Решение задач на тему: Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов вызывают повышенный

Введение

Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов вызывают повышенный интерес к бухгалтерской информации для принятия обоснованных и реальных финансовых решений. Новые требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, обусловлены интеграцией российской экономики в международную систему хозяйствования, что предполагает формирование единой методологии составления отчетности и оценки финансового состояния организаций.

Актуальность работы состоит в необходимости изучения основ финансового учета и отчетности, так как в современных условиях экономическая деятельность предприятия не представляется без ведения финансовой отчетности.

Цель работы состоит в исследовании формирования чистой прибыли на предприятии.

Исходя из цели, выделим задачи, стоящие перед работой:

- формирование чистой прибыли на предприятии;

- изучение основ финансовой отчетности;

- исследование основных принципов, требований к финансовой отчетности;

- анализ интеграция финансовой отчетности;

- анализ международных форм финансовой отчетности;

- исследование проблем и перспектив развития форм финансовой отчетности.

Объектом работы выступает финансовая отчетность современных предприятий, предмет работы - экономические отношения, возникающие по поводу составления и анализа финансовой отчетности предприятия. Предмет исследования - международные стандарты финансовой отчетности и их роли в развитии современного бухгалтерского учета.

1. Экономическая сущность анализа бухгалтерского баланса

1.1. Понятие и сущность документа и бухгалтерской документации

Документ (лат. documentum - свидетельство, доказательство) - это письменное свидетельство на правосовершение или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты.

Бланк документа - это носитель информации с нанесенными на него постоянными сведениями. Кроме бланков документов носителями учетной информации служат дискеты, диски при их обработке на персональном компьютере (ПК). Они используются в зависимости от средств автоматизации, которые применяются в организации. В условиях автоматизированной подготовки документов и их обработки необходимо изготавливать копии документов на бумажном носителе. Бухгалтерские документы необходимы для обоснования непрерывно совершающихся хозяйственных операций, а также для достоверности, объективности и точности, получаемых в учете показателей. Они являются важным средством контроля за сохранностью и правильным использованием ресурсов. С помощью документов наблюдают за действиями материально ответственных лиц, выявляют и предупреждают потери и недостачи, непроизводительные расходы, хищение и бесхозяйственность. Документация - основа для проведения документальных ревизий.

Бухгалтерские документы имеют юридическую доказательную силу, приобретают важное правовое значение при решении споров между организациями и лицами.

Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются: заголовочная, содержательная, оформляющая. В каждой из частей документа отражаются соответствующие реквизиты, т.е. реквизиты - это отдельные показатели (сведения), отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Реквизит (лат. requisitum - нужное, требуемое, необходимое).

Главнейший реквизит заголовочной части - это название документа (акт приема-передачи основных средств, приходный кассовый ордер, лимитно-заборная карта и др.), которое печатается на бланке.

Содержательная часть документа бывает табличной или текстовой. К табличной относятся реквизиты-признаки и реквизиты-основания. Реквизиты-признаки включают заголовки таблиц, граф и строк и предназначены для характеристик описываемого объекта. Реквизиты-основания предназначены для количественной характеристики объекта учета. Реквизиты-признаки могут быть постоянными, переменными и смешанными (состоящими из постоянной и переменной части). Постоянные печатаются при изготовлении бланков документов, а переменные фиксируются на бланке в процессе его заполнения. Графы таблиц нумеруются. Для контроля в таблично-содержательной части отводятся специальные графы для записи кот рольных чисел. В содержательной части отражается сущность документа.

В оформляющей части документа отражается дата составления документа, утверждения, согласования, визы, наименование должностных лиц, подписавших документы, личные подписи и их расшифровка, при необходимости печать. Предусматривается место для записи основания исправления ошибок, допущенных при заполнении документа.

Пользователем бухгалтерской отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то, что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д.

