Курсовая работа на тему: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный

Введение

1.1 Экономическая сущность и состав

основных фондов предприятия …………………………………………...

1.2 Особенности амортизации основных фондов ……………………….

2. Методы и способы амортизации основных фондов ………………….

2.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов амортизации основных средств …………………………………………..

2.2 Анализ основных методов начисления амортизации основных фондов в России ……………………………………………………………

2.3 Особенности выбора способа амортизации основных средств для бухгалтерского учета и налогообложения ……………….………………

Заключение …………………………………………………………………

Список литературы ………………………………………………………..

Приложения

Объектом исследования выступают основные фонды предприятия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые, инвестиционные и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); материалы периодических изданий и научных конференций.

Глава 1. Назначение и особенности амортизации основных фондов предприятия

1.1 Экономическая сущность и состав основных фондов предприятия

Основные фонды предприятия как экономическая категория относятся к средствам производства, т. е. средствам труда, при помощи которых в производственном процессе человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их для определенной цели. Средства труда отличаются от предметов труда прежде всего тем, что неоднократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную вещественную форму, постепенно изнашиваются и частями переносят свою стоимость на изготовленный продукт. Их особенность заключается еще и в том, что они не имеют той общей взаимозаменяемости, которая характерна, например, для потенциальной рабочей силы.

В научной экономической литературе, да и в практическом использовании для определения средств труда, как правило, принято применять три термина: "основные средства", "основные фонды", "основной капитал".

Основные подходы к определению понятий "основной капитал", "основные фонды" и "основные средства" представлены на рисунке 1 [9, с. 201].

Рис. 1 - Основные подходы к определению понятий "основной капитал", "основные фонды" и "основные средства"

Капитал предприятия для целей бухгалтерского учета принято рассматривать как источник имущества, в которое входят и основные средства.

Одним из часто используемых терминов для определения основных средств в бухгалтерском учете является термин "фонд", под которым принято понимать материальные и/или денежные средства, объединенные как единое целое для использования в определенных целях [5, с. 107].

Порядок определения основных средств как объекта бухгалтерского учета представлен на рисунке 2 [11, с. 88].

Рис. 2 - Порядок определения основных средств как объекта бухгалтерского учета

Классификация основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" [1] представлена на рисунке 3.

Рис. 3 - Классификация основных средств предприятия

Основные средства предприятия делятся на 2 основные части -активную, к которой относятся те средства, которые используются в производственном процессе (оборудование, механизмы, машины и т.д.) и пассивную, средства которой обеспечивают бесперебойное функционирование всего производственного процесса.

Так же основные средства классифицируются по различным признакам. Представленным на рисунке 4 [3, с. 54].

Основные факторы, влияющие на структуру основных производственных фондов предприятия, представлены на рисунке 5 [6, с. 88].

Рис. 4 - Признаки классификации основных средств предприятия

Рис. 5 - Факторы, влияющие на структуру основных производственных фондов

1.2 Особенности амортизации основных фондов

Отказ от учета износа основных средств в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета основных средств от дореформенной. Сегодня бухгалтерский учет уже не содержит информации об износе основных средств, а указывает только их амортизацию.

Определения понятия "амортизация" по мнению различных ученых представим в таблице 1[10, с. 127].

В российском законодательстве нет определения экономического термина "амортизация". При этом ряд нормативных документов Минфина России (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) указывает, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Таблица 1

Определения понятия "амортизация"

Система нормативного регулирования амортизации основных средств по законодательству РФ рассмотрена в приложении 1. [17, с. 188].

В целом, амортизация показывает, какая часть всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Основные особенности амортизации основных средств. И ее отличия от износа представлены на рисунке 5.

Рис. 6 - Отличия амортизации основных средств от износа

2. Методы и способы амортизации основных фондов

2.1 Сравнительный анализ российских и международных стандартов амортизации основных средств

В условиях продолжающегося процесса адаптации российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)1, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [3, с. 258].

