Дипломная работа на тему: Прибыль предприятия. Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли

Введение

В условиях формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" вводит понятие валовая прибыль - как объект налогообложения. Валовая прибыль комплексно характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. От правильности и достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности непосредственно зависят размеры налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.

От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения девидентов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.

Руководство предприятия в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие имеет возможность увеличивать или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии.

К вопросам учетной политики, определяющим величину финансового результата деятельности предприятия, относятся, в первую очередь, следующие:

* выбор способа начисления амортизации основных средств, в зависимости от которого предприятие получает возможность изменять величину валовой и чистой прибыли. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит уплачиваемый налог на прибыль, но в то же время может сделать предприятие не привлекательным для учредителей в силу его не высокой прибыльности;

* выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ, услуг, от которого, например, при LIFO (оценка материалов по цене их последнего приобретения), с одной стороны, приводит к завышению себестоимости реализации и, следовательно, снижает величину уплачиваемого налога на прибыль, но, с другой стороны, уменьшает реальную стоимость остатков в балансе, а значит, снижает его ликвидность. В этом случае, если целью финансовой политики предприятия является минимизация уплачиваемых налогов, метод LIFO обеспечит ее достижение. Если же финансовая стратегия предприятия направлена на привлечение новых инвесторов (получение кредитов), ему необходимо иметь ликвидный баланс. Тогда использование метода LIFO лишь отдаляет предприятие от его цели. В этом случае для предприятия целесообразнее использовать другой метод оценки, основанный на принципе первоочередного списания первых закупленных партий материалов (FIFO);

* определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию;

* порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

* состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции;

* способ распределения косвенных (накладных) расходов и др.

Предприятие, выбрав тот или иной способ формирования себестоимости реализованной продукции и определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должно придерживать его в течение всего отчетного периода (не менее года), а все дальнейшие изменения в учетной политике должны иметь веские основания и непременно оговариваться в пояснительных записках к отчетам.

Сложность и неоднозначность определения выбора направления финансовой стратегии предприятия делает особо актуальным более детальное изучение вопросов формирования финансовых результатов предприятия.

Целью данной дипломной работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, возможности оптимизации налога на прибыль.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются исследование:

прибыли как экономической категории;

современной модели формирования финансового результата предприятия и использования прибыли;

бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, использования и распределения прибыли;

особенностей организации учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли в строительных организациях (на примере строительной организации ООО Электромонтаж);

автоматизации бухгалтерского учета в современных условиях;

методики аудита формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли.

Базой исследования в дипломной работе является строительное предприятие ООО "Электромонтаж". Это частное предприятие. Оно выполняет работы по монтажу электрических сетей и электроустановок.

К основным видам деятельности предприятия относятся:

- проектные работы;

- монтаж электроосвещения жилых, бытовых и промышленных зданий;

- монтаж силового оборудования;

- монтаж внутриплощадочных и вне площадочных сетей;

- монтаж слаботочных сетей.

ООО "Электромонтаж" зарегистрировано в 1993г., является малым предприятием, находится на самостоятельном балансе и имеет расчетный счет в "Тверском банке". Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и учредительными документами. Оно самостоятельно планирует свою деятельность. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по установленным законодательством правилам, в его основе лежит применение журнально-ордерной формы учета. ООО "Электромонтаж" является прибыльным предприятием.

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:

несовершенство законодательной системы РФ;

не совершенность и сложность налогового законодательства;

многообразие различных инструкций и правил;

сложности, связанные с переходным периодом, становлением рыночной экономики в

России;

экономическая нестабильность предприятий в РФ;

отсутствие второй и последующих частей налогового кодекса РФ;

При написании дипломной работы использовались нормативные документы, законодательные акты, специальная экономическая литература, а также внутренняя документация предприятия.

Оглавление

- Введение .......................................................................................................5

- Прибыль предприятия

- Прибыль как экономическая категория. Показатели прибыли

- Современная модель формирования финансового результата хозяйствующего субъекта и распределение прибыли

- Прибыль убыток от реализации продукции работ, услуг

- Прибыль убыток от реализации основных средств

- Прибыль от внереализационных операций

- Распределение прибыли

- Учет формирования финансовых результатов предприятия и распределения прибыли

- Бухгалтерский учет формирования финансовых результатов

- Финансовый результат от реализации продукции работ, услуг

- Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества предприятия

- Финансовый результат от внереализационных операций Предприятия

- Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли

- Особенности учета формирования финансовых результатов и распределения прибыли в строительных предприятиях

- Исследование организации учета финансовых результатов и распределения прибыли в строительной организации ООО Электромонтаж

- Автоматизация бухгалтерского учета. Актуальность и проблемы

- Аудит финансовых результатов предприятия

- Методика аудита финансовых результатов предприятия

- Отражение в отчетности фактической выручки валового дохода от реализации основной продукции работ, услуг

- Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции работ, услуг

- Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации

- Отражение в отчетности внереализационных доходов

- Методика аудита распределения прибыли предприятия

- Проверка правильности расчета налога на прибыль

- Проверка использования чистой прибыли

- Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО Электромонтаж

- Заключение ...................................................................................................80

- Список использованной литературы ......................................................... 85

- Приложения

Заключение

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, используются конкретные показатели прибыли.

