Дипломная работа на тему: Финансовое планирование и анализ управления товарно-материальными запасами

Введение

Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную систему. Бухгалтерский учет, сложившийся в условиях централизованного управления и жесткого планирования, оказался неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ приватизации, преобразования государственных предприятий, создание соответствующей экономической и правовой инфраструктуры в целях успешного функционирования новых субъектов хозяйствования, выход на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и другие изменения потребовали реформирования учета.

Возрастающий уровень развития экономики, финансовой системы, производства, социально-экономические условия порождают новые учетные проблемы. Время доказало, что низкий уровень учета может создать многочисленные противоречия, сдерживая экономический прогресс в той или иной стране. При этом страны сегодня могут подразделяться не только по уровню своего благосостояния, но и по уровню развития в них бухгалтерского учета. Следовательно, учет (как и политика, и идеология) не знает национальных границ. Проблемы учета актуальны еще и потому, что они всегда реально присутствуют и требуют своего решения в любом обществе. И сегодня продолжает оставаться актуальным изречение известного американского ученого в этой области Г. Эмерсона, заметившего, что "люди уже давно поняли необходимость учета, но еще не вполне понимают, что и как надо учитывать ". Именно поиск ответа на два последних вопроса составляет сущность исторического прогресса развития учета.

Подобные обстоятельства в полной мере относятся и к решению задач, стоящих перед мировой учетной системой в целом. К сожалению, современные концепции и действующее в республике законодательство, регулирующее учет в Казахстане, не всегда правильно указывают на функции и предназначение бухгалтерского учета.

В учетной системе круг проблем весьма обширен. Поэтому нормативно-правовая база организации систем учета, является важнейшей, и её решение способствует дальнейшему развитию рыночной экономики.0

Каждое предприятие состоит из отдельных групп, которые занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.

Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.

Учёт материальных ценностей в бухгалтерском учёте является одним из основных объектов учёта на производстве. Под материальными ценностями в учёте понимают предметы труда, которые в отличие от средств труда, потребляются в одном цикле производства и поэтому их стоимость полностью включается в себестоимость изготовленной продукции. Например, это сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо и запасные части и другие материальные ресурсы . Деление материалов на основные и вспомогательные условно , т.к. одни те же материалы , но на разных производствах могут быть и теми и другими.

Бухгалтерский учёт, как известно, документальный учёт. Это касается и операций с материалами, что позволяет выполнять задачи по учёту материалов.

Полученные материалы предприятием своевременно оприходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на складе составляется акт приёмки материалов.

На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки.

Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.

По первичному документу требование запрашивается количество определённого вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на отпуск материалов на сторону указывает, какое количество и какие материалы отпущены - по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта. Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые.

Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию,0 подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются - указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой - получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта.

Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группировочные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учёта приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные - для учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учёта, ведут накопительные ведомости синтетического учёта. Эти ведомости составляются на основании первичных документов по учётным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.

Исходными данными для учёта материалов являются: "оборотная ведомость по движению материалов", "ведомость поступления материалов за учётный период", "ведомость расхода материалов".

Объектом исследования является Алматинское отделение дороги.

Технико-экономические показатели приведены в Таблице 3.

На предприятии:

фондоотдача поднялась на 105, 3 %

производительность труда на 106,6 %

оборачиваемость увеличилась на 103,8 %

Комплексный анализ используемых ресурсов показал, что имеются резервы повышения производительности, использования производственных ресурсов, интенсификации производства: 42 % (Таблица 4)

Оглавление

- Введение 3

- Финансовое планирование и анализ управления товарно-материальными запасами

- Теоретическая часть

- Аналитическая часть

- 1. Анализ нормирования запасов и транспортная логистика

- 2. Анализ влияния на финансовый результат оценки стоимости товарно-материальных запасов

- 3. Анализ элементов логистики грузовой единицы

- Финансовый анализ и система контроля за состоянием запасов

- 5. Анализ оптимальной величины заказываемой партии товарно-материальных запасов

- 6. Финансовое планирование повышения эффективности использования запасов

- Заключение 27

- Список использованной литературы 31

Заключение

При правильном и логическом подходе к существующим методам можно правильно управлять материальными ресурсами предприятия, избегая излишних издержек.

