Дипломная работа на тему: Оптимизация косвенного логообложения НДС. Общие положения. Логовые вычеты

Введение

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. Определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. Это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую. Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др. В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

Непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.

Способы уменьшения налоговых платежей представлены в схеме:

Схема 1 - Способы уменьшения налоговых платежей.

Оглавление

- Введение

- Оптимизация косвенного налогообложения НДС. Общие положения

- Налоговые вычеты

- Налоговое планирование

- Методика налоговой оптимизации

- Разработка приказа об учетной политике

- Оптимизация через договор

- Методика экономико-правового анализа экспертизы договора

- Является ли контрагент плательщиком НДС

- Имеется ли обязанность удержать налог с контрагента

- Специальные методы налоговой оптимизации

- Метод замены отношений

- Метод разделения отношений

- Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия-дилера

- Метод льготного предприятия

- Предприятие инвалидов

- Субъекты, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

- Применение льгот и освобождений

- Анализ арбитражной практики по налогу на добавленную стоимость

- 1 Постановление ФАС СЗО от 11.03.2003 N А42-418602-15 извлечение

- 2 Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 декабря 2002 г. А56-2715202 извлечение

- Заключение

- Список используемой литературы

Заключение

Таким образом, по НДС налогоплательщик в ряде случаев имеет возможность снизить общую сумму налога. Помимо установленных вычетов крупную льготу могут иметь индивидуальные предприниматели и организации малого бизнеса. В соотв. со ст. 145 НК они имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если, как уже говорилось выше, за три предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности сумма выручки от реализации без учета налога не превысила 1 млн. рублей.

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов, для обоснования права на который и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Хозяйствующим субъектам, являющимся конечными звеньями в цепочке производства и реализации товаров, работ и услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, занимаясь налоговым планированием налога на добавленную стоимость, целесообразно рассмотреть и возможность осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а также целесообразно рассмотреть возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

Хотелось бы отметить, что налоговое планирование НДС заключается не только в применении освобождений, а также в том , чтобы четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить налоговый вычет по НДС-вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам); отслеживать то, чтобы расходы соответствовали требованиям главы 25 НК; ускорять процесс заготовки всех материальных ценностей и минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ; ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения и их приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность произвести налоговый вычет по НДС в отчетном периоде.

Необходимо отметить, что в результате одностороннего подхода к минимизации НДС (например, по использованию операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 Налогового кодекса или освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС) предприятие, осуществляющее последующую реализацию своей продукции, получает мнимую льготу для целей налогообложения. Например, организация, имеющая освобождение от НДС, все суммы НДС, уплачиваемые своим поставщикам, относят на расходы, в то время как реализация продукции данной компании осуществляется без предъявления НДС покупателям. При этом эти покупатели, оплачивая товары, работы, услуги, не имеют права на налоговый вычет соответствующей суммы НДС. Применение законных налоговых льгот и вычетов наиболее удобный, но отнюдь не единственный метод оптимизации системы налогообложения.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Для максимально эффективного применения в налоговом планировании льгот, предоставляемых законодательством, необходимо иметь специальную подборку льгот из законодательной базы (подборка по налогам хозяйствующих субъект в настоящее время содержит более 250 льгот, предоставляемых действующим законодательством). Проведенный нами анализ существующих льгот для хозяйствующих субъектов в РФ позволяет сделать вывод, что они носят несистемный разрозненный, разнонаправленный характер, что свидетельствует об отсутствии на государственном уровне достаточно четкой стратегии по стимулированию определенных направлений деятельности и сфер экономики.

На начальной стадии налогового планирования необходимо из федерального, регионального и местного законодательства по налогам и сборам выбрать льготы возможные и целесообразные к применению в конкретной организации. Необходимо также определить, соблюдение каких условий и требований дает налогоплательщикам право на использование соответствующих льгот по НДС; какие временные ограничения для этих льгот установлены. Так как задачей налогового планирования является удовлетворение интересов собственников, в том числе путем максимизации чистой прибыли, то наибольший интерес, с моей точки зрения, представляет изучение льгот инвестиционного характера. С учетом отмены с 2002 г. определенных льгот по налогу на прибыль, необходимо отметить, что по этому налогу в настоящее время имеется возможность включения в расходы, учитываемые для целей налогообложения расходов на НИОКР, расходов на ремонт и на освоение природных ресурсов. Стимулирование инвестиционной активности с помощью налоговых льгот осуществляется по НДС, налогу на имущество и другим налогам. Анализ налогового законодательства показывает, что из имеющихся в настоящее время более 250 льгот на стимулирование инвестиций направлены только порядка 10. Такое положение вряд ли соответствует ориентации государственной политики России на экономический рост. Следует отметить, что отрицательное влияние на инвестиционную политику оказывает не только уровень налогообложения, но и высокая ставка процента и рост доли прибыли, выплачиваемой в виде дивидендов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ, 2010г.

. Гражданский кодекс РФ, 2010г.

. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы" с изменениями и дополнениями.

. Постановление ФАС СЗО от 11.03.2003 N А42-4186/02-15 (извлечение).

. Письмо МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

. Информационные письма Высшего арбитражного суда РФ.

. Шестакова Е.В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики/ Юстцинформ.: - 2010г., 160с.

. Шевчук Д.А. Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги/ Литрес.: - 2009г., 187с.

. Петров А.М. Договоры. Бухгалтерский учет, налогообложение и налоговое планирование/ Проспект.: - 2010г., 384с.

. Шевчук Д.А. Оффшоры: инструменты налогового планирования/ Литрес.: - 2010г. 165с.