Ёмким информативным показателем является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибылей (убытков) предприятия от реализации продукции и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией. В дипломной работе подробно рассмотрены все элементы валовой прибыли.

Для определения по установленной ставке суммы налога на прибыль предприятия рассчитывается налогооблагаемая прибыль путем корректировки валовой прибыли, так как последняя может содержать доходы, облагаемые по другим ставкам или не облагаемые налогом. Облагаемая прибыль - часть прибыли предприятия, облагаемая налогом в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций".

Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, акцизов и платежей в федеральный и местные бюджеты.

Чистой прибылью предприятия с учетом сложившейся практики можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам. С 1 января 1991 года чистая прибыль предприятия распределяется по усмотрению предприятия.

В дипломной работе приводится современная модель формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Рассмотрены основные моменты формирования финансового результата предприятия от реализации продукции (работ, услуг), от реализации основных средств и внереализационных операций.

Проведено исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия и использования прибыли. Подробно рассмотрен бухгалтерский учет строительной организации ООО "Электромонтаж" в части формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Анализируя ведение бухгалтерского учета на данном предприятии можно сделать выводы:

1. вся деятельности предприятия лежит в рамка Российского законодательства. При ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности главный бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;

2. бухгалтерский учет ведется на основе применения журнально-ордерной системы учета, с использованием персонального компьютера и программного продукта 1С бухгалтерия;

3. ООО Электромонтаж имеет статус малого предприятия (по численности). Налог на прибыль платит ежеквартально, без авансовых платежей;

4. на предприятии отсутствуют: внешнеэкономические операции, не проводится рекламная компания, не производится обучение рабочих, нет капитального строительства, не выделяются средства на представительские расходы. Что значительно упрощает бухгалтерский учет и методику расчета прибыли;

5. прибыль предприятия от реализации продукции в 1998 году составила 55201руб., что практически втрое ниже уровня 1997 года. Это обусловлено сложившейся в России системой неплатежей, увеличением себестоимости работ (резкое подорожание материальных ресурсов);

6. предприятие в 1998г., из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете, не имело возможность платить налоги в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды во время. Следовательно, большая часть чистой прибыли пошла на погашение пеней по налогам и сборам.

7. нераспределенной прибыли за 1998г. на предприятии не осталось, что говорит о невозможности: расширении производства, получении дивидендов учредителями и т.д.;

8. при работе на строительстве объектов финансируемых из бюджетов различных уровней широко использовалась система взаимозачетов по налогам. Из-за большого срока проведения взаимозачетов происходил рост пеней, что так же отразилось на чистой прибыли предприятия;

9. при сложившейся системе неплатежей в России и большой дебиторской задолженности не создается резерв по сомнительным долгам.

К недостаткам ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отнести:

1. отсутствие графика и схемы документооборота, поэтому не всегда вовремя оформленные первичные документы, отсутствие на них подписей, некоторых обязательных реквизитов;

2. отсутствие приказов по списанию ГСМ, проведение инвентаризаций, созданию комиссий по списанию основных средств, МБП;

3. отсутствие актов по проведению инвентаризации основных средств, материальных запасов, кассы, дебиторской задолженности;

4. отсутствие на предприятии таких документов как: "Положение о заработной плате на предприятии", "Положение о премирование", "Положение о выплате дивидендов учредителям";

5. несвоевременная обработка документов, что влечет за собой отсутствие оперативной информации;

6. отсутствие внутренней отчетности, что существенно снижает эффективность управления предприятием.

7. отсутствие контроля со стороны внешних пользователей (за время работы не проводились проверки налоговой инспекции);

8. отсутствие внутреннего контроля со стороны бухгалтерии подведомственных служб.

Данные недостатки существенно снижают уровень эффективности работы предприятия и при проверке налоговой инспекции могут вызвать дополнительные вопросы.

В настоящей дипломной работе (раздел 2.4) рассмотрены актуальность и проблемы автоматизации бухгалтерского учета в России.

