Дипломная работа на тему: Эволюция прямого логообложения РФ

Введение

По объему и количеству нормативных документов, изданных с 1992 года, систему налогового законодательства можно назвать ведущей в отечественной правовой системе, насчитывающей на настоящий момент в общей сложности более полутора тысяч актов. Другой особенностью современного налогового законодательства можно назвать его "сверхдинамизм" и постоянную изменчивость. Так, практически в каждый налоговый закон изменения и дополнения вносятся в среднем 2 раза в год, а в инструкцию по конкретному налогу - 4--5 раз в год (!).

В связи с этим два года назад в периодической печати широко начали обсуждать вопрос о возможности внутренней систематизации налогового законодательства путем его кодификации и принятия Налогового кодекса.

В то же время, наблюдая за ходом кампании по разработке и принятию Налогового кодекса, анализируя его официальный проект; разработанный группой специалистов Министерства финансов, а также рассматривая материалы его обсуждения, можно сделать вывод, что его принятие обусловлено принципом "кодекс ради кодекса". Именно этим можно объяснить тот факт, что к проекту кодекса уже изданы объемные комментарии.

Без сомнения, ныне действующее налоговое законодательство не соответствует потребностям времени, а несовершенство налоговых законов стало серьезным препятствием для дальнейшего развития налоговых и финансовых отношений в стране. Именно этим обусловлено то, что налоговое законодательство требует своего немедленного реформирования. Однако любые предпринятые шаги в деле совершенствования такого сложного и тонкого механизма, как налогообложение, должны быть подготовлены и выверены. В этой связи можно только присоединиться к мнению, высказанному некоторыми ведущими юристами страны, а также Российской Ассоциацией налогового права о несвоевременности принятия Налогового кодекса на современном этапе.

Особенно вредной представляется своеобразная "романтизация" Налогового кодекса, присутствующая в широких кругах общественности. Судя по некоторым выступлениям, все налоговые беды страны - только от отсутствия Налогового кодекса, которому и уготована роль некой панацеи от всех налоговых и бюджетных бед, а также от правового беспредела.

Однако, несмотря на большое количество интересных, своевременных и правильных идей и положений, содержащихся в проекте Налогового кодекса, значение его, тем не менее, нельзя переоценивать, поскольку для права и налогового правопорядка завышение возможностей нормативного акта такого уровня так же вредно, как и недооценка. Кроме того, та или иная совокупность нормативных актов, регулирующих отношения в сфере экономики, не может находиться в отрыве от экономики как таковой, от степени ее развития и уровня функционирования. Иными словами, не может быть "хороших" законов в "плохой" экономике.

Хотелось бы специально отметить, что нельзя также принятием одного нормативного акта, даже такого высокого уровня систематизации, как Кодекс, решить проблемы, источником которых в большинстве своем являются не юридические, а макроэкономические (неплатежи, бюджетный дефицит и т. д.) и политические (бюджетные войны, разделение компетенций между центром и регионами и т. д.) факторы.

По мнению доктора экономических наук В. May, причины кризиса собираемости прямых налогов в 1998 году кроются непосредственно в политической ситуации в России. Динамика налоговых недоимок за последние пять лет свидетельствует о тесной связи этого феномена с политическими кризисами в России вообще и с ослаблением федеральной власти, ограничением сферы ее возможного маневрирования в особенности. Так, первый заметный скачок просроченной задолженности по налогам произошел в конце лета 1993 года, т. е. совпал с пиком противостояния законодательной и исполнительной ветвей власти. Именно тогда экономические субъекты поняли, что неустойчивость федеральной власти не позволит ей принимать решительные меры по отношению к неплательщикам. Далее, пишет В. May, следующий скачок недоимок приходится на январь 1996 года, что явилось отражением начала предвыборной кампании Б. Н. Ельцина, так как она не могла сопровождаться ужесточением действий по отношению к будущим избирателям, что исключало решительность мер по недоимкам".

Представляется бесспорным, что своего кодекса достойны только те отрасли или правовые институты, которые достигли определенного уровня развития, имеют высокую степень научно-теоретической разработки, а также свои сложившиеся правоприменительные традиции. Кодекс есть высшая форма бытия законодательства вообще и нормативного акта в частности. Однако ничего подобного в налоговом законодательстве пока нет. Правовое регулирование налоговых отношений в стране до сих пор очень сильно зависит от политической конъюнктуры. Провозглашенный на уровне государственной политики современного периода принцип "налоги - дело политическое", обуславливает неправовые методы формирования доходной части бюджета: создание ВЧК, привлечение к собиранию налогов органов МВД, фактическое приостановление некоторых положений Гражданского кодекса и т. д. Однако какие-либо защитные механизмы от фискально-политического произвола в нашем налоговом законодательстве отсутствуют даже в зачаточном виде, а проект Налогового кодекса, кроме нескольких декларативных положений, не содержит ничего конкретного.

По поводу правоприменительной практики можно сказать, что в этой области до сих пор нет стабильности и последовательности. За пятилетний период действия налоговых законов практика их применения постоянно менялась, и в настоящий момент трудно назвать какой-либо стабильный и безупречный налоговый прецедент. А в последнее время в некоторых судебных решениях по налоговым делам очень часто проявляются тенденции к ревизии аксиом и постулатов права.

