Докторская диссертация на тему: Основным требованием к финансовой отчетности

Введение

Под бухгалтерской отчетностью хозяйствующих субъектов принято понимать перечень взаимосвязанных параметров, предназначенных для отражения имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта за определенный период времени и результатов его хозяйственной деятельности за отчетный период времени.1

Развитие отечественной бухгалтерской мысли, а также национальная политическая специфика повлияли на характер нормативных документов относительно требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов хозяйствования, а также на его сущность и назначение.

Основным требованием к финансовой отчетности на современном этапе является обязательное содержание в ней достоверной и полной информации о имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, его изменениях и результатах хозяйственной деятельности.

Согласно п. 5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.2

Приказ Минфина России от 2.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" определяет содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. В состав главных форм бухгалтерской отчетности экономических субъектов входит "Бухгалтерский баланс", "Отчет о финансовых результатах", "Отчет об изменении капитала", "Отчет о движении денежных средств", "Пояснительная записка" и "Аудиторское заключение".3

Но на базе ст. 14 закона № 402-ФЗ обязательно в состав бухгалтерской отчетности экономических субъектов входит "Бухгалтерский баланс", "Отчет о финансовых результатах" и "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах".4

Форма № 2 - "Отчет о финансовых результатах" занимает особое место в финансовой отчетности. Данные о формировании и использовании прибыли анализируются наравне с данными о состоянии имущества как особо значимой части бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Наиболее важной формой, демонстрирующей деловую активность организации, является финансовый результат ее деятельности. Отчет о финансовых результатах отдельно отражает доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Отчет о финансовых результатах - неотъемлемая часть финансовой отчетности, которая предоставляет пользователям информацию о доходах и расходах, о выручке и стоимости товаров, услуг. Это один из основных отчетов, используемых финансовым директором или бухгалтером. Это позволяет оценивать потенциальные изменения в ресурсах, которые организация может контролировать в будущем, прогнозировать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов и обосновывать эффективность использования дополнительных ресурсов организацией.5

Отчет о финансовых результатах составляется с целью предоставления пользователям достоверной, полной и объективной информации о доходах, расходах, прибылях и убытках организации за отчетный период.

Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее - это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку "В том числе".

Цель отчета о финансовых результатах - предоставить пользователям информацию о производительности предприятия. Значимость информации, содержащейся в отчете, проявляется в том, что она позволяет:6

- оценить изменения, произошедшие в доходах и расходах предприятия в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим;

- проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли;

- выявить факторы, повлиявшие на конечный финансовый результат.

Кроме того, он активно используется аппаратом управления предприятия для разработки новых и оценки эффективности уже принятых управленческих решений, прогнозирования деятельности организации, распределения доходов между учредителями и анализа результатов деятельности.

Таким образом, отчет о финансовых результатах представляет собой документ, характеризующий результаты деятельности предприятия за определенный период. Для существующих и потенциальных инвесторов этот отчет позволяет рассматривать компанию с позиции инвестиционной ценности, помогает определить ее кредитоспособность и прибыльность. Информация, содержащаяся в отчете, позволяет составить прогноз будущей доходности ресурсов, а также оценить способность предприятия генерировать чистый приток денежных средств.

Каждая итоговая величина получает путём сложения или вычитания промежуточных величин. Например, для того чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем получить их разность.

Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком "минус", нужно указывать в круглых скобах. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч.

Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но, начиная с отчетности за 2019 год, остался только один вариант - в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.7

А с отчетности за 2020 год вводятся следующие изменения в строки отчета (их можно начать применять добровольно уже с отчетности за 2019 год):

- строка 2410 будет именоваться "Налог на прибыль" (вместо "Текущий налог на прибыль");

- исчезнут строки 2421, 2430, 2450, посвященные налоговым обязательствам (активам);

- появятся строки 2411 "Текущий налог на прибыль", 2412 "Отложенный налог на прибыль", 2530 "Налог на прибыль от операций,

результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".

А совокупный финансовый результат будет определяться как сумма строк:

- "Чистая прибыль (убыток)";

- "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

- "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода";

- "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".