Для руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о хозяйственньк средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования." Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, т.е.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества. обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Бухгалтерский баланс-нетто предусматривает два раздела в активе и три раздела в пассиве. В активе первый раздел называется "Внеоборотные активы", второй раздел - "Оборотные активы". Пассив состоит из трех разделов: "Собственный капитал", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства". Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Показатели баланса в денежной оценке подразделяются на начало года и на конец отчетного периода. Фактически в нем фиксируется стоимость остатков имущества, материалов, задолженности, сформированный капитал, фонды, займы, кредиты и прочие долги. Отсюда и потребность деления его на две части: активную и пассивную. Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.

Для пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. Для обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в рыночной экономике законодательно введено понятие "публичная бухгалтерская отчетность" (ст. 16 Закона "О бухгалтерском учете"), согласно которой акционерные общества открытого типа, банки другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Финансовая отчетность составляется вследствие подсчета, группировки специальной обработки данных текущего бухгалтерского учета. Формирование отчетности - завершающая стадия бухгалтерского учета. Последовательность формирования финансовой отчетности можно представить в виде 11 этапов, которые охватывают все работы по формированию финансовой отчетности, как ручным способом, так и автоматизированным.

Таким образом, теоретические и методологические аспекты формирования финансовой отчетности требуют дальнейшего усовершенствования, приведения в соответствие с требованиями реальной экономики с учетом особенностей отраслевой конкуренции для отражения аспектов деятельности субъектов хозяйствования [5, с.12]. В условиях углубляющегося экономического кризиса и нарастающей неопределённости одной из наиболее важных задач для современного предпринимателя становится автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности.

Вся деятельность по законодательному и нормативно-правовому обеспечению бухгалтерского учета, которая ведется в последнее время Минфином России, направлена на создание оптимальных условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета и аудита в стране.

В основе этой работы - Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная Министром финансов Российской Федерации летом 2004 г. Концепция предусматривает пять направлений работы. Это повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете, создание инфраструктуры применения Международных стандартов финансовой отчетности, изменение системы регулирования бухгалтерского учета, усиление контроля качества отчетности и повышение квалификации специалистов.

Концепция новой редакции закона "О бухгалтерском учете" предусматривает, что этот закон должен решать две основные задачи. Первая задача - обеспечение прав граждан, организаций и общества в целом на получение информации о деятельности экономических субъектов. Вторая задача - создание правового механизма регулирования учета.

Исходя из этого, закон должен содержать две группы норм. Это минимально необходимые требования к официальному бухгалтерскому учету, а также принципы, органы и процедуры регулирования учета.

Определенные требования должны быть установлены в отношении оценки объектов бухгалтерского учета. Положения действующего закона часто не соответствуют передовым подходам к ведению бухгалтерского учета.

Сегодня отдельные нормы закона "О бухгалтерском учете", связанные с отчетностью, не согласуются с корпоративным законодательством (об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и т.п.). Это касается, например, сроков публикации и порядка представления отчетности. Для того, чтобы избежать таких нестыковок, в новой редакции закона "О бухгалтерском учете" целесообразно решить вопросы, связанные исключительно с общими требованиями к официальной бухгалтерской отчетности. Помимо этого закон должен решать вопросы, связанные с бухгалтерской отчетностью при реорганизации и ликвидации организаций. По ним существует пробел в бухгалтерском законодательстве.

Вторая группа норм новой редакции закона "О бухгалтерском учете" связана с регулированием бухгалтерского учета. Закон должен формулировать принципы регулирования бухгалтерского учета и исходя из них устанавливать саму процедуру регулирования.

Финансовая отчетность нацелена на развернутое отражение финансового результата от основной деятельности и должна обеспечивать полезной информацией реальных и потенциальных инвесторов, кредиторов и других ее пользователей для принятия решения об инвестировании, кредитовании. Такая информация должна быть исчерпывающей и доступной для восприятия. Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о вложениях средств, на основе сопоставления данных по ним.

В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных отраслей. Чтобы они могли принять обоснованные решения, отраслевая специфика должна быть нивелирована, а поступающая информация - заключать данные, позволяющие оценить интересующие инвестора параметры (прежде всего прибыльность, коммерческий риск и. т.д.) независимо от особенностей отрасли, в которой действует компания.

