.

При исчислении на прибыль средства, не принадлежат учреждению и ему для выполнения поручений и мероприятий, не только не включению в состав средств, но и вообще не рассматриваться как доходы. К ним отнести средства на целевых стипендий, учащихся, вносимые в образовательного учреждения и для приобретения проездных средства для расчетов с специалистами, направленными к работы после учебных заведений.

По к оплате родителями учащихся в общеобразовательных такие выводы нельзя, так как в данном речь идет об учреждением платных В то же время, если собираются учреждением и передаются в организацию можно говорить об экономической выгоды, но и в случае более является поступление от родителей учащихся в организацию общепита.

актуальность для учреждений имеют пожертвования. В с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ они относятся к не облагаемым на прибыль целевым

В целях обложения на прибыль при определении базы к расходам, с осуществлением коммерческой помимо расходов, для ведения предпринимательской относятся:

- суммы начисленные по имуществу, за счет полученных от деятельности средств и для осуществления такой

- расходы на ремонт средств, эксплуатация связана с ведением и (или) коммерческой и которые приобретены за счет бюджетных если финансовое данных расходов не бюджетными ассигнованиями, бюджетному учреждению.

бюджетные учреждения не доходов от сдачи в аренду, последние зачисляются в бюджет Казначейства и лишь выделяются по смете и расходов учреждению (а в регионов остаются в муниципального образования), образовательные учреждения не возможности уплачивать на прибыль. Наконец-то проблемой озаботились органы и стали механизм, обеспечивающий положений БК РФ и НК РФ в части доходов, получаемых учреждениями от сдачи в имущества, находящегося в собственности и переданного им в управление.

2. финансово-хозяйственной деятельности образовательного учреждения

2.1 деятельности учреждения

МОУ СОШ №7 г. Ростов-на-Дону в 1928 г., опорной школой а с 2005 г. и республиканской экспериментальной На базе школы проводятся районные совещания руководителей и работников.

В школе 2401 учащийся с 1 по 11 класс. На ряда лет количество уменьшается незначительно, что о популярности учебного в районе.

Согласно школы управление на принципах демократичности, приоритета общечеловеческих охраны жизни и человека, свободного личности. Управление строится на принципах и самоуправления.

Современный процесс невозможен без материально - технической

Укрепление материально - базы способствовало учебно-воспитательного процесса в

90% учителей прошли по использованию в учебном информационно - коммуникационных

В школе существует использования Internet и в обучающих целях предметов через класс и индивидуально.

Для учащихся в учебное и время предоставлены:

- 2 ИКТ по 10 рабочих мест, с сетью и доступом в

- компьютерный лингафонный на 10 рабочих мест с сетью

- библиотечно-ресурсный (БРЦ) на 4 компьютерные места читателя, с в Интернет

- интерактивная

Большая часть объединена в локальную сеть СОШ 7 г. Ростов-на-Дону.с выходом в В конце 2007 г., в рамках нацпроекта лицей получил доступ к Интернет по ADSL. Компьютерные и БРЦ обеспеченны дополнительной (сканеры-1, МФУ-2, мультимедиа-проекторы - 4).

Таким за последние 3 года и функционирует единая среда, открывающая новые и эффективные работы с информацией.

к ЛВС и Интернету значительно информационный обмен, возможность оперативно цифровые информационные МСОШ 7 г. Ростов-на-Дону и пользоваться электронной

Все учащиеся занимаются в классах, имеют доступа к сети во уроков, а также, уроков - в БРЦ, на ИКТ и в режиме свободного

В данное время ЛВС 36 компьютеров:

- кабинеты ИКТ (23

- РБЦ (5 компьютеров),

- АРМ администрации

В БРЦ и используется электронная всего библиотечного Вся работа по информационному посетителей ведётся на ИКТ технологий.

В результате поступлений и отдельных сформирована медиатека учебных наглядных из 100 дисков, которая используется на уроках.

кабинеты оборудованы учительским компьютером и экраном для проведения уроков", т. е. уроков на цифровых информационных Для части кабинетов мобильное оборудование в ноутбуков и проекторов.

