Курсовая работа на тему: Бюджетная система государства как объект уклонения от уплаты логов

Введение

Ответственность за совершение налоговых преступлений устанавливается во всех государствах. Отношения по уплате налогов везде считаются одинаково важными и охраняемыми. В современном уголовном законодательстве Республики Беларусь ответственность за совершение налоговых преступлений появилась в 1986 году. За два десятилетия существования данного института, его нормы претерпевали неоднократные изменения и дополнения в зависимости от приоритетов в экономике белорусского государства и модернизации налогового законодательства. Соответственно менялась и судебная практика по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Поэтому вопросы, связанные с квалификацией действий лиц, скрывающих или занижающих налоговую базу, уклоняющихся от представления налоговых деклараций (расчетов) или вносящих в них заведомо ложные сведения являются актуальными как с точки зрения теории, так и практики применения уголовного закона.

Целью данной работы является выявление особенностей уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов;

- определить круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление;

- охарактеризовать способы уклонения от уплаты налогов и сборов, ответственность за которые установлена в уголовном законодательстве;

- раскрыть субъективные признаки уклонения от уплаты налогов и сборов.

Объектом работы являются охранительные общественные отношения, возникающие в связи с обязанностью лица понести уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов.

Предметом работы являются нормы уголовного и налогового законодательства, закрепляющие основания, порядок уплаты налогов в Республике Беларусь и ответственность за его нарушение, а также судебная практика их применения.

Методология исследования включает общенаучные методы и специальные методы юридической науки. К общенаучным методам относятся системный метод, метод анализа-синтеза, логический, исторический методы. Специальные методы юридической науки включают в себя формально-правовой метод и метод сравнительного правоведения.

Вопросы ответственности за налоговые преступления изучались в Республике Беларусь и за рубежом. При написании работы использовались труды отечественных исследователей - Н.А. Бабия, И.О. Грунтова, Т.Г. Кравченко и российских ученых - И.Я. Козаченко, В.П. Морозова, С.Г. Пепеляева, А.П. Починка, Д.Г. Черника.

Оглавление

- Введение 3

- Бюджетная система государства как объект уклонения от уплаты налогов

- Объективная сторона уклонения от уплаты налогов

- Сокрытие или занижение налоговой базы

- Уклонение от представления налоговой декларации расчета или внесение в нее заведомо ложных сведений

- Субъективные признаки уклонения от уплаты налогов

- Субъективная сторона преступления

- Субъект преступления

- Заключение 23

- Список использованных источников 25

Заключение

В результате проведенного исследования могут быть сделаны следующие выводы.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов является средством уголовно-правовой охраны отношений, возникающих по поводу исчисления и уплаты налогов и сборов. Объектом данного преступления являются экономические отношения и отношения в области государственного управления, возникающие в связи с уплатой республиканских налогов и сборов. Непосредственным объектом данного преступления является порядок подготовки налогоплательщиком информации об объекте налогообложения.

Действующий уголовный закон различает два способа уголовно-наказуемого уклонения от уплаты налогов, сборов: сокрытие или занижение налоговой базы; уклонение от представления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений.

Сокрытие налоговой базы - это утаивание в полном объеме стоимостных, физических или иных характеристик объектов налогообложения. Занижение налоговой базы может быть определено как внесение в отчетные документы, представляемые в налоговые органы, заведомо не соответствующей действительности информации о стоимостных, физических или иных характеристиках объекта налогообложения, скорректированной в строну ее снижения и уменьшения.

Такое преступление будет считаться оконченным с момента принятия налоговым органом фальсифицированных отчетов, если уклонение осуществляется путем сокрытия или занижения налоговой базы в установленной форме отчетности; по прошествии сроков уплаты налогов, если уклонение осуществляется путем непредставления налоговым органам отчета установленной формы; с момента полного или частичного сокрытия налоговой базы, если уклонение осуществляется путем нарушения порядка учета объектов налогообложения.

Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе выражается в любых умышленных деяниях лица, направленных на непредставление или несвоевременное представление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли. Внесение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений может осуществляться путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах. В соответствии со ст.243 УК подлежат уголовной ответственности только деяния, связанные с непредставлением в налоговые органы деклараций (расчетов) об объектах, подлежащих налогообложению.

Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, будет оконченным по прошествии сроков подачи налоговой декларации (расчета) - если преступление выражается в непредставлении налоговой декларации, либо с момента представления в налоговый орган декларации, содержащей заведомо искаженные данные о доходах и расходах.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов, сборов выражается в причинении материального ущерба государственным фискальным интересам в результате непоступления налога в государственный бюджет в крупном или особо крупном размере. При определении размера такого ущерба необходимо понимать не величину самого объекта налогообложения сокрытого или заниженного виновным, а сумму налога, которую ему следовало уплатить.

Субъективная сторона уклонения от уплаты налогов, сборов, характеризуется умышленной формой вины в виде прямого умысла. Лицо осознает, что скрывает или занижает налоговую базу либо не подает налоговую декларацию (расчет) или вносит в нее заведомо ложные сведения, предвидит, что в результате его действий в государственный бюджет не будет уплачена сумма налога в крупном либо особо крупном размерах, и желает действовать подобным образом. При этом необходимо установить обстоятельства, указывающие, что лицо сознательно нарушило требования налогового законодательства, правила ведения бухгалтерского учета, а не в результате арифметической ошибки или неправильного понимания нормативных актов.

Субъектом преступления, предусмотренного ст.243 УК, может быть физическое вменяемое лицо - гражданин Республики Беларусь, иностранный гражданин либо лицо без гражданства, являющееся налоговыми резидентами Республики Беларусь, достигшее шестнадцатилетнего возраста, на котором лежит специальная обязанность платить налоги и представлять налоговые декларации (расчеты). Иные лица не могут рассматриваться исполнителями данного преступления и при наличии соответствующих оснований они могут быть привлечены к ответственности за соучастие как организаторы, подстрекатели или пособники.

Список литературы

1. Кравченко Т.Г. Налоговое право. Курс лекций. - Гомель: Учреждение образования "Гомельский государственный университет им. Ф. Скорины", 2002. - 105 с.

2. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями): Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - № 1. - 1/0.

3. Налоговое право: Учеб. пособие для студентов юрид. и экон. вузов и слушателей системы повышения квалификации / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ФБК Пресс, 2000. - 601 с.

4. Налоги: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика", спец. "Финансы и кредит" и "Бух. учет. и аудит" // Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 542 с.

5. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998. - 422 с.

6. Уголовный кодекс: Закон БССР от 29 декабря 1960 г. // СЗ БССР. -1961. -№ 1. - Ст. 4.

7. О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты: Указ Президиума Верховного Совета БССР № 842-XI от 6 июня 1986 г. // СЗ БССР. - 1986. - № 17. - Ст.227.

8. О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс и некоторые другие законодательные акты: Закон Республики Беларусь от 1 марта 1994 г. // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1994. - № 12. -Ст.176.

9. Уголовный кодекс: Закон Республики Беларусь № 275-З от 9 июля 1999 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - № 76. - 2/50.

10. Налоговый кодекс (Общая часть): Закон Республики Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 4. - 2/920.

11. Уголовное право. Особенная часть: Учебное пособие / Под ред. Н.А. Бабия, И.О. Грунтова. - Мн.: Новое знание, 2002. - 912 с.

12. О практике применения судами законодательства по делам о сокрытии, занижении прибыли и доходов: Постановление Пленума Верховного Суда № 5 от 13 марта 1997 г. // Судовы веснiк. - 1997. - № 2. - С.6-8.

13. Уголовное право. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. И.Я. Козаченко. - М.: Издательская группа Норма-Инфра, М, 1998. - 768 с.

14. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц": Закон Республики Беларусь №78-З от 9 декабря 2005 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - № 6. - 2/1175.

15. Кодекс об административных правонарушениях: Закон БССР № 4048-Х от 6 декабря 1984 г. // СЗ БССР. - 1984. - № 35. - Ст. 505.