Для проведения таких межформенных сопоставлений представляемая компаниями информация должна быть единообразной, т.е. стандартной, составленной по единым нормам и правилам. Именно это обстоятельство диктует необходимость стандартизации финансовой отчетности в условиях рыночной экономики, что является глобальной проблемой в наше время, когда происходит развитие мультинациональных компаний, что в свою очередь требует консолидации отчетности.

МСФО представляет собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности.

Приведение российской финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами открывает широкие перспективы по привлечению иностранных инвестиций для компании и банков, а также по выходу предприятий на международный рынок. При этом переход на МСФО требует значительных затрат и серьезного внимания со стороны Минфина России и Министерства экономического развития и торговли РФ.

МСФО имеют международное значение, объединяя опыт многих стран. Целью финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является получение полезной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках компании. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, ориентирована на информационные потребности широкого круга пользователей, например, акционеров, кредиторов, наемных работников.

Переход России на МСФО происходит согласно программе, которая предусматривает поэтапный переход на международные стандарты:

1. 2004-2007 гг. - Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов

2. 2008-2009 гг. - Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.

Без МСФО не обойтись при выходе на международные рынки капитала. Международная система отчетности повышает капитализацию компании и последующую продажу бизнеса международным компаниям.

Также остро стоит проблема соответствия ПБУ и МСФО, анализ соответствия может ускорить переход российских предприятий на МСФО и помочь избежать противоречий.

Международные стандарты финансовой отчетности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчетность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже. В США, где сейчас применяются собственные стандарты бухгалтерского учета US GAAP, в августе 2008 года Комиссией по ценным бумагам и биржам был представлен предварительный план перехода на МСФО и отказа от GAAP [7, с.35-38].

В соответствии с этим планом, уже с 2010 года транснациональные американские компании в обязательном порядке предоставляют отчетность по МСФО. Предполагается, что с 2014 года формирование отчетности по МСФО станет обязательным для всех американских компаний.

Внедрение международных стандартов отчетности в России идет с большими затруднениями, в связи с тем, что в России исторически сложились собственные нормы и правила учета.

Трудности, стоящие на пути внедрения МСФО в России во многом совпадают с проблемами, с которыми сталкиваются государства, переходящие к использованию международных стандартов вместо национальных или пытающиеся изменить национальные стандарты учета таким образом, чтобы различия с МСФО были минимальными и объяснялись объективными причинами.

Многие вопросы финансовой отчетности, связанные с деятельностью добывающих компаний, возникают из-за особых условий, в которых работают эти компании. Их финансовая отчетность должна отражать риски и выгоды, присущие данной отрасли. Однако в то же самое время экономические соглашения, направленные на снижение этих рисков, могут обуславливать и возникновение дополнительных трудностей, связанных с составлением финансовой отчетности/

В документе для обсуждения Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности определены следующие характеристики деятельности тесно связанные с вопросами финансовой отчетности, которые приведены ниже.:

1) Высокая степень риска

2) Слабая связь между рисками и выгодами

3) Большой промежуток времени между затратами и добычей

4) Высокая стоимость отдельных проектов

5) Уникальные типы договоров о распределении затрат

6) Усиленный контроль и регулирование со стороны государства

7) Экономические, технологические и политические факторы.

Результатом ограниченной сферы действия МСФО (IFRS) 6 стало изменение требований к учетной политике, применяемой только в отношении деятельности, связанной с разведкой и оценкой, и это не распространяется на деятельность до или после этапа разведки и оценки. Тем не менее, в добывающих отраслях возникает много специфических вопросов, связанных с учетом. Это обусловлено неопределенностью, характерной для разведки и извлечения минеральных ресурсов, широким спектром соглашений о разделе рисков и вовлеченностью правительства. Во многих случаях существуют обоснованные расхождения во мнениях относительно метода учета этих статей, который должен применяться компаниями.