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами, представленными на рисунке 7 [составлено автором].

Рис. 7 - Стандарты МСФО учета основных фондов

Рассмотрим основные различия и сходства российских и международных стандартов по следующим основным аспектам:

- сущность терминов "амортизация";

- методы начисления амортизации.

Международный стандарт финансовой отчетности 16"Основные средства" определяет амортизацию основных средств как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

В российской учетной практике под амортизацией понимается процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию в целях их простого воспроизводства. Соответственно в отечественной экономической литературе понятие "амортизация" имеет более узкое толкование.

В российском учете, в ПБУ 6/01, указано, что амортизацию необходимо начислять от первоначальной или восстановительной стоимости, без упоминания о ликвидационной стоимости. При принятии решения о начислении амортизации по основным средствам российским предприятиям важно знать источник, за счет которого они были приобретены. По объектам, приобретенным с использованием средств целевого бюджетного финансирования, амортизация не начисляется. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (или в расходы на продажу) продукции. Производитель обязан осуществлять накопление суммы амортизации, направляя их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд для последующего обновления основных фондов предприятия.

В зарубежной учетной практике данная процедура значительно упрощена: применение годовых норм амортизационных отчислений позволяет проводить начисление амортизации не ежемесячно, как в отечественном бухгалтерском учете, а в начале либо в конце финансового года. При поступлении или выбытии основных средств в течение года увеличение или уменьшение годовой суммы амортизации проводится дополнительными или сторнировочными записями. Согласно нормам МСФО 16 "Основные средства", только земля не подлежит амортизации, так как она имеет неограниченный срок полезной службы.

Зарубежные методы начисления амортизации предусматривают различные способы расчета амортизационных отчислений, основанные на двух концепциях, представленных на рисунке 8 [составлено автором].

Рис. 8 - Зарубежные концепции начисления амортизации основных фондов

В соответствии с п. 62 МСФО 16 "Основные средства" для распределения амортизируемой стоимости на систематической основе в течение срока полезной эксплуатации можно использовать различные методы амортизации - линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства (главным является требование о том, чтобы применяемый метод отражал схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива).

В российском учете, согласно ПБУ 6/01, предусматриваются следующие способы начисления амортизации (рис. 9) [составлено автором].

Рис. 9 - Способы начисления амортизации основных фондов по Российскому законодательству

Проанализировав методы амортизации основных средств по российским и международным стандартам, можно сделать вывод о значительных различиях. Следовательно, в определенной мере переход на МСФО существенно усложняет работу бухгалтеров, экономистов и других специалистов, выбирающих тип амортизационной политики и определяющих условия ее оптимизации.

2.2 Анализ основных методов начисления амортизации основных фондов в России

Основным рычагом амортизационной политики государства является норма амортизации, так как с ее помощью регулируется скорость оборота основных фондов и интенсифицируется процесс их воспроизводства.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов, а выбор его величины обусловливается рядом факторов, представленных на рисунке 10.

Рис.10 - Факторы, оказывающие влияние на выбор величины уровня амортизации

Методы начисления амортизации основных средств нужны и в бухгалтерском, и в налоговом учете компании. Самый распространенный метод начисления амортизации основных средств - линейный метод для начисления амортизации. Однако возможны и другие варианты. Так, амортизация основных средств в налоговом учете начисляется линейным либо нелинейным методом - по выбору компании. Подробно о каждом способе налоговой амортизации мы рассказали в отдельной статье. В этой - характеристика методов начисления амортизации основных средств в бухучете.

Возможные методы начисления амортизации основных средств в бухучете представлены на рисунке 8.

Рассмотрим их более подробно.

1. Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухучете.

Главный плюс такогоспособа начисления амортизации - простота применения: стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Для расчета в бухучете амортизации линейным способом сначала определяют годовую норму по формуле:

Годовая норма амортизации при линейном способе в бухучете = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет * 100%

Затем рассчитывают годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая сумма амортизации при линейном способе в бухучете = Годовая норма амортизации * Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Рассмотрим пример начисления линейной амортизации ОС.