Следует помнить, что налоговому законодательству нет еще и десяти лет, а налоговый опыт страны до 1992 года практически отсутствовал. Поэтому нет ничего удивительного, что все современное налоговое нормотворчество естественным образом носит характер первых шагов и экспериментов. Что-то в нашей налоговой системе приживется, что-то себя не оправдает. Процесс воспитания налогоплательщика, формирования налоговой дисциплины и налоговой культуры осуществляется медленно и постепенно, но неотвратимо.

В то же время принятие новых законодательных актов по налогообложению и изменение уже принятых носит характер "латания дыр" и заполнения пробелов. В таких условиях Налоговый кодекс может выступить в качестве очередной "заплатки". Иными словами, его преждевременное принятие не оправдает надежд, которые на него возлагаются, а скомпрометирует саму идею Налогового кодекса как такового и выступит очередным примером негативного результата благих намерений.

Оглавление

- 1. Введение. 3

- Налоговая система и кредитно-денежные отношения в командно-административной экономике

- Сравнительный анализ эволюции прямых и косвенных налогов

- Эволюция и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ

- Бюджетно-налоговая реформа от фискального прессинга к необходимому оптимуму

- Принципы развития рациональной налоговой политики в прямом налогообложении

- Направления налоговой реформы и их использование в прямом налогообложении

- Программа развертывания бюджетно-налоговой реформы

- Заключение. 37

- Литература 40

Заключение

Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х годов предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон СССР "О налогах с предприятий) объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране. В некоторой своей части этот закон действует до сих пор.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы. В результате конфликта между Президентом СССР М. С. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б. Н. Ельциным на территории России вводится особый "суверенный" режим налогообложения - Верховный Совет РСФСР принимает Закон "О порядке применения Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот. Данное положение стимулировало кампанию по "переподчинению" предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. "О налоге на добавленную стоимость", Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".

Стремление государства к сокращению дефицита госбюджета и решению финансовых задач путем поддержания высокого уровня налогов снижает заинтересованность хозяйствующих субъектов в производственных капиталовложениях. Нужно уменьшить налоговое бремя, чтобы стимулировать инвестиции и увеличить базу налогообложения. Более того, для такой страны, как Россия, у которой нарушены прежние экономические связи, необходимо сформировать новую структуру производства. Создаваемые частные хозяйства не имеют опыта работы в условиях рынка, ощущается нехватка сырья и энергоресурсов. В таких условиях увеличение налогового бремени тормозит производство. Так, работников отнюдь не стимулирует взимаемый в настоящее время с номинальной заработной платы подоходный налог в размере 12-30% и налог на социальное обеспечение в размере 36% (кстати, 36%-ный налог на социальное обеспечение унаследован от экономической системы СССР и сохраняется в условиях, когда население почти не пользуется соответствующими услугами).

Тяжелое налоговое бремя породило и такое отрицательное явление, как неуплата налогов, а также формирование теневой экономики. Основная часть ввозимых товаров не проходит таможенного и налогового учета. В результате приватизации огромное количество средств производства (здания, сооружения, оборудование и т.д.) превратилось в мертвый капитал. Множество действующих предприятий не зарегистрировано в налоговых органах.

В этих условиях остро встает проблема эффективности налогового механизма, определения критерия для оценки степени его рациональности. На наш взгляд, этот механизм должен обеспечивать баланс интересов предприятия и работника. Перекос в ту или иную сторону может привести к сокращению данного производства, образованию потерь.

Потери от высоких налогов несет как производитель, предлагающий товары для рынка, так и потребитель, предъявляющий спрос на них. Эти два вида потерь в конечном счете становятся общеэкономической потерей.

Представляется, что эффективной является та налоговая система, которая сводит к минимуму потери как производителя, так и потребителя.

Налоги срезают все доходы, в том числе банковские. В результате в настоящее время банки не могут обеспечить производство среднесрочными и долгосрочными кредитами, без которых невозможны долгосрочные капиталовложения, технологическая перестройка и перевооружение предприятий, создание новых производственных объектов.

Все это свидетельствует о том, что создание гибкой, справедливой и эффективной налоговой системы является важнейшей задачей государственной экономической политики.

Список литературы

1. Послание Президента РФ Федеральному собранию. М., 1995; М., 1996 гг.

2. Лившиц А. Л. Экономическая реформа в России и ее цена. М., "Культура", 1994.

3. Лейард Р. Макроэкономика. Курс лекций для российских читателей. М., "Джон Уэйки энд Санд", 1994.

4. May В. и др. Макроэкономическая стабилизация и тенденции экономической политики России. Вопросы экономики. 1996. №5.

5. Обзор экономики России. Основные тенденции развития. 1993-1995. Перевод с англ. -М.: А/О Издательская группа "Прогресс - "Универс", 1993-1995.

6. Финансовая стабилизация в России. - М.: "Прогресс - Академия", 1995.

7. Ослунд А. Россия: рождение рыночной экономики. М., "Республика". 1996 г., гл. 6.

8. Гайдар Е. Посткоммунистические экономические реформы: прошло пять лет. Вопросы экономики. 1995. №12.

9. Материалы Международного центра социально-экономических исследований "Леонтьевский центр" и информационно-консультативного центра "Макроэкономика". М., 1996.