Дипломная работа на тему: Этапы перехода новый план счетов. Инвентаризация счетов. Учетная политика

Введение

В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее Положение № 302-П) Банк России выпустил письмо от 7.09.2007 № 142-Т "О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 г." (далее письмо № 142-Т). В этом Письме Банк России рекомендует осуществить следующие мероприятия:

- провести инвентаризацию счетов;

- разработать и утвердить учетную политику на 2008 г.;

- перенести остатки с закрываемых с 1 января 2008 г. счетов на вновь открываемые либо на другие действующие счета, а также отразить в бухгалтерском учете остатки на счетах с измененным наименованием;

- отразить в бухгалтерском учете доходы и расходы до 1 февраля 2008 г. в соответствии с главой 11 "Сроки и периодичность отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов и расходов приложения 3 к Положению № 302-П;

- закрыть остатки по счетам № 612 "Выбытие и реализация", № 61302 (в части учтенных векселей, не оплаченных в срок) в 2007 г.;

- составить годовой бухгалтерский отчет за 2007 г. в соответствии с Указанием Банка России от 17.12.2004 № 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета" далее Указание № 1530-У) с учетом требований письма № 142-Т.

Оглавление

- Введение

- Этапы перехода на новый план счетов 1.1.Инвентаризация счетов

- Учетная политика

- Перенос остатков. Составление Ведомостей переноса

- Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов

- Закрытие остатков в 2007 г

- Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г Глава 2. Перенос остатков

- Закрытие остатков в 2007 году

- Составление годового бухгалтерского отчета за 2007 г

- Заключение

- Список использованных источников

Заключение

Новое Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее-Правила) вызывает немало вопросов, связанных с не совсем точными формулировками. 11 октября 2007 года Банк России выпустил Указание от 11.10.2007 № 1893-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" с изменениями к данному Положению.

Первая группа поправок касается исправления ошибок.

Убраны ссылки на счет уплаченного купонного дохода, поскольку с нового года такого счета в Плане счетов уже не будет.

В характеристику счета № 91414 внесены изменения, которые соответствуют внутреннему содержанию этого счета:

"На счете № 91414 "Полученные гарантии и поручительства" осуществляется учет гарантий и поручительств, полученных кредитной организацией в обеспечение размещенных средств.

По дебету счета № 91414 отражаются суммы полученных гарантий и поручительств в корреспонденции со счетом № 99999.

По кредиту счета № 91414 списываются суммы неиспользованных гарантий и поручительств после возврата размещенных средств и закрытия договоров на размещение средств и (или) истечения срока гарантии (поручительства) в корреспонденции со счетом № 99999".

Исправлена ошибка в пункте 6.1 приложения 3: заменена ссылка на п. 1.18 на п. 1.17 части первой Правил.

Исправлены номера строк баланса в п. 7.1 с несуществующих 312.02 и 312.03 на 321 и 322 соответственно.

В пункте 4.53 номер счета 91309 заменен на счет №91317.

Исключен счет № 80701 "Уплаченный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" из раздела счетов доверительного управления.

Вторая группа поправок носит уточняющий, редакторский характер.

К ним следует отнести корректировки наименований счетов № 91603,91703,91801, а также добавления к п. 1, 4.52, 5.12, 6.3, 6.6.1, 9.5.16,

9.6.1 части II Правил, редакторские поправки п. 8.2.1, 8.2.6 приложения 11, п. 2.1.3 приложения 12.

В раздел Г внесены определения срочных и наличных сделок. Это является необходимым, поскольку Инструкцию Банка России № 55, которая содержала такие определения, планируется отменить.

Исключен счет № 40409 "Федеральный экологический фонд".

Исключена корреспонденция со счетами доходов в характеристике счетов № 47401, 47402.

Дана новая редакция характеристик счетов №40404 "Территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и № 40811 "Средства для проведения выборов. Избирательный залог".

Есть группа поправок, которая носит концептуальный характер.