Отчет о финансовых результатах представляет собой форму, которая содержит данные не только за текущий, но и за предыдущий год. Показатели текущего периода в нем должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. Несопоставимость показателей может возникнуть, если учетная политика организации изменилась за прошедший период или были выявлены ошибки. В этом случае при составлении отчета показатели прошлого года должны корректироваться с учетом учетной политики, действующей в текущем году.

Информация о корректировке показателей должна быть отражена в разделе 2 отчета об изменениях в капитале. Данный приказ вытекает из приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Поэтому данные приведены не только за отчетный год, но и за предыдущий год.

Если у компании нет показателей за последний год, то в соответствующих столбцах ставятся черточки.

Рассмотрим структуру отчета о финансовых результатах.

1. Строка 2110 "Выручка". Выручка - это доход от обычной деятельности. То есть те, которыми компания постоянно занимается и для которых она была создана. В частности, это продажа товаров и товаров, выполнение работ и оказание услуг. Полный список находится в ПБУ 9/99.

Выручка - это стоимость проданных товаров (работ, услуг). И главным подтверждением реализации является передача права собственности (ПБУ 9/99).8

Для учета выручки по счету 90 "Продажи" предусмотрен специальный субсчет с названием "Выручка". Общий оборот по данному субсчету должен быть записан в первом столбце отчета. Непосредственно перед этим необходимо вычесть из него дебетовый оборот двух других субсчетов счета 90 - "Налог на добавленную стоимость" и "Акцизы". То есть годовой доход должен быть указан без учета НДС и акцизов.

Информация о доходах, составляющих не менее 5 процентов всех доходов компании, должна указываться отдельно в отчете по каждому виду таких доходов (пункт 18.1 ПБУ 9/99). Если в учетной политике предусмотрен другой критерий существенности, то при подготовке отчета доходы раскрываются в соответствии с ним (пункт 11 ПБУ 4/99).

Расходы, связанные с получением такого дохода, также отражаются отдельно (пункт 21.1 ПБУ 10/99).9

В зависимости от существенности данной суммы существует два варианта отражения показателей в отчетности. Если количество является значительным, то оно должно быть указано непосредственно в форме (в дополнительных столбцах). Кроме того, в случае существенности информация о доходах и расходах организации раскрывается в приложении к отчету о финансовых результатах.

В форме в столбце "Пояснения" делают ссылку на соответствующую таблицу или номер объяснения этой формы. Полученный доход в этом случае можно разделить по типу:10

- выручка от реализации продукции;

- выручка от продажи товаров;

- выручка от выполнения работ;

- выручка от оказания услуг.

На практике выручку от выполнения работ и выручку от оказания услуг трудно различить, и в этом случае они учитываются в совокупности.

В отчете о финансовых результатах отдельно показывается выручка по видам, которая составляет 5 и более процентов от общего дохода организации.

2. Строка 2120 "Себестоимость продаж". На счете 90 "Продажи" есть специальный субсчет с таким названием. В эту графу формы записывают общую сумму, которая списана в дебет этого субсчета с кредита счетов:11

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательное производство";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- 41 "Товары";

- 43 "Готовая продукция";

- 45 "Товары отгруженные".

В столбце "Себестоимость продаж" формы записываются только прямые расходы.

Решение о том, как отражать затраты на рекламу в отчете о финансовых результатах, принимается каждой компанией в отдельности.

Есть два варианта:

- полностью включить в расходы текущего периода. В этом случае рекламные расходы должны быть отражены в графе 2210 "Коммерческие расходы" формы;

- распределить между себестоимостью реализации отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Затем рекламные расходы должны быть отражены в графе 2120 "Себестоимость продаж".

Если расходы на управленческие нужды не соотносятся с определенными видами продукции, товаров (работ, услуг), то они отражаются на счете 26, а в отчете о финансовых результатах отражаются не в себестоимости, а в соответствии со столбцом 2220 "Управленческие расходы".

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки - 2100).

Это прибыль от обычной деятельности, исключая коммерческие и управленческие расходы. Она определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Убыток как отрицательное значение в дальнейшем отражается в скобках.