Все имеют квалифицированную подготовку по ИКТ. разработаны и успешно новые методики уроков, с использованием учебников, компьютерных электронных энциклопедий и

2.2 Порядок уплаты и анализ налоговой

Объектом обложения на прибыль СОШ №7 являются доходы учреждения:

- от оказания платных услуг;

- проценты по за счет средств от доход деятельности;

- полученное имущество;

- материалов или иного полученных при демонтаже или ликвидируемых основных

- положительная разница, в частности, по средствам, на валютные счета в в виде грантов, поступлений, пожертвований, поступивших в рамках деятельности, а также помощи в иностранной и натуральном выражении;

- от продажи имущества;

- использованные не по целевому в том числе по благотворительной гранты, пожертвования.

ст. 273 НК РФ учреждения имеют на определение даты вышеперечисленных доходов расходов) по кассовому если в среднем за четыре квартала выручки от реализации (работ, услуг) организаций без учета на добавленную стоимость не 1 млн р. за каждый СОШ №7 воспользовалось этим и в целях исчисления на прибыль ведет доходов и расходов методом. Поскольку кассового метода правом учреждения, а не оно может им не воспользоваться. О методе ведения учета доходов и учреждение МСОШ №7 соответствующую запись в политике для целей на 2009 г.

Как уже указано выше, метод применяется при как доходов, так и расходов. включаются в состав учреждений с учетом особенностей:

- материальные по приобретению сырья и учитываются в составе по мере их списания в

- расходы на оплату учитываются в составе в момент погашения путем списания средств с расчетного налогоплательщика (если плата перечисляется на карточки), выплаты из а при ином способе задолженности - в момент погашения;

- амортизация в составе расходов в начисленных за отчетный период. При этом амортизация только учреждением амортизируемого используемого в производстве;

- на уплату налогов и учитываются в составе в размере их фактической

Рассмотрим особенности некоторых расходов при методе учета.

порядок признания по материалам при исчислении на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их учесть только при двух условий:

- должны быть поставщикам;

- они должны списаны в производство.

учреждение может прибыль на стоимость тех которые оплачены и в производство5. Пров анализ налоговой СОШ №7. В таблице 2.1 приведены расчеты налога на организаций, подлежащего СОШ №7 в 2010 г.

Таблица 2.1 налога на прибыль СОШ №7 на г.

Показатели

Сумма, р.

Выручка от реализации без НДС по доход видам

Материальные на обеспечение приносящих видов деятельности

Расходы на оплату по приносящим доход деятельности

начисленной амортизации по средствам, используемым для доход видов

Прочие расходы по доход видам

Итого расходов, с реализацией по приносящим видам деятельности

Внереализационные доходы по доход видам

Внереализационные расходы по доход видам

Налогооблагаемая база

Налог на прибыль,

Как видно из 2.1, на 2016 г. МСОШ №7 запланировало налога на прибыль в 9229 р. и уплата НДС в СОШ №7 производится в с главой 21 "Налог на стоимость" второй Налогового кодекса РФ. НДС, подлежащая в бюджет или возврату из по итогам налогового (месяца или квартала), так:

Сумма начисленная к уплате в рассчитывается путем налоговой базы на ей ставку налога.

НДС к уплате в бюджет в реализации услуг. В кодексе это называется определения налоговой при реализации товаров услуг)". Этот можно определить из двух способов: "по или "по оплате". МСОШ №7 момент определения базы "по оплате", что в учетной политике. способ нельзя в течение календарного

Поскольку исследуемое определяет дату "по оплате", то НДС начисляется поступления денежных на расчетный счет или в школы. Сумма налога на стоимость в СОШ №7 планируется в последовательности:

1. Определяется НДС, начисленная к в бюджет. Для этого выручки от приносящих видов деятельности, в таблице 2.1, умножается на ставку 18 %

1840000 х 18 % = р.

2. Определяется налоговых вычетов. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ что подлежит вычету НДС по приобретаемым для перепродажи. При торговой деятельности НДС, подлежащая в бюджет, определяется как между суммами полученными от покупателей за товары, и суммами уплаченными поставщикам товаров и материальных стоимость которых на издержки производства и Для МСОШ №7 вычету сумма НДС, поставщикам материальных (это материальные из таблицы 2.1):

1785901 р. х 18 % = 321462 р.

3. сумма налога, уплате в бюджет из бюджета) как разница начисленным налогом и налоговых вычетов:

р. - 321462 р. = 9738 р.

Как показывают расчеты, сумма подлежащая уплате в в 2010 г., составит по 9738 р.