1. Из характеристик счетов по учету просроченных процентов (№ 325, 459) исключена корреспонденция со счетом доходов. Это означает, что начисления просроченных процентов не производится. Эти счета пополняются исключительно за счет процентов, которые начисляются на счете № 47427. Иными словами на дату, установленную договором для уплаты процентов, осуществляется начисление текущих (непросроченных) процентов. В дальнейшем начисляются проценты, причитающиеся за текущий месяц, в последний рабочий день месяца. Они начисляются как текущие требования, поскольку на момент начисления не являются просроченными:

Дт 47427 "Требования банка по получению процентов" Кт 706 01 "Доходы" по соответствующим символам

Такая же проводка дополнительно осуществляется на дату уплаты, и только после очередного невыполнения заемщиком своих обязательств осуществляется пополнение счетов № 325 и 459 новыми суммами просроченных процентов.

2. Внесены существенные изменения в характеристику счетов № 47407, 47408.

"4.59. Назначение счетов: учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной формах, а также расчетов по срочным сделкам.

Счет № 47407 пассивный, счет № 47408 активный.

4.59.1. Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной формах суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407, 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к настоящим Правилам, отражаются на счетах № 47407, 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407, 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

4.59.2. Срочные сделки

При наступлении первой по сроку даты (поставки соответствующего актива или расчетов) в начале операционного дня срочные сделки, числящиеся на счетах главы Г "Срочные сделки" (вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа), отражаются на балансовых счетах.

Срочные сделки купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные сделки в наличной и безналичной формах отражаются в порядке, установленном абзацами вторым-четвертым подпункта 4.59.1 настоящего пункта.

По срочным сделкам купли-продажи других активов (кроме иностранной валюты) сумма сделки отражается в валюте расчетов на балансовом счете № 47408 в корреспонденции со счетом № 47407.

Дальнейшие операции, связанные с исполнением срочных сделок с ценными бумагами, отражаются в соответствии с приложением 11 к настоящим Правилам.

По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета № 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов.

По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета № 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов.

По расчетным (беспоставочным) срочным сделкам сумма требований на получение денежных средств отражается на счете № 47408 в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма обязательств по поставке денежных средств отражается на счете № 47407 в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов по срочным сделкам отражаются в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов либо счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами или счетом по учету расчетов кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами.

Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждой сделке.

Сделки с финансовыми активами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах также, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется)".Как указано в характеристике счета, по мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов № 47407, 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетом по учету кассы № 20202, счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами № 47403, 47404, счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты № 47405, 47406.

Следует обратить внимание на последнюю корреспонденцию, поскольку в характеристике счетов № 47405, 47406 не указано, что они могут корреспондировать со счетами № 47407, 47408.

По мнению автора, такими операциями следует отражать продажу либо покупку сумм иностранной валюты, которая по поручению клиента должна быть приобретена либо продана на бирже, но меньше размера лота, принятого для выставления на торги.

В тех случаях, когда клиент заключает сделку с банком на покупку или продажу иностранной валюты, счета № 47407, 47408 могут напрямую корреспондировать со счетами клиента в разных валютах.

В каких случаях счета № 47407, 47408 могут корреспондировать со счетом кассы (№ 20202).

Очевидно, это будут сделки по покупке-продаже наличной иностранной валюты между уполномоченными банками, поскольку клиенты юридические лица не могут покупать наличную иностранную валюту.

3. В раздел счетов доверительного управления внесен счет № 85301 "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации

или погашения".

Введены правила переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости, а также принцип наращивания процентных дисконтных доходов по ценным бумагам, то есть введен метод начисления и в доверительном управлении. Учет будет следующим.

Открываются отдельные лицевые счета "Начисленный процентный доход" и "Дисконт начисленный".Начисление процентов, получение которых признано определенным:начисление ПКД по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (балансовый счет № 80201) Кт 85401 "Доходы от доверительного управления"начисление дисконта по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (балансовый счет № 80201)

Кт 854 01 "Доходы от доверительного управления"

Начисление процентов, получение которых признано неопределенным: начисление ПКД по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета "ПКД начисленный" соответствующих балансовых счетов

второго порядка по учету вложении в долговые обязательства (балансовыйсчет № 80201)

Кт 85301 "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения" начисление дисконта по долговым обязательствам:

Дт лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства (балансовый счет № 80201)

Кт 85301 "Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения"

4.Согласно новой редакции пункта 3 приложения 1 "Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации" разрешено при формировании номера счета для учета доходов и расходов использовать четыре последних знака из номера статьи отчета о прибылях и убытках.