Основными недостатками программного продукта 1С бухгалтерия версия 6.0 используемого на исследуемом предприятии являются:

* сложность в первоначальной настройке;

*внесение корректировок в программу при изменении в бухгалтерском учете и отчетности, сложность вызвана необходимостью знания макроязыка программы и в большинстве случаев предприятие вынуждено пользоваться услугами программиста, что вызывает дополнительные, существенные затраты;

* неудобное представление итоговых и промежуточных данных;

* невозможность обеспечения нестандартного запроса;

* недостаточная оперативность учета;

* морально устаревшая версия программы.

В настоящее время в России широко внедряется новая версия программы 1С бухгалтерия "Предприятие", в которой существенно устранены указанные недостатки. Но в тоже время данная программа более жестко увязывает необходимые документы и от пользователя требуется более четкой и дисциплинированной работы, что иногда пугает бухгалтеров.

Ииспользуемая на предприятии правовая база "Консультант плюс" раздел "Российское законодательство" содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненна поддержки документов, система гиперссылок.

Основным недостатком данной системя является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения

В данной работе приведена методика проведения аудиторских проверок финансовых результатов предприятия. Сделана попытка апробировать методику аудита на строительной организации ООО "Электромонтаж". Выводы по данной теме представлены в Главе 3 Раздела 3.2.3 "Апробация методики аудита финансовых результатов на примере ООО "Электромонтаж".

Список литературы

1. Закон РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций" от 27.12.91 г. № 2116-1. Введен в действие с 01.01.1992 г. (ЭЖ. 1992 № 10).

2. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций" от 3.03.1999 г. № 45-ФЗ

3. Закон РФ "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятии и организаций" от 31.03.1999 г. № 62-ФЗ

4. Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991г. №2118-1

5. Закон РФ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики" от 29.12.1998г. №192-ФЗ

6. Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 08.05.1996 г. № 685 (ЭЖ. 1996. № 22).

7. Постановление Правительства РФ "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли." от 05.08.92 г. № 552 ( ФГ. 1992. № 33).

8. Постановление Правительства РФ "О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. от 01.07.95 г. № 661. (ЭЖ. 1995. № 28).

9. Постановление Правительства РФ "О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли." от 12.07.1999г. № 794

10 Постановление Государственного комитета РФ по вопросам архитектуры и строительства "Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ" от 4.12.1995г. № БЕ-11-260/7

11. Инструкция ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций." от 10.08.1995 г. № 37 (ЭЖ. 1995. № 36).

12. Инструкция ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций, с учетом изменений и дополнений №5 рег. №1873." от 20.08.1999г.

13. Приказ МНС РФ "О внесении изменений и дополнений в инструкцию госналогслужбы России от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организаций." от 06.07.99 г. № АП-3-02/204

14. Приказом МФ РФ "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" от 26.12.94 г. № 170. Введено в действие с 01.01.95 г. ( ЭЖ. 1995. № 10).

15. Приказ Минфина РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/99)" от 06.07.1999 г. № 43н

16. Приказ Минфина РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "расходы организации" (ПБУ10/99)" от 06.05.1999 г. № 33н

17. Приказ Минфина РФ "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ9/99)" от 06.05.1999 г. № 32н

18. Письмо ГНС РФ "Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль." от 28.08.19992г. №ИЛ-6-01/284 (в редакции письма ГНС РФ от 30.04.1993г. №ВГ-6-01/160).

19. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994.- 410с.

20. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.-576с.

21. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. прогнозирование финансового результата. - М.: Экзамен, 1999.-320с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра, 1997.- 362с.

23. Никонов А.А. Изменения в порядке уплаты налога на прибыль.// Глав.бух.,-1999. №8.-с.22-27.

24. Никонов А.А. Штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров.// Глав.бух., -1999. №24. - с.35-41.

25. Подоприн Ю.В. О применении штрафных санкций за нарушение законодательства по налогу на прибыль.// Помощник бухгалтера.,-1999. №10.-с.35-38.

26. Слом В.И. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный коментарий.- М.: Статут, 1998.-397с.

27. Смирнов С.А. и др. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: МЭСИ, 1998.-363с.

28. Степанов И.С. Менеджмент в строительстве. - М.: Юрайт, 1999г.-540с.

29. Тамразова Л.М. Льготы по налогу на прибыль// Глав.бух.,-1999. №24.-с.3.

30. Тамразова Л.М. Коментарий к изменениям и дополнениям №5 инструкции №37 ГНС России.// Глав.бух.,-1999. №19.-с49-53.

31. Писменный Э.Г. Налогообложение предприятий. - М.:МЭСИ, 1997г.