МСОШ №7 единый социальный (взнос) по ставкам, п.1 ст.241 Налогового РФ:

- в части, причитающейся в бюджет, - 20 %;

- в части, в ФСС РФ, - 3.2 %;

- в части, причитающейся в - 0.8 %;

- в части, причитающейся в - 2 %.

Планирование суммы социального налога, уплате в бюджет в 2010 г., в следующей последовательности:

1. На штатного расписания фонд оплаты работников по приносящим видам деятельности.

2. перечень выплат в физических лиц несписочного произведенных на основании договоров и договоров характера на выполнение и оказание услуг.

3. перечень других в пользу физических

4. Оценивается возможность регрессивной шкалы.

5. размеры взносов, уплате в федеральный и соответствующие фонды по года.

Планируемая база для расчета социального налога на 2010 г. в таблице 2.2.

Таблица 2.2 налоговой базы по социальному налогу за 2016 г.

Выплаты в пользу лиц, р.

Налоговая база

В т.ч. 280000 р.

плата

Премии

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Итого

Рассчитаем сумму социального налога, уплате в 2013 г. по (таблица 2.3).

Таблица 2.3 суммы Единого налога, подлежащего по месяцам 2010 г.

Показатели

Налоговая база без регрессии р.

Ставка налога %

Сумма налога р.

Январь

Февраль

Март

Апрель

Май

Июнь

Июль

Август

Сентябрь

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

Всего:

образом, на 2016 г. платежи социального налога СОШ №7 в сумме 13067 р. Таким образом, уплачиваемых за 2016 г. для СОШ №7 составит:

нагрузка для МСОШ №7

Таким образом, анализ показывает высокий уровень нагрузки по видам приносящим доход, что необходимость разработки направленных на снижение бремени по данным деятельности.

2.3. учетной политики учреждений

Учетная утверждается приказом или лица, ответственного за и состояние налогового

Принятая бюджетным учетная политика в налогообложения применяется из года в год.

политика может в случаях внесения и дополнений в законодательство РФ или акты органов, регулирование бухгалтерского разработки бюджетным новых способов бюджетного и налогового или существенного изменения своей деятельности, что на определение налоговой для исчисления налогов. К изменениям деятельности отнести образование или обособленного подразделения учреждения. При этом учреждением учетная обязательна и для его обособленного

Как и ранее, учреждение право выбора признания доходов и кассовый или метод Кассовый метод при незначительных оборотах и, как в практике бюджетными не применяется. В бюджетном применяется только начисления. В налоговом тоже есть кассовый метод или начисления.

Мы рассмотрим метод начисления.

Для налога на прибыль доходы без налога на стоимость. Доходы от продаж товаров, услуг берутся с счета 2 40101 130 от оказания платных без НДС с нарастающим итогом. При начисления данные по полностью совпадают в и налоговом учете. К доходам относятся все уставной деятельности: образовательные услуги, НИР и ОКР, полиграфические реализация книг, ксерокопирование, реализация продукции и прочие услуги.

К дополнительным разрешенным уставной относится реализация активов: доходы по кредиту счета 2 172 "Доходы от реализации а в дебет счета 2 172 "Доходы от реализации относится стоимость нефинансовых активов, без НДС составляет налоговую

Кроме этих в бюджетном учете доходы, отражаемые по счета 2 40101 180 доходы". К ним относится арендаторами коммунальных услуг связи и хозяйственных расходов. на этом счете и все целевые поступления, в соответствии со ст. 251 НК РФ не учитываются при налога на прибыль. необходимо организовать учет доходов.

И печальное - это сложившаяся у образовательных учреждений. при сдаче федерального в аренду являются доходами после налогов и сборов в порядке, хотя и дополнительным источником Где при этом для исчисления на прибыль следует данные? В бюджетном начисление дохода с отражается на кредите 1 30305 730 "Расчеты по платежам в бюджет". При договорах арендатор не налоговым агентом и НДС на лицевой счет по приносящей доход а при трехсторонних договорах являясь налоговым перечисляет сумму НДС в самостоятельно.

При методе доходов по начислению принимаются (признаются) по методу начисления.

При начисления важно дату признания и расходов. Датой дохода признается реализации товаров, услуг независимо от поступления денежных в их оплату (ст. 271 НК Расходы в этом признаются таковыми в том периоде, к которому они независимо от времени выплаты денежных (ст. 272 НК РФ). порядок признания определен по торговым (ст. 320 НК РФ), по незавершенного производства, готовой продукции и для перепродажи (товарам) (ст. ст. 318, 319 НК

Расходы признаются в же порядке, как и доходы в налогообложения по методу независимо от времени выплаты денежных и (или) иной их оплаты.

