Курсовая работа на тему: Понятие и сущность логовых правоотношений. Логоплательщики как участники логовых правоотношений

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной ''кровеносной артерией'' финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства. Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

- работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства. Экономическое содержание налогов выражается, таким образам, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов. А.Смит в своем классическом сочинении ''Исследование о природе и причинах богатства народов'' считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать ''средства к достижению цели общества или государства'' каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Важность и выгодность соразмерности податей умели ценить еще во времена Римской империи. Один из губернаторов писал Тиберию, что он легко может увеличить налоги в своей провинции. Тиран отвечал, что хороший пастырь должен стричь овец своих, но не резать. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источники и объекта налогообложения, однократности обложения. Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании налоговой системы Республики Беларусь.

Тема курсовой работы: "Иностранные предприятия как субъекты налогообложения".

Объектом исследования в курсовой работе является объективная реальность, то есть это те нормативные правовые акты, которые отражают и регулируют работу налогообложение иностранных предприятий.

Предметом исследования курсовой работы являются иностранные предприятия как субъект налогообложения.

Цель исследования состоит в том, чтобы на основе полученных знаний правильно, объективно и всесторонне раскрыть сущность темы курсовой работы.

Задачи исследования предопределяются целью исследования и состоят в том, чтобы:

- дать понятие и определить сущность налоговых правоотношений в Республике Беларусь;

- рассмотреть налоги на прибыль и доходы иностранных предприятий в Республике Беларусь.

Характеристика источников для написания курсовой работы. В основу работы положены, во-первых, Конституция Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь и другие нормативные правовые акты; во-вторых, специальная юридическая литература. Значительный вклад в разработку вопросов, связанных с налогообложением иностранных предприятий в Республике Беларусь внесли выдающиеся юристы, профессора, судьи, в частности, Ханкевич Л.А., Маньковский И.А., Василевская Т.И., Фисенко М.К. и др.

При разрешении поставленных задач для достижения цели исследования применялись как общенаучные, так и частнонаучные методы исследования. Применялся системно-структурный метод изучения темы. С его помощью объект исследования первоначально был рассмотрен как единое правовое явление, а после рассматривались его структурные части. Основным частнонаучным методом является метод сравнительного анализа, который использовался при изучении практически каждого элемента исследуемого объекта.

Структура курсовой работы включает: титульный лист, содержание, введение, две главы, заключение, список использованных источников. Курсовая работа выполнена на 32 листах компьютерного текста.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ

ПРАВООТНОШЕНИЙ

1.1. Налогоплательщики как участники налоговых

правоотношений

Плательщики налогов и сборов являются основны ми субъектами в структуре налоговых правоотноше ний. Не случайно главная юридическая обязанность этой категории участников правовых отношений в на логовой сфере в виде обязанности по уплате налогов, пошлин и иных платежей имеет конституционное за крепление (ст. .56 Конституции Республики Беларусь).

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) при знаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплатить налоги, сборы (пошлины) (п. 1 ст. 13 НК). При этом под организациями понимаются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международ ные организации;

- простые товарищества (участники договора о со вместной деятельности);

- хозяйственные группы (п. 2 ст. 13 НК).

Выступающие в налоговых правоотношениях в ка честве плательщиков налогов, сборов (пошлин) орга низации подразделяются на белорусские и иностранные. Белорусской организацией признается организа ция, местом нахождения которой является Республика Беларусь (п. 1 ст. 14 НК). Иностранной организацией, соответственно, признается организация, местом на хождения которой не является Республика Беларусь (п. 2 ст. 14 НК). Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источ ников в Республике Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Бела русь, так и за ее пределами. Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Бе ларусь и несут налоговую обязанность только по дея тельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Рес публики Беларусь [6, с. 43].

Среди налогоплательщиков-организаций выделя ются также пользующиеся существенными налоговы ми преференциями (как правило, в виде полного осво бождения от уплаты ряда налогов и сборов) организа ции, финансируемые из бюджета (бюджетные органи зации). В соответствии с п. 1 ст. 16 НК под организа цией, финансируемой из бюджета (бюджетной орга низацией), признается организация, созданная государ ственным органом, в том числе местным Советом де путатов, исполнительным и распорядительным орга ном, для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сме ты, имеет текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ве дет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установ ленном порядке.

В соответствии с п. 3 ст. 13 НК, филиалы, пред ставительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и те кущий (расчетный) либо иной банковский счет, ис полняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Таким образом, вышеуказанные структурные подразделения юридических лиц с формальной точ ки зрения не выступают в качестве самостоятельного субъекта налогового отношения, выступая в роли его представителя, т.е. в юридическом плане налогопла тельщиком в данной ситуации выступает само юри дическое лицо.

Участники простого товарищества, на которое в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение, дел этого то варищества либо который получает выручку по этой деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняя налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Хозяйственная группа осуществляет налоговые платежи в лице центральной компании (головного предприятия) либо участника хозяйственной группы. Пункт 5 ст. 13 НК предусмотрено, что головная орга низация (центральная компания) либо участник хозяй ственной группы, который в соответствии с законода тельством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы, исполняют налоговое обяза тельство этой хозяйственной группы.