Износ (амортизация) за год равен 100% / 5 лет = 20%, следовательно, в год отчисления: 214 150 * 20% = 42 830 руб. Таким образом, каждый месяц нужно отчислять 42 830 / 12 = 3 569,17 руб.

2.Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе.

Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования - остается часть стоимости основного средства, порядок списания которой надо определить в учетной политике компании.

Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле:

Годовая норма амортизации при способе уменьшаемого остатка в бухучете = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет * 100%

После считают годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка в бухучете = Годовая норма амортизации * Повышающий коэффициент * Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года

Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Так как остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации будут снижаться. При этом суммы месячной амортизации в течение года остаются неизменны.

Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, прописывая конкретное значение в учетной политике. Оно не может превышать коэффициента 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года.

По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (приказ Минфина России от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).

Рассмотрим пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка.

Годовая амортизация

1-ый год: (214 150 * 20%) * 1,5 = 64 245 руб.;

2-ой год: (214 150 - 64 245) * 30% = 49 972 руб.;

3-ий год: (214 150 - 64 245 - 49 972) * 30% = 29 980 руб.;

4-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980) * 30% = 20 986 руб.;

5-ый год: (214 150 - 64 245 - 49 972 - 29 980 - 20 986) * 30% = 14 691 руб.

Амортизационные отчисления за 5 лет: 64 245 + 49 972 + 29 980 + 20 986 + 14 691 = 179 874 руб.

Разница между начальной стоимостью и начисленной амортизацией: 214 150 - 179 874 = 34 276,

Это говорит о том, что объект ликвиден.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Преимущество такого метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что в первые годы эксплуатации объект списывается быстрее, чем при линейном способе.

При этом (в отличие от способа уменьшаемого остатка) период погашения стоимости совпадает со сроком полезного использования.

Годовая норма амортизации для списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования не нужна. Для расчета амортизации данным способом сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле:

Годовая сумма амортизации при списании по сумме чисел лет срока полезного использования = Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства/ Сумма чисел лет срока полезного использования, ед. * Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, руб.

Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 получившейся годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования.

Организация приобрела ноутбук. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб. Установленный срок полезного использования объекта - 3 года.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования ноутбука равна: 1 + 2 + 3 = 6.

В первый год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит: 3: 6 * 45 000 руб. = 22 500 руб.

Сумма ежемесячных отчислений равна: 22 500 руб. : 12 мес. = 1875 руб.

Во второй год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит: 2 : 6 * 45 000 руб. = 15 000 руб.

Сумма ежемесячных отчислений: 15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

И в третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации равна: 1 : 6 * 45 000 руб. = 7500 руб.

Сумма ежемесячных отчислений: 7500 руб. : 12 мес. = 625 руб.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) наиболее точно отражает физический износ основного средства. В этом преимущество способа.

Недостатком является высокая трудоемкость расчетов, необходимость планирования производства.

При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) годовую норму амортизации и годовую сумму амортизации не определяют.

Дело в том, что размер амортизационных отчислений зависит от объема производства. А он в течение года может меняться. Соответственно, величину ежемесячной амортизации требуется определять ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):

Сумма амортизации за месяц при списании пропорционально объему продукции (работ) = Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием основного средства за месяц (в натуральных измерителях) * Первоначальная стоимость основного средства : Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральных измерителях)

Пример амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Организация приобрела ноутбук, с помощью которого могут быть изготовлены изделия предположительно в количестве 500 единиц.

Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, - 45 000 руб.

Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по ноутбукам начисляется пропорционально объему произведенной продукции. В сентябре 2015 года с использованием ноутбука было сделано 35 единиц.