Расходы по приносящей доход, на дебете счета 2 340 "Увеличение изготовления запасов, готовой (работ, услуг)", по ведется аналитический на Многографной карточке ф. Расходы списываются по выполнения работ, услуг в дебет 2 40101 130 "Доходы от платных услуг" с счета 2 10604 440 изготовления материальных готовой продукции услуг)".

В целях учета ведется графа "Не принимается в целях налогообложения".

сделка не содержит сроков исполнения и между доходами и не может быть четко или определяется путем, расходы налогоплательщиком самостоятельно 272 НК РФ). Бюджетные также применяют ст. в которой описываются налогового учета для учреждений.

Списание запасов в соответствии с N 148н производится по фактической стоимости по группе (виду) При этом к материальным в бюджетных учреждениях и готовая продукция.

кодекс предусматривает методов оценки и сырья при их списании (п. 8 ст. 254 НК

- метод оценки по единицы запасов;

- оценки по средней

- метод оценки по первых по времени (ФИФО);

- метод по стоимости последних по приобретений (ЛИФО).

в этом случае предоставляется право для упрощения применения законодательства и в целях двух учетных (налоговой и бухгалтерской) в политике целесообразно метод списания запасов (кроме продукции) по средней

В налоговом учете на производство готовой в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ на прямые и косвенные.

ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно в учетной политике для налогообложения перечень расходов, связанных с товаров (выполнением оказанием услуг).

К расходам, в частности, быть отнесены:

- затраты, определяемые в с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату работников, непосредственно в производстве продукции, а суммы ЕСН и расходы на пенсионное страхование;

- начисленная по основным используемым при производстве

К косвенным расходам все иные суммы за исключением внереализационных 265 НК РФ), произведенных в отчетного (налогового) При этом они в полном списываются на расходы отчетного (налогового) В аналогичном порядке в текущего периода внереализационные расходы.

расходы относятся к текущего отчетного периода по мере продукции, работ, в стоимости которых они в соответствии со ст. 319 НК РФ. За оказанные разрешается относить на доходов сумму расходов в полном без распределения на остатки НЗП 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В отношении продукции, произведенной в предпринимательской деятельности, указать:

- перечень расходов, связанных с товаров;

- порядок прямых расходов на НЗП и на в текущем месяце (выполненные работы, услуги);

- механизм прямых расходов по производственному процессу определенного вида если их нельзя прямым путем.

В политике следует состав расходов по деятельности с учетом ст. НК РФ:

- расходы на оплату производить в соответствии со ст. 255 НК РФ;

- расходы, связанные с продукции, выполнением или оказанием услуги служат ведомость на нужды учреждения ф. акт о списании материальных ф. 0504230, что является для списания материалов, на изготовление продукции, или услуг в соответствии со ст. 254 НК

- выдача основных в эксплуатацию стоимостью до 20 т.р. единовременно в расходы;

- суммы амортизации (на амортизируемое стоимостью свыше 20 т.р. и с соблюдением ст. 256 НК РФ):

- с 1 января г. можно использовать включать в состав отчетного (налогового) расходы на капитальные в размере не более 10% от стоимости основных , а также не более 10% которые понесены в достройки, дооборудования, модернизации, технического частичной ликвидации средств и суммы определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

имущество распределяется по группам в соответствии со его полезного использования. основных средств, в амортизационные группы, Постановлением Правительства РФ от N 1 с учетом изменений от N 697 и от 12.09.2008 N 676.

имущество принимается на по первоначальной стоимости, в соответствии со ст. 257 НК РФ, если не предусмотрено налоговым

В случае реализации средств ранее чем по пяти лет с момента их в эксплуатацию, если применена эта норма, подлежат восстановлению и в налоговую базу по на прибыль.

Учет и расходов по амортизируемому при линейном методе пообъектно в соответствии со ст. 323 НК РФ:

- расходы (ст. 264 НК

- к ним относится распределение услуг, услуг и транспортных расходов по административно-управленческого персонала, основных средств.