Под физическими лицами в соответствии с п. 6 ст. 13 НК понимаются:

- граждане Республики Беларусь;

- граждане либо подданные иностранного государ ства;

- лица без гражданства (подданства).

Исходя из приведенной выше легальной классифи кации, выступающие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков физические лица под разделяются на два вида:

- физические лица - налоговые резиденты Респуб лики Беларусь;

- физические лица - налоговые нерезиденты Рес публики Беларусь.

Физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии с п. 1 ст. 17 НК признаются физические лица, которые фактически на ходились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Физические лица - нере зиденты Республики Беларусь - лица, находящиеся на территории Республики Беларусь менее 183 дней в ка лендарном году. В развитии данной нормы следует констатировать, что требования по уплате налоговых платежей могут быть предъявлены к нерезидентам Республики Беларусь (граждане либо подданные ино странного государства, а также лица без гражданства (подданства), которые фактически находились на тер ритории Республики Беларусь менее 183 дней в кален дарном году) лишь в части доходов, полученных из источников, находящихся на ее территории. Налогооб ложение же доходов, полученных нерезидентами из других источников, выходит за рамки компетенции Республики Беларусь [5, с. 86].

Следует обратить внимание, что в качестве физиче ского лица как субъекта налоговых отношений НК вы деляет индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 19 НК). Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям отнесены и частные нотариусы.

В соответствии с действующим законодательством плательщики имеют следующие права (ст. 21 НК):

- получать от налоговых органов по месту поста новки на учет бесплатную информацию о дейст вующих налогах, сборах (пошлинах), актах налого вого законодательства, а также о правах и обязанно стях плательщиков, налоговых органов и их должно стных лиц;

- получать от налоговых органов и других уполно моченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налого вого законодательства;

- представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

- использовать налоговые льготы при наличии ос нований и в порядке, установленных налоговым зако нодательством;

- на зачет или возврат излишне уплаченных, а так же излишне взысканных сумм налогов, сборов (по шлин), пеней в порядке, установленном налоговым за конодательством;

- присутствовать при проведении налоговой про верки;

- получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

- требовать от должностных лиц налоговых орга нов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении платель щиков;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- обжаловать решения налоговых органов, дейст вия (бездействие) их должностных лиц;

- на возмещение убытков, причиненных незакон ными решениями налоговых органов, неправомерны ми действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщики имеют также иные права, установ ленные налоговым законодательством.

В соответствии с положениями ст. 22 НК платель щики обязаны:

- уплачивать установленные налоговым законода тельством налоги, сборы (пошлины);

- стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательст вом;

- вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

- представлять в налоговый орган по месту поста новки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

- вести учет дебиторской задолженности и при на личии задолженности по уплате налогов, сборов (по шлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

- представлять в налоговые органы и их должност ным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), под лежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в тамо женные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необхо димые для налогообложения. Обеспечивать должност ным лицам налоговых органов, прибывшим для прове дения выездной налоговой проверки, возможность осу ществления их прав и обязанностей, включая предостав ление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации;

- подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налого вой проверки, возражения по этому акту представ ляются в срок, установленный налоговым законода тельством;

- выполнять законные указания налогового, тамо женного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

- сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

а) об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов;

б) об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь;

в) о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателям - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

г) об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации;

д) об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот;

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгал терского учета, учета доходов (расходов) и иных объ ектов налогообложения, других документов и сведе ний, необходимых для налогообложения;

- обеспечивать, если иное не установлено законо дательством, наличие документов, форма которых ут верждена уполномоченными государственными орга нами, о приобретении товарно-материальных ценно стей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах про дажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

- при реализации товаров (работ, услуг) за на личный расчет обеспечивать прием наличных де нежных средств в порядке, определяемом законодательством;

- являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных налоговым законодательством,. удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

- выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Оглавление

- Введение

- ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ 1.1. Налогоплательщики как участники налоговых правоотношений

- Принципы налогообложения иностранных предприятий ГЛАВА 2. НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

- Налог на прибыль иностранных предприятий, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

- Налог на доходы иностранных предприятий, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство ЗАКЛЮЧЕНИЕ

- Список использованных источников

Список литературы

1. Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996г. и 17 октября 2004г.). Минск "Беларусь" 2004г.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. №166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003) с учетом изменений.

3. Веремейко Юрий, Косов Андрей, Фадеева Елена. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь (Общая часть), Издательство: Тесей. Минск. 2007г.

4. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А.: Налоговое право Республики Беларусь. Издательство: Тесей. Минск. 2002. 304с.

5. Л.А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002г.

6. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения: Практическое пособие. - Мн.: "Молодежное научное общество", 2000. 160с.

7. Симонова Л.Н. "Регулирование иностранных инвестиций в Чили". "Латинская Америка". М., 2001 г., № 5

8. Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.

9. Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.

10. Ханкевич ЛА. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн., 1999.