Сумма амортизации, начисленная по ноутбуку, составила в указанном месяце: 35 шт. * 45 000 руб. : 500 шт. = 3150 руб.

Амортизационные отчисления начинают рассчитываться с 1-ого числа того месяца, который идёт после принятия ОС к учёту.

У организаций, которые только создаются реорганизацией, износ ОС будет начисляться с 1-ого числа того месяца, который идёт после регистрации нового (реорганизованного) юридического лица (пп. 2 п.5 ст. 259 НК РФ). У предприятия, которое ликвидируется, износ ОС прекращается начисляться с 1-ого числа месяца, когда предприятие ликвидировалось (пп. 1 п. 5 ст. 259 НК РФ).

Для того чтобы повысить эффективность использования ОС, можно провести его улучшение или модернизацию. Расчет отчислений на такой объект основного средства для целей бухгалтерского и налогового учёта отличаются.

Модернизацией называется улучшение первоначальных качеств объекта. Например, теперь основное средство может работать с большей производительностью. Средства, потраченные на улучшение свойств (модернизацию), могут увеличить стоимость объекта, по которой он изначально был принят к учёту на баланс.

Амортизация ОС после улучшения (модернизации) начисляется, как правило, линейным методом. Об этом говорится в п.60 "Методических указаний и разъяснений" в письме Минфина от 23.06.2004 г. № 07-02-14 / 144.

Амортизационные отчисления за год будут равны частному от сложения стоимости объекта на балансе (до улучшения) и сумм, которые были потрачены на улучшение к "полезному" сроку (закон предусматривает его увеличение).

Пример: на улучшение ОС было потрачено 15 475 руб. Его полезный срок вырос на год. Годовой износ будет равен: (214 150+ 14 475) / (100% / (5 лет + 1 год) = 13 692 руб.

Средства, которые были потрачены на модернизацию, учитываются в отдельном налоговом регистре. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная (на балансе) стоимость ОС после модернизации для налогового учёта увеличивается. Также, можно увеличить "полезный" срок ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта: линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости. нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

С 2017 года вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014), утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.16 № 640.

Амортизация по основным средствам, вводимым в эксплуатацию с 2017 года, будет определяться в соответствие с новыми кодами и сроками службы. Это связано с тем, что вступила в силу новая редакция Классификатора основных средств (ОКОФ ОК 013-2014).

Согласно новой редакции классификатора с 2017 года сроки полезного использования будут определяться по новым амортизационным группам основных средств в соответствии с новыми кодами. Обновление справочника утверждено Постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. N 640.

Чтобы включить стоимость основного средства в стоимость произведенной продукции, в течение срока полезного использования данного основного средства на него начисляется амортизация. Амортизационные отчисления - это не что иное, как отчисление части стоимость основных фондов для возмещения их износа. Срок начисления амортизации определяется амортизационной группой, к которой было отнесено данной основное средство согласно общероссийскому классификатору основных средств, а при отсутствии данного объекта в перечне, установленного организацией самостоятельно [18].

Посмотрим, как начисляется амортизация основных средств в 2017 году, на примере.

Приобретен персональный компьютер, который в соответствии ПБУ 6 мы относим к основным средствам. Согласно ОКОФ (версия до 01.01.2017) персональный компьютер имеет код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры…".

Данный код относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Соответственно, мы устанавливаем срок службы нашего основного средства и амортизируем его в течение периода в интервале от 2 лет 1 месяца до 3 лет.

Для удобства рассмотрим вспомогательную таблицу-шпаргалку амортизационных групп в 2017 году.

Таблица 2

Амортизационные группы основных средств в 2017 году

№ п./п.

Амортизационная группа основных средств

Срок полезного использования

первая группа

недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно

вторая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно

третья группа

имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно

четвертая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно

пятая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно

шестая группа

5 имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно

седьмая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно

восьмая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно

девятая группа

имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно

десятая группа

9 имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет включительно

При определении срока амортизации мы руководствуемся общероссийским классификатором основных фондов, который в 2017 году и поменялся. Изменения в справочнике коснутся как самих кодов классификации, так и амортизационных групп.