1.2. Классификация документов

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По видам отчетность подразделяют на: 1) бухгалтерскую отчетность - содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостному показателю и составляется на основании данных бухгалтерского учета за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев, за год нарастающим итогом с начала года; 2) статистическую отчетность - содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении и составляется по данным статистики бухгалтерского и оперативного учета; 3) оперативную отчетность - содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца, месяц) и составляется на основании данных оперативного учета; 4) внешнюю публичную отчетность - подлежит опубликованию. По периодичности составления: 1) внутригодовую отчетность - составляется на определенную дату в течение года и называется периодической, так как составляется регулярно, через определенные промежутки времени (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); 2) годовую отчетность - это отчетность о деятельности организации за отчетный год. К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: 1) правдивость (верность); 2) реальность; 3) единство; 4) преемственность; 5) ясность.

По сведениям, содержащимся в отчетах: 1) внутреннюю отчетность - включает информацию о работе на каком-либо одном участке деятельности организации (сегменте); составление внутренней отчетности обусловлено потребностями самой организации; 2) внешнюю отчетность - характеризует хозяйственную деятельность организации в целом и служит средством для информирования заинтересованных лиц о характере хозяйственной деятельности, доходности и имущественном положении того или иного хозяйствующего субъекта. Правдивый баланс - это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости - обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением. Реальность - соответствие оценок его статей объективной действительности. Правдивость и реальность - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но не реальным. Например, на балансе числится долг за физическим лицом 5000 руб. по выявленной у него недостаче ценностей. В этом отношении баланс правдив, но если данное лицо неплатежеспособно, то в этой части баланс не реален. Предположим, на балансе числится объект основных средств по остаточной стоимости 4 млн. руб., а реальная стоимость 8 млн. руб.

Существует три теории балансовых оценок: объективная, субъективная, книжная. Теория объективных оценок основана на принципе продажных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций и даже в одной и той же организации в различные периоды ее работы. Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой хозяйственные средства числятся в учете (в книгах). Ни одна теория не дает однозначного решения вопроса об оценке, т.е. получается реальность относительная и поэтому соответствие баланса определяется нормативными документами. Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью в данном случае понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Единство - построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.д. Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и оставления баланса. Ясность баланса - его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми, его читающими.

Документ, которыи создало в обществе, входит в соответствующую систему документации в качестве ее элемента. Отдельные виды и разновидности документов составляют систему документации.

Важнеишим признаком для классификации документов является его содержание. Служебные документы могут подразделяться: по административным вопросам; материально-техническому снабжению; планированию; оперативнои деятельности; бухгалтерскому учету; подготовке и расстановке кадров; финансово-кредитным и внешнеторговым вопросам и т.д.

Все документы, обращающиеся на предприятии, могут классифицироваться по следующим признакам.

По наименованию существует множество разновидностеи документов. Приведем лишь некоторые: приказы, распоряжения, планы и отчеты, акты, протоколы, договоры, уставы, инструкции, справки, докладные, объяснительные записки, служебные письма, телеграммы, стандарты, технические условия, платежные требования и поручения, доверенности и т.д.

По способу фиксации информации документы бывают письменные (рукописные, машинописные, типографские, подготовленные на множительных аппаратах, напечатанные на персональных компьютерах), графические и фотофоно-кинодокументы.

По степени сложности документы классифицируют на простые и сложные. Простые - это документы, в которых рассматривается один вопрос, в сложных освещается несколько вопросов.

По степени гласности различают документы открытые (несекретные) и документы с ограниченным доступом. Документы с ограниченным доступом бывают разнои степени секретности: совершенно секретные, секретные, документы для служебного пользования (ДСП), с грифом "конфиденциально".

По юридическои силе документы подразделяют на подлинные и подложные. Подлинные документы бывают деиствительные и недеиствительные. Недеиствительным документ становится в результате истечения срока деиствия или отмены его другим документом.

По срокам исполнения документы классифицируются на срочные и несрочные. Срочными являются документы со сроками исполнения, установленными законом и соответствующими правовыми актами, а также телеграммы и другие документы с грифом "срочно".

По происхождению документы классифицируют на служебные, подготовленные на предприятиях, в организациях, и личные (письма граждан с изложением жалоб, предложении, просьб).

По срокам хранения документы делятся на документы временного и постоянного срока хранения. Документы временного хранения в свою очередь подразделяются на документы со сроком хранения до 10 лет и свыше 10 лет.