5.Характеристика счетов № 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации",№ 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации".

"3.22. Назначение счетов: учет незавершенных расчетов по собственным и транзитным платежам кредитной организации. Счет №30221 активный, счет № 30222 пассивный.

По дебету счета № 30221 отражаются: суммы платежей кредитной организации по выдаче и возврату ресурсов в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом); суммы перечисляемых средств для подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем списания их с корреспондентского счета (субсчета) подразделения кредитной организации, при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России; а также возврат банком-корреспондентом средств со счета банка-респондента в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По кредиту счета № 30221 в день наступления ДПП отражаются суммы выданных и возвращенных ресурсов в корреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам, по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам; суммы поступившего подкрепления на счет банка-респондента, открытого в банке-корреспонденте, в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30110, а также отражаются суммы возврата банком-корреспондентом средств банка-респондента в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109.

По кредиту счета № 30222 отражаются суммы: платежей кредитной организации по полученным (возвращенным) ресурсам в корреспонденции с корреспондентским счетом (субсчетом); поступившего подкрепления счета банка-респондента в банке-корреспонденте днем зачисления на корреспондентский счет (субсчет) кредитной организации при осуществлении расчетов через подразделение расчетной сети Банка России; перечисляемые кредитной организацией-отправителем платежа в банке-корреспонденте (банке-респонденте), осуществляющим транзитный платеж, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и корреспондентскими счетами; возврата банком-корреспондентом банку-респонденту средств днем их зачисления на корреспондентский счет (субсчет) в структурном подразделении Банка России платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов при несовпадении даты зачисления на корреспондентский счет с датой валютирования, указанной в кредитовом авизо.

По дебету счета № 30222 в день наступления ДПП отражаются суммы: по возвращенным (полученным) ресурсам в корреспонденции со счетами по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам и по учету расчетов между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам; по списанию средств при осуществлении транзитных платежей в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами, расположенными в Российской Федерации, и с корреспондентскими счетами; по зачислению сумм банком-корреспондентом, поступивших средств от банка-респондента для подкрепления его счета в корреспонденции с корреспондентским счетом № 30109, а также возврат банком-корреспондентом банку-респонденту средств в корреспонденции со счетом № 30110. Суммы платежей, поступивших от банков-нерезидентов в адрес кредитной организации и ее клиентов, списываются при наступлении даты валютирования в корреспонденции с банковскими счетами клиентов или соответствующими счетами кредитной организации".

6. Новые характеристики счетов № 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и № 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок.

"9.11. Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы поступивших расчетных документов, ожидающих акцепта либо разрешения на проведение операций в корреспонденции со счетом № 99999 или в корреспонденции со счетом № 90902, в случае если к моменту приостановления операций по счету имелись расчетные документы, неоплаченные своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете клиента.

По кредиту счета отражаются: суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом № 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом № 90902; вдень предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по расчетным документам, ожидающим акцепта, в корреспонденции со счетом № 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки: по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа и по расчетным документам, ожидающим разрешения на проведение операций, с открытием лицевых счетов по каждому счету плательщика, по которому имеется решение о приостановлении операций по счету.

9.12. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика при наступлении срока платежа, в корреспонденции со счетами № 90901, 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплаченных и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом № 99999 либо со счетом

№ 90901 при получении решения о приостановлении операций по счету клиента.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика". Проводки будут следующими. Поступили расчетные документы, ожидающие разрешения на проведение операций: Дт 90901 Кт 99999 В день получения разрешения на проведение операций в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт 90901 Поступили расчетные документы в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты: Дт 90902 Кт 99999 Получено решение о приостановлении операций по счету клиента: Дт 90901 Кт 90902

Внесенные поправки и изменения, безусловно, разрешили ряд спорных и неясных вопросов бухгалтерского учета. Но некоторые нерешенные проблемы все равно остались.

Список литературы

1. Положение Банка России от 26.03.2007 №302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации".

2. Комментарий к Указанию Банка России от 11 октября 2007г. №1893-У " О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007г. №302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории российской Федерации"

3. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях":М., №10(112) октябрь 2007г.

4. Журнал "Бухгалтерский учет в кредитных организациях":М., №11(113) ноябрь 2007г.