Рассмотрим пример.

В 2015 году компания приобрела металлическую ограду, которая согласно ОКОФ (версия до 01.01.2017) имела код 12 3697050 и относилась к 8-й амортизационной группе, срок службы которой был установлен от 20 до 25 лет включительно, компания установила срок полезного использования 25 лет.

В 2017 году компания опять приобретает металлическую ограду, но, согласно ОКОФ (версия от 01.01.2017 года) ограда имеет код 220.25.11.23.133.

Такие объекты относятся к 6-й амортизационной группе, то есть компания установит срок полезного использования в интервале от 10 до 15 лет включительно.

Появятся также новые коды классификации, а так же коды, обобщающие ранее существующие позиции.

Рассмотрим пример.

Позициям ОКОФ (до 01.01.2017) "15 3410211 Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло до 3 т", "15 3410212 Автомобили-тягачи седельные с нагрузкой на седло до 3 - 5,4 т" поставлена в соответствие из ОКОФ (после 01.01.2017) позиция "310.39.10.05 Средства автотранспортные, специального назначения"

При введении основного средства в эксплуатацию после 1 января 2017 года, амортизационная группа и срок полезного использования устанавливается в соответствии с новым справочником.

По основным средствам, которые приобретались до 1 января 2017 г., пересчет норм амортизации не требуется.

Рассмотрим пример.

При приобретении металлической ограды в 2017 году для нее устанавливается срок полезного использования от 10 до 15 лет, при этом срок полезного использования, установленного для аналогичной ограды в 2015 году (от 20 до 25 лет) изменению не подлежит.

2.3 Особенности выбора способа амортизации основных средств для бухгалтерского учета и налогообложения

Процедуры выбора способа амортизации и срока полезного использования основных средств и периодической их проверки на соответствие их притоку экономических выгод от использования актива представлены на рисунке 11 [7].

Рис. 11 - Процедуры выбора способа амортизации и срока полезного использования основных средств

При реализации представленных на рисунке процедур бухгалтер должен основываться на своем профессиональном суждении. "Все, чем здесь может помочь пользователям отчетности бухгалтер, - это стараться добросовестно применять на практике свое профессиональное суждение, используя учетную политику как способ максимально приблизить данные отчетности к реальному положению дел" [16, с. 32].

Результаты периодической проверки способа амортизации и срока полезного использования основных средств на соответствие их притоку экономических выгод от использования актива необходимо оформить документально. Документ, отражающий такие изменения, должен быть разработан организацией самостоятельно и утвержден в рамках ее учетной политики (см. предлагаемую форму акта об изменении способов амортизации / сроков полезного использования основных средств).

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:

- линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости;

- нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

В бухгалтерском учёте износ (амортизация) основных средств начисляется с 1-ого числа следующего месяца, после принятия ОС к учёту.

Для налогового же учёта - с 1-ого числа следующего месяца, после ввода ОС в эксплуатацию.

Следовательно, если ОС находится на складе и не введено в эксплуатацию, то для бухгалтерского учёта начисляются амортизационные отчисления, а для налогового - нет.

Если же требуется, чтобы по объекту ОС была проведена регистрация, тогда для целей бухгалтерского учёта отчисления по амортизации будут производиться после ввода ОС в эксплуатацию, а для налогового - с 1-ого числа следующего месяца, после введения ОС в эксплуатацию.

Дата государственной регистрации ОС не имеет значения. Прекращение амортизационных начислений и для бухгалтерского, и для налогового учёта одинаково - с 1-ого числа следующего месяца, когда ОС полностью самортизировалось или было списано с баланса.

Амортизация основных средств в проводках представлена в таблице 3.