По степени обязательности документы бывают информационные, содержащие сведения и факты о производственнои и инои деятельности организации, и директивные - обязательные для исполнения, носящие характер юридическои или техническои нормы.

По степени унификации различают документы индивидуальные, типовые, трафаретные, примерные и унифицированные в виде анкеты и таблицы.

1.3. Документация и документооборот

Документация по операциям банка. В банковской деятельности используются самые разные документы (директивные, юридические, плановые). Документы, которые используются в учетно-операционной работе, относятся к особому виду банковских документов.

Учетно-операционные документы - это:

- то, что является основанием для операции отражения в учете банка;

- то, на основе чего совершаются бухгалтерские записи;

- то, что подтверждает правильность совершенных операций и их отражения в учете.

Используемая в банках мемориально-ордерная система бухгалтерского учета означает, что записи в учете совершаются не в журналах, как это принято при организации учета других субъектов экономики, а в самих документах.

В составе документов выделяют те, которые содержат эти записи (мемориальные документы), и те, которые раскрывают содержание этих записей, подтверждают их правильность и достоверность (первичные документы).

К числу мемориальных документов относятся расчетно-денежные документы, мемориальные документы, кассовые и внебалансовые ордера.

Первичные документы - это акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы, как правило, прилагаются к мемориальным документам. В последних делается запись о прилагающихся первичных документах. В случае, если первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, в мемориальных документах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

Все мемориальные документы с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение банком операций за данный день, называются документами дня.

Совокупность мемориальных и первичных документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию.

Виды мемориальных банковских документов:

- расчетные (поручения, требования, чеки, аккредитивы, платежные ордера, авизо, ордера-распоряжения кредитного отдела);

- кассовые (объявления, денежные чеки, приходные, расходные ордера);

- документы по внутрибанковским операциям (мемориальные ордера).

Все документы по месту их составления подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от предприятий, учреждений и организаций.

Формы банковских документов стандартизированы и унифицированы.

При необходимости (или отсутствии утвержденного бланка) банки разрабатывают и утверждают собственные формы документов.

Совершение операций в кредитной организации может происходить на основании электронного платежного документа, а в случаях, установленных действующим законодательством и договором, - его бумажной копии, заверенной уполномоченным лицом. Электронные платежные документы должны содержать все реквизиты платежных документов, предусмотренные утвержденными форматами и нормативными актами Банка России. Бумажные копии электронных платежных документов, предназначенные для хранения в качестве оправдательных документов по совершенным операциям, а также подлежащие приложению к выпискам из счетов, заверяются штампами кредитной организации и подписями ее работников. В электронных платежных документах должен быть обеспечен аналог собственноручной подписи клиента.

В хозяйственном обороте организация выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных средств. Наделение организации основными и оборотными средствами (активы организации), необходимыми для выполнения возложенных на нее задач, осуществляется путем финансирования банковского кредитования, взноса вкладов учредителей организации и т.д. В момент учреждения организация наделяется финансовыми ресурсами, которые сразу же вкладываются в основные и оборотные средства. Часть средств организации может формироваться путем предоставления в собственность материальных и иных ценностей. Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Получаемые из различных источников финансовые ресурсы используются для приобретения основных средств, их ремонта, пополнения производственных запасов и т.д. При этом один из важнейших признаков устойчивости финансового положения организации - правильность вложения финансовых средств в активы. В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратнорезультативной. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются: состав, размещение и фактическое использование средств организации, а также показывается, во что вложены финансовые ресурсы организации, каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, "можно потрогать руками" и которые могут быть подтверждены инвентаризацией. Затратно-результативная трактовка интерпретации баланса более глубокая по своей сути. В этом случае актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок и понесенных ею расходов ради будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами. Величины хозяйственных средств в стоимостной оценке, отраженных в балансе и находящихся в распоряжении организации, не совпадают, так как не все виды хозяйственных средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Например: основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, которая отличается от текущей стоимости. Помимо этого организация может распоряжаться средствами, ей не принадлежащими, но находящимися у нее во временном пользовании или хранении. Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств, то в пассиве баланса показано, за счет каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются заемные средства и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации. Например, уставный капитал - это обязательства перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков - это обязательства организации перед банком по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность - это обязательства перед контрагентами (поставщиками - за полученные материальные ценности, работы, услуги; рабочими и служащими - по оплате труда и т.д.). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем соответствующих статей в пассиве и активе. Прибыль можно трактовать как сумму возросших, а убыток как сумму израсходованных собственных средств организации.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации.