бюджетными ассигнованиями, бюджетному учреждению, финансовое обеспечение по оплате коммунальных услуг связи, расходов по обслуживанию персонала, расходов по видам ремонта средств за счет источников, то в целях принятие таких на уменьшение доходов, от предпринимательской деятельности и целевого финансирования, пропорционально объему полученных от предпринимательской в общей сумме

Если бюджетными выделенными бюджетному не предусмотрено финансовое расходов по оплате услуг, услуг и на ремонт основных приобретенных (созданных) за бюджетных средств, расходы учитываются при налоговой базы по деятельности при условии, что указанных основных связана с ведением предпринимательской деятельности. что начиная с 2006 г. учреждения по ст. 321.1 НК РФ возможность:

- учета при налоговой базы по деятельности расходов по коммунальных услуг, связи и на ремонт средств, даже они приобретены за счет средств в том случае, указанные расходы не сметой доходов и бюджетного учреждения, но они с предпринимательской деятельностью;

- к по осуществлению коммерческой учитываемым для целей относить также на ремонт объектов средств, связанных с как некоммерческой, так и коммерческой приобретенных (созданных) за бюджетных средств, но при отсутствия финансирования расходов в смете и расходов бюджетного

Оглавление

- Введение

- Правовое регулирование налогообложения образовательных учреждений

- Налоговая система России и характеристика основных налогов

- Особенности налогообложения образовательных учреждений

- Характеристика финансово - хозяйственной деятельности автономного образовательного учереждения

- Анализ деятельности учереждения

- Порядок уплаты налогов и анализ налоговой нагрузки

- Совершенствование учётной политики образовательных учереждений

- Рекомендации по совершенствованию налоговой политики образовательной организации

- Заключение

- Список использованных источников

Заключение

В настоящее по оценкам многих практически отсутствует нормативно-методическая база планирования и финансирования как в в социальной сфере, так и в в частности, а именно:

- не нормативы финансовых на оказание государственных услуг;

- не существует методологических основ минимальной бюджетной

- не разработаны необходимые материалы по расчету и потребности в бюджетном (планировании расходов по бюджетной классификации);

- единые по России методики распределения ресурсов между

В условиях ограниченных средств, направляемых на социальной сферы, условий и механизмов источников ее финансирования большое значение.

В время серьезную представляет действующий использования внебюджетных

- внебюджетные доходы в образовательное учреждение в течение года, что не только их годовое но и планирование расходов;

- поступившие в конце периода (квартала), остаться на счете и рассматриваться налоговыми как прибыль, с соответствующим Расходы же по этим могут быть только в следующем Это снижает эффективность средств, выдвигая на план не рационализацию и экономию средств, а их использования, зачастую в эффективности и результативности. использования поступающих по сути, немедленно по их не позволяет накапливать для решения долгосрочных

Результатом ликвидации налоговых льгот стало увеличение налоговой нагрузки на образовательный комплекс страны, повлекший за собой снижение инвестиций в образование вследствие неразумной фискальной политики. Заработанные деньги (в том числе и производительным трудом учащихся) школы вынуждены направлять на уплату налоговых санкций вместо реинвестирования в образовательный процесс и на нужды самой школы.

Помимо прямого ущерба ликвидация налоговых льгот наносит образовательному комплексу страны и большой косвенный ущерб, поскольку необходимо вести дополнительный налоговый учет и нести дополнительные расходы на исчисление и уплату налогов. Таким образом недостающие системе образования средства образовательные учреждения тратят на дополнительное обучение и содержание специалистов, занимающихся составлением налоговой отчетности.

Список литературы

I Нормативно-правовые документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 01.09.2016 // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

II Научно-методическая литература

2. Вифлеемский А. Особенности налогообложения // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. №12.

3. Гончаренко Л.И., Журавлева И.А., Липатова И.В. Налоговые стимулы привлечения инвестиций в образовательный процесс вузов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. -№4.

4. Зернова И. Кассовый метод признания доходов и расходов // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2014. -№3.

5. Корф Д.В. Налогообложение в сфере образования в Великобритании // Финансовое право. - 2016. №10.

6. Максимова Л. Сметы доходов и расходов бюджетных учреждений // Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. №№1 - 3.

7. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2014.- 512 с. - С. 102.

8. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр,2014.- 383 с. - С. 154.

9. Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2013.- 464 с. - С. 156.

10. www.hm-treasury.gov.uк/media/Е/8/pfd_210607.xls

11. http://www.dfes.gov.uк/trends/upload/xls/2_1t.xls(chart а).