Учитывая важность правильного распределения и эффективного использования материальных ресурсов, а также необходимость постоянного учета и контроля их распределения, целесообразно рекомендовать наладить на предприятиях эффективную систему каждодневного учета товарных запасов и движения ресурсов, занятых в производстве с использованием современных средств автоматизации.

Следует сказать, что наличие на предприятиях компьютерной системы учета материальных ресурсов позволит менеджерам получать полную картину наличия, использования и движения материальных ресурсов в производственном процессе, что должно привести к минимизации издержек производства и оптимизации использования и управления материальными ресурсами предприятия.

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 26.12. 95 г. № 2732 "О бухгалтерском учете", а также Указ "О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы от 28.01.98 г. №3838, "Гражданский кодекс РК", "0 налогах и других обязательных платежах в бюджет", "0 хозяйственных товариществах" и т.д.

Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета и отчетности для всех хозяйствующих юридических субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, зарегистрированных на территории Казахстана. Это значит, что сразу после начала своего функционирования каждый субъект, независимо от направления (вида) деятельности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые регламентируют его деятельность в рамках государства, права и юридическую ответственность перед государством и между собой.

Существенной особенностью закона "О бухгалтерском учете" является то, что он создает методологические основы сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно закону, -обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности.

В целом в основе регулирования бухгалтерского учета лежат принципы и положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах, изданных в соответствии с законами, постановлениями правительства, указами Президента, а также инструкциями, положениями, рекомендациями и др. 0

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляет правительство. Органы, которым предоставлено право регулирования учетной системой (Министерство финансов РК, Национальный банк РК и другие ведомства и агентства), руководствуясь законодательством РК, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормативные акты и методические указания по вопросам учета, устанавливают правила и способы его ведения и составления бухгалтерской отчетности. Ведущее место в разработке законодательных нормативных актов принадлежит наряду с парламентом и сенатом Министерству финансов РК, которое осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами. Отношения бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе определяются банковским законодательством.

Нормативные акты и методологические указания уполномоченного органа Министерства финансов обеспечивают единообразие учета на территории Казахстана и распространяются на все хозяйствующие субъекты. Этим органом (до 1998 г. Национальной комиссией по бухгалтерскому учету) утверждены:

- Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и инструкция по его применению;

- стандарты бухгалтерского учета, устанавливающие основные принципы, правила ведения и организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

- инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета.

На развитие учетной системы в фискальном направлении (лат. fiscalis - казенный) влияет Министерство государственных доходов РК, которое включает в себя Налоговый комитет, Комитет налоговой полиции, Таможенный комитет и др. Раскладка функций в настоящее время свидетельствует о наличии некоторого параллелизма в работе этих органов. Поэтому и в Казахстане возникает потребность внести соответствия в данные проблемы, так как деятельность этих органов в определенной степени затрагивает бухгалтерский учет.

Как было отмечено, стандарты бухгалтерского учета - это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

В рамках перехода Республики Казахстан на принятую в международной практике систему учета 1997 г. было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые в настоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендаций по их применению.0 Как и в международной практике, действующие стандарты учета в Казахстане можно подразделить на:

- общеметодологические (№1 "Учетная политика", №2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах", №3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности", №4 "Отчет о движении денежных средств" и т.п.);

- стандарты по вопросам социальной политики (№16 "Учет расходов на пенсионное обеспечение" и т.д.);

- стандарты по отдельным видам имущества и средств " (№6 "Учет основных средств", № 7 "Учет товарно-материальных запасов", № 8 "Учет финансовых инвестиций") и др.