По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал + обязательства организации). Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал и резервы (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V). Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки: 1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. 2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения). 3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости. 4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 "Общехозяйственные расходы"). 5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 "Товары отгруженные"). 6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва. 7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам. 8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах. 9. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. к 10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. 11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. 12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные б

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Заключение

Итого Z-счет Таффлера:

Вероятность банкротства по модели Таффлера:

- Z больше 0,3 - вероятность банкротства низкая;

- Z меньше 0,2 - вероятность банкротства высокая.

Поскольку в данном случае значение итогового коэффициента составило 1,08, вероятность банкротства можно считать низкой.

Еще одну методику прогнозирования банкротства, адаптированную для российских условий, предложили Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова. Пятифакторная модель данной методики следующая: R = 2К1 + 0,1К2 + 0,08К3 + 0,45К4 + К5 .

Таблица 14 - Модель Р.С. Сайфуллина и Г.Г. Кадыкова

Коэф-т

Расчет

Значение на 31.12.2017

Множитель

Произведение

(гр. 3 х гр. 4)

К1

Коэффициент обеспеченности собственными средствами

К2

Коэффициент текущей ликвидности

К3

Коэффициент оборачиваемости активов

К4

Коммерческая маржа (рентабельность реализации продукции)

К5

Рентабельность собственного капитала

Итого (R):

В рамках модели Сайфуллина-Кадыкова итоговый показатель (R) интерпретируется следующим образом. Если R меньше 1, то вероятность банкротства организации высокая; если R больше 1 - низкая. Из таблицы выше видно, что значение итогового показателя составило 0,88. Это значит, что вероятность банкротства существует, финансовое положение организации неустойчивое.

Таблица 15 - Методика Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве)

Показатель

Значение показателя

Изменение

(гр.3-гр.2)

Нормативное значение

Соответствие фактического значения нормативному на конец периода

на начало периода

на конец периода

1. Коэффициент текущей ликвидности

не менее 2

не соответствует

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

не менее 0,1

соответствует

3. Коэффициент восстановления платежеспособности

не менее 1

не соответствует

Анализ структуры баланса выполнен за период с начала 2017 года по 31.12.2017 г. Поскольку один из первых двух коэффициентов (коэффициент текущей ликвидности) по состоянию на 31.12.2017 оказался меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления организацией нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (0,68) указывает на отсутствие в ближайшее время реальной возможности восстановить нормальную платежеспособность. При этом необходимо отметить, что данные показатели неудовлетворительной структуры баланса являются достаточно строгими, поэтому выводы на их основе следует делать лишь в совокупности с другими показателями финансового положения организации. Кроме того, в расчете не учитывается отраслевая специфика.

Одним из направлений анализа результативности является оценка деловой активности анализируемого объекта. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов - показателей оборачиваемости Они очень важны для предприятия.

Таблица 16 - Анализ деловой активности

Наименование

Список литературы

Базисный

Отчетный

Изменение, %

период.

период.

Выручка от реализации, тыс.руб.

Ф2 стр.010

Капитал предприятия, тыс.руб

Ф1 стр.300

Мобильные средства предприятия, тыс.руб.

Ф1 стр.290

Собственный капитал, тыс.руб.

Ф1 стр.490

Материальные средства, тыс.руб.

Ф1 стр.210+стр.220

Денежные средства, тыс.руб.

Ф1 стр.260

Средства в расчетах, тыс.руб.

Ф1 стр.230+стр.240

Кредиторская задолженность

Ф1 стр. 620

Ресурсоотдача (Д1), тыс.руб.