4. Расходы на продажу (код строки - 2210, значение указано в скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пункты 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в соответствии со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки - 2220, значение записано в скобках).

Она показывает затраты на управление организацией, если учетная политика не включает их в себестоимость, то есть если они не списаны на счет 20 (25), а на счет 90-2. Затем в этой строке указывается дебетовый оборот по субсчету 90-2 в соответствии со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки - 2200).

Здесь получают прибыль (убыток) от обычной деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 "Расходы на продажу" и 2220 "Управленческие расходы" из строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)"; ее значение соответствует остатку на счете 99 в аналитическом счете для учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доход от участия в других организациях (код строки - 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из компании или при ее ликвидации (пункт 7 ПБУ 9/99). Данные взяты из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки - 2320).

Это проценты по кредитам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за использование денег, имеющихся на банковском счете организации (пункт 7 ПБУ 9/99). Информация также взята из кредитного анализа счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки - 2330, значение указано в скобках).

Он отражает проценты, выплачиваемые по всем видам кредитных обязательств (кроме тех, которые включены в стоимость инвестиционного актива), и дисконт в связи с оплатой по облигациям и векселям. Это дебетовая аналитика 91-1.

10. Прочие доходы (код строки - 2340) и расходы (код - 2350).

Это все прочие доходы и расходы, которые прошли через 91 счет, кроме указанных выше. Стоимость указана в скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

В строке отображается бухгалтерская прибыль (убыток) организации. Для его расчета к показателю строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" необходимо добавить значения строк 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению", 2340 "Прочие доходы" и вычтите показатели строк 2330 "Проценты к платежам" и 2350 "Прочие расходы". Значение строки соответствует остатку на счете 99 в аналитическом счете для учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки - 2410).

Это сумма налога, начисленная в соответствии с налоговой декларацией.

Организации в специальных режимах отражают в этой строке налог, соответствующий применимому режиму. Если налоги по специальным режимам уплачиваются вместе с подоходным налогом (при объединении режимов), то показатели по каждому налогу показываются отдельно в отдельных строках, введенных после текущего индикатора подоходного налога.12

Организации, использующие ПБУ 18/02 (утверждены приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), дополнительно показывают:

- постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки - 2421);

- изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

В строке 2460 "Прочие" отражается информация о других показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль отображается в строке 2400.

Ниже приводится справочная информация:13

- по результатам переоценки внеоборотных активов, не включенной в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);

- результат других операций, не включенных в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);

- совокупный финансовый результат периода (строка 2500);

- базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

После составления отчета, руководитель организации подписывает форму 2. Подпись главного бухгалтера исключена из нее с 17.05.2015 г. (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).14

Таким образом, форма 2, или отчет о финансовых результатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.

Оглавление

- Теоретический вопрос. Отчет о финансовых результатах

- Практическое задание

- Список использованной литературы 27

Список литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 год) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

4. Приказ Минфина России от 19.04.2019 N 61н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.05.2019 N 54667) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

7. Приказ Минфина России от 06.04.2015 N 57н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (Зарегистрировано в Минюсте России 30.04.2015 N 37103) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

8. Бондаренко А. А. Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации / А. А. Бондаренко // Молодой ученый. - 2018. - № 48 (234). - С. 382-385

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2016. - 192 с.

10. Кузнецова О.Н. Бухгалтерский учет и анализ / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. - 432 с.

11. Новикова С.В. Современное назначение отчета о финансовых результатах в соответствии с российскими и международными стандартами // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/12/75273 (дата обращения: 05.04.2020).

12. Свердлик С.В. Отчет о финансовых результатах: содержание и техника построения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - №23 (383). - С. 2-11.

13. Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч.пос / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Н.Ю. Сигидова. - М.: Инфра-М, 2018. - 304 с.

14. Фролова В.А., Бердникова Л.Ф., Шнайдер В.В. Показатели отчета о финансовых результатах: сущность, значение и роль в деятельности современной организации // Научен вектор на Балканите. - 2019. - №3(5). - С. 83-86.

15. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебник / Н.Н. Хахонова, И.В. Алексеева, А.В. Бахтеев и др. - М.: Риор, 2017. -240 с.