В Республике Казахстан основной орган, осуществляющий стандартизацию учета, как уже отмечалось, - Министерство финансов РК и созданный при нем аппарат, который назывался ранее Национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименован в Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъекты руководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическими указаниями этих органов.

Приведенные данные показывают, что казахстанские стандарты до настоящего времени продолжает отличаться от международных, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировой учетной системе.

Для того чтобы процесс реформирования учета был эффективным, необходимо пересмотреть роль учета и отчетности, сориентировав их на требования международной практики. В конечном счете такое приближение системы учета Казахстана к международным стандартам позволит:

- активизировать инвестиционный процесс в республике;

- формировать учетную информацию, понятную всем пользователям, включая и иностранных контрагентов;

- отражать результаты деятельности в более простой форме;

- сравнивать свою роль в среде аналогичных иностранных компаний, занимающих ведущее положение в соответствующей отрасли;

- повысить качество управления предприятием.

Готовую продукцию приходуют по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции осуществляется по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий. Готовую продукцию покупателям (заказчикам) на основании договоров поставки - по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки, палатки и т.п. Все движения готовой продукции отражаются в зависимости от принятой предприятием политики - по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции на складе ведет заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший, на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении - на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением (цехом) - сдатчиком готовой продукции; при выбытии - на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить, что учет готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.

На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце, и по продажной цене.

Фактическая себестоимость готовой продукции в ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции ведется по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца. Проценты рассчитываются ежемесячно, так как они изменяются в зависимости от фактических затрат на производстве.

Показатель "Остаток на начало месяца" для ведомости учета готовой продукции берется из этой же ведомости за прошлый месяц, показатель "Фактической себестоимости" - из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) части продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной (реализованной) части продукции, умноженная на процент отклонений фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца.

Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1.10 года с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссии инвентаризацию проводить запрещено.

До начала инвентаризации у заведующего складом готовой продукции отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукция полностью оприходована.

При хранении готовых изделий в различных изолированных помещениях у одного материально-ответстввенного лица эти изделия инвентаризуются последовательно по местам хранения. После проверки готовой продукции вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит для работы в другое помещение. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного ее пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв. - 3 отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в одном экземпляре. При выявленной готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выносит решение. Излишки готовой продукции приходуют, недостачу, списывают на виновных, либо, если виновники не установлены - на издержки производства. Сумму недостач готовой продукции виновные вносят в кассу или недостачи удерживают из заработанной платы виновных. И на инвентаризационном заседании комиссия составляет баланс по недостачам готовой продукции на складе.

Список литературы

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О бухгалтерском учете" от 26 декабря 1995 г., № 2732.

2. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы" от 28 января 1998 г., №3838.

3. План счетов бухгалтерского учета

4. Перечень регистров бухгалтерского учета. Приложение к инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета // Бюлл. Бухгалтера №51-52,1997.

5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред, А. Д. Ларионова. "- М.: Проспект, 1998.-392

6. Дмитриенко Т. М; Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. / Учебник-М.: Проспект, 1998.-336 с.

7. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -Алматы: Каржы-Каражат, 1998. - 512 с.

8. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. ./ сон, Д. Колдуэл /Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. Изд. 2-е с' тип.- М.: Финансы и статистика, 1996. - 496

9. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета. - М. Финансы и статистика, 1988.

10. Радостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАК Центраудит, 1997. - 576 с.

11. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. В 2-х частях. Ч.1/ Под общей редакцией чл.-корр. HAH РК, д.э.н., проф. Н.К. Мамырова. - Алматы: Экономика, 2000. - 336 с.

12. Стуков С. Система производственного учета и контроля. - М. Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

13. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 1994.

14. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций" /В.А.Луговой/ - ИНКОНСАУДИТ - 1995г.

15. Учет поступления товаров от поставщиков\ Бухгалтерский учет 1996 №2.

16. Хендриксем Е. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.