стр.1 / стр.2

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (Д2), оборот

стр.1 / стр.3

Коэффициент оборачиваемости материальных средств (Д6), обороты

стр.1 / стр.5

Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Д7), обороты

стр.1 / стр.6

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (Д8), обороты

стр.1 / стр.7

Срок оборачиваемости (Д9), дни

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Д10), обороты

стр.1 / стр.8

Срок оборачиваемости (Д11), дни

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Д5), дней

стр.1 / стр.4

Вывод: финансовое положение организации, ее платежеспособность зависит от того, насколько быстро средства, вложенные в активы превращаются в реальные деньги.

На начало года выросли такие показатели как выручка от продаж, материальные средства, денежные средства, а уменьшились- капитал предприятия, мобильные средства, собственный капитал, средства в расчетах и кредиторская задолженность, за исключением последнего показателя, уменьшение всех остальных является отрицательной динамикой. Общим показателем оборачиваемости активов является коэффициент ресурсоотдачи, который увеличился к концу года на 0,13 пунктов и составил 0,57, следовательно скорость оборота всего капитала увеличилась, т.е. выросла прибыльность деятельности предприятия. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств увеличилась на 0,53, коэффициент оборачиваемости СК-на 0,14, коэффициент оборачиваемости материальных средств на 0,32, коэффициент оборачиваемости средств в расчетах- на 2,74 и коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - на 0,86 пунктов: увеличение скорости оборачиваемости любых активов является положительным фактором, так как способствует увеличению прибыльности и эффективности деятельности предприятия. Коэффициент оборачиваемости денежных средств уменьшился на 5353,9 т.р и составил на конец года 51,8- это является очень плохой динамикой, так как говорит о том, что денежные средства либо застаиваются, т.е. теряют свою стоимость и не приносят прибыль, либо о том, что они изымаются из оборота, т.е. предприятие резко теряет ликвидность. Срок оборачиваемости сократился с 175,6 до 75,1 дня, что является очень хорошим показателем, так как увеличивается активность использования денежных средств. Срок оборачиваемости (ДИ) уменьшился на 96,8 следовательно часть собственного капитала бездействует, а это отрицательно влияет на эффективность деятельности предприятия.

В целом деловая активность по предприятию повысилась, многие показатели выросли, а для исправления ситуации с коэффициентом оборачиваемости денежных средств и собственного капитала нужно сократить вливания денежных средств оборот или увеличить скорость обращения.

Таблица 17 - Аналитический баланс

Показатели

Значение*

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Основные средства

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Прочие внеоборотные активы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Запасы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Дебиторская задолженность

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Денежные средства и денежные эквиваленты

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

в +5,4 раза

удельный вес, %

Прочие оборотные активы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

в +3,1 раза

удельный вес, %

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Добавочный капитал (без переоценки)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Резервный капитал

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Кредиторская задолженность

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

удельный вес, %

Актив/Пассив

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

* Удельный вес приведен в % к показателю "Актив/Пассив" баланса.

Таблица 18 - Аналитический отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках)

Показатели

Значение

2016 г.

2017 г.

Выручка

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Себестоимость продаж

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Валовая прибыль (убыток)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Коммерческие расходы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Управленческие расходы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Прибыль (убыток) от продаж

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Прочие доходы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Прочие расходы

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Прибыль (убыток) до налогообложения

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Текущий налог на прибыль

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Чистая прибыль (убыток)

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Совокупный финансовый результат периода

значение, тыс. руб.

изменение, тыс. руб.

изменение, %

Ниже в таблице приведены основные финансовые результаты деятельности АО "МОЛОКО" в течение анализируемого периода.

Таблица 19 - Обзор результатов деятельности организации

Показатель

Значение показателя, тыс. руб.

Изменение показателя

Средне-

годовая

величина, тыс. руб.

2016 г.

2017 г.

тыс. руб.

(гр.3 - гр.2)

1. Выручка

2. Расходы по обычным видам деятельности

3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)

4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате

5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)

5а. EBITDA (прибыль до процентов, налогов и амортизации)

6. Проценты к уплате

7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее

8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)