Таблица 3

Проводки по амортизации основных средств

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Амортизационные отчисления на Ос производственного назначения

Амортизационные отчисления на ОС общехозяйственного и управленческого назначения

Амортизационные отчисления на ОС, которые сданы в аренду и на ОС, непроизводственного назначения

02 (аренда)

Амортизация на те ОС, которые выбыли

01 (выбытие)

Переоценка стоимости ОС и корректировка амортизационных отчислений при увеличении / уменьшении первоначальной стоимости ОС

Заключение

Амортизация - постепенный перенос всей стоимости основных средств (ОС) на ту продукцию, работы или услуги, которые производит компания. Сумма амортизационных отчислений должна рассчитываться каждый месяц по каждому основному средству в отдельности, которые принадлежат компании на правах собственности.

Основными нормативно-правовыми документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с амортизацией основных фондов являются отдельные статьи Налогового кодекса РФ. а так же КПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Всего Российским законодательством предусмотрено четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

-линейный метод;

-метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

Налоговое законодательство (ст. 259 НК РФ) предусматривает исключительно два способа расчёта и начисления отчислений по амортизации для налогового учёта:

- линейный - исходя из первоначальной (на балансе) стоимости;

- нелинейный - исходя из остаточной стоимости ОС, которая осталась после ежегодных отчислений, и нормы амортизации.

Список литературы

I. Нормативно-правовые акты

1. Международный стандарт финансовой от-четности (IAS) 16 "Основные средства": введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

3. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

4. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

II. Учебная литература и статьи в периодической печати

5. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2002, и Карасева И.М., Ревякина М.А. Финансовый менеджмент: уч. пособие/ под ред. Ю.П. Анискина.- М.: Омега-Л, 2014.

6. Грузинов В.П. Оценка и переоценка основных средств. - М.: ИНФРА, 2014.

7. Касьянова Г. Ю. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Касьянова Г. Ю. - М.: АБАК, 2014. - 144 с.

8. Москалёва Е. Г., Базайкина М. В., Букина М. С. Основные средства и их амортизация: сравнительный анализ российских и международных стандартов // Молодой ученый. - 2016. - №6. - С. 513-515.

9. Невешкина Е. В. МСФО: учет и отчетность / Невешкина Е. В., Ремизова Е. Ю., Султанова Г. С. - М.: Омега-Л, 2014. - 154 с.

10. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет / Сапожникова Н. Г. - М. КноРус, 2016-452 с.

11. Пятов М. Л. История одного эпиграфа профессора Я. В. Соколова // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 2. С. 29-33.

12. Русакова Е. А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Бухгалтерский учет, 2014. 240 с.

13. Селезнева И. П., Селезнева И. А. Учетная политика - инструмент ведения бухгалтерского учета и оценки платежеспособности организации // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2014. № 2. С. 33-38.

14. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. 638 с.

15. Цыганков К. Ю. Начала теории бухгалтерс-кого учета, или Баланс, счета и двойная запись. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. 384 с.

16. Шогенов Б. А., Абазова Ф. М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизацион-ной политики в бухгалтерском и налоговом учете // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 19.

III. Источники сети интернет

17. Амортизационные группы основных средств в 2017 году //http://www.rnk.ru/article/215078-qqkp-16-m10-24-10-2016-amortizatsionnye-gruppy-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu

18. Какой использовать классификатор основных средств по амортизационным группам в 2017 году // Источник: http://www.rnk.ru/news/212970-qqn-17-m3-21-03-2017-kakoy-ispolzovat-klassifikator-osnovnyh-sredstv-ро-amortizatsionnym-gruppam-v-2017-godu

19. Как начисляется амортизация основных средств //http://helpacc.ru/buhgalteria/aktivy/sposoby-nachisleniya-amortizacii.html Помощь бухгалтеру © http://helpacc.ru

20. Методы начисления амортизации основных средств // Источник: http://www.rnk.ru/article/214449-qqrs-15-m9-metody-nachisleniya-amortizatsii-osnovnyh-sredstv

Оглавление