Решение задач на тему: Сущность, принципы и цели бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками

Введение

Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту - погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, учитываются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по векселям полученным", погашение векселей - по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них аванс или предварительную оплату, эти суммы будут отражены по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным". В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета[11].

В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Иными словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод - после поступления денег, в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.

Статьей 273 НК РФ определено, что организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и т.п., а кредитоваться счет 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" [12].

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов по договорам. В связи с этим у них могут образоваться сомнительные, и даже безнадежные долги. Согласно ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием. Поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет.

При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается по истечении срока исковой давности на финансовые результаты в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" [15].

Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается в балансе в разделе II актива, он показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов полученных отражается в разделе V пассива баланса в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям информацию по покупателям и заказчикам, срок оплаты документов у которых не наступил; по документам, не оплаченным в срок; по авансам полученным; по векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил; по векселям, не оплаченным в срок.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в табл. 1.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Корреспонденция счетов

Содержание операций

Дебет

Кредит

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

Отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Отражаются прочие доходы от продажи имущества

50 "Касса"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Поступили денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков

50 "Касса"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Получены авансы в кассу в качестве предварительной оплаты по договорам

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на расчетные счета

51 "Расчетные счета"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

Получены авансы в качестве предварительной оплаты по договорам

52 "Валютные счета" субсчет "Транзитный валютный счет"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в иностранной валюте

55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на аккредитив

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по авансам полученным"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Зачтены при окончательном расчете суммы полученных авансов

63 "Резервы

по сомнительным

долгам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списаны безнадежные долги за счет суммы резерва по истечении срока исковой давности

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Уменьшена задолженность перед банком по кредитам на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" соответствующие субсчета

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Уменьшена задолженность перед прочими кредиторами на суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков

91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Списаны безнадежные долги по истечении срока исковой давности и при отсутствии резерва

Основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

1.Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками. Организация системы внутреннего контроля на предприятии должна обеспечивать получение достаточных доказательств того, что заключаемые организацией сделки являются законными, покупатели и заказчики имеют правовые основания на заключение указанных сделок, регистрационные данные, указанные в документах на поставку, достоверны[17].

1).Экспертиза договоров с покупателями. Договорами этой группы оформляют операции по реализации на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. В ходе проведения аудита аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

2). Экспертиза договоров с заказчиками. Гораздо более трудоемкая процедура - подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с заказчиками

2. Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений,

1). Проверка достоверности (полноты и точности) фактов реализации продукции (товаров, услуг) отраженных в учете. Основная цель проверки - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем реализованным продукции (товаров, услуг) за отчетный период.

2). Проверка оперативности регистрации фактов реализации продукции (товаров, услуг) . Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций (в сдельных случаях - датами поступления документов в организацию) и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер.

3). Проверка законности первичной учетной документации. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель - получение достаточно о количества доказательств того, что весь массив имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

4). Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с покупателями и заказчиками и все ли первичные документы он включает.

5). Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документов к учету были соблюдены принципы.

6). Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Цель проведения этой процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия.

3.Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности[21].

1). Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов.

2). Проверка правильности списания дебиторской и кредиторской задолженностей, безнадежных ко взысканию. Процедура проводится, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 62 в виде авансов полученных и кредиторской задолженности по проданным товарам (работам, услугам).

4.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

1). Проверка расчетов по отгрузкам. Цель процедуры - проверка отражения на счетах учета операций по продаже продукции (товаров, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

2). Проверка расчетов по претензиям.

5.Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками с данными синтетического учета.

1). Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяются полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками.

2) Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных учета расчетов с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия.

6.Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками.

1). Проверка учета налога на добавленную стоимость. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при реализации товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Оглавление

- Введение 2

- Сущность, принципы и цели бухгалтерского учета с покупателями и заказчиками

- Сущность и содержание бухгалтерского учета и аудита с покупателями и заказчиками

- Принципы, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита с покупателями и заказчиками

- Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита с покупателями и заказчиками

- Бухгалтерский учет с покупателями и заказчиками ЗАО ПОМЗТА

- Характеристика хозяйственной деятельности

- Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия

- Дополнительное оформление операций с покупателями и заказчиками

- Операции аналитического и синтетического учета с покупателями и заказчиками

- Совершенствование контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками

- Заключение 41

- Список использованной литературы 42

- Приложение 1

- Приложение 2

- Приложение 3

- Приложение 4

- Приложение 5

- Приложение 6

- Приложение 7

- Приложение 8

- Приложение 9

- Приложение 10

Список литературы

1. Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ, Федеральный закон от 26.01.1996 N 15- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) (статьи 454 - 1109) (с изменениями на 30 ноября 2011 года)

2. Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (не нуждается в госрегистрации) (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

3. ПБУ Минфина России от 06.10.2008 №№ 106н, ПБУ1/2008, ПБУ21/2008 Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (с изменениями на 8 ноября 2010 года)

4. Письмо Минфина России от 15.07.2008 № 07-05-12/16 Об обязанности материально ответственных лиц участвовать в проведении инвентаризации, ревизий и иных проверок сохранности и состояния вверенного им имущества

5. Постановление Минтруда России от 31.12.2002 № 85 Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности

6. Указания Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (с изменениями на 3 мая 2000 года)

7. Бабаев Ю.Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 654с.

8. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 125с.

9. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 412 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 253 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / ЮЛ. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 325 с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких - 5-е издание, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010 г. - 624 с.

13. Бухгалтерское дело. Уч. пособие / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 412с.

14. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - СПБ: Издательский торговый дом "Герда", 2011 - 640 с.

15. Вострикова Л.Г. Трудовой кодекс Российской Федерации. Комментарии для бухгалтера. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 148 с.

16. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: "Интер-Тех", 2012 г. - 112 с.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 256 с.

18. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет - 2010 - № 4.

19. Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2008 - 392 с.

20. Кизилов А.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / М.: Эксмо 2010 - 336с

21. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров - М: Налоговый вестник, 2012 - 230 с.

22. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М: Бератор, 2010 - 356 с.

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009 - 584 с.

24. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков .-- 5-е изд., переработанное и дополненное М.: ИНФРА-М, 2010 - 717с.

25. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2009. - 249 с.

26. Нидзл Б., Андерсон Х.г Клдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика. 2008. - 478 с.

27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 258 с.

28. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 624 с.

29. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 742 с.

30. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 2011. - 851 с.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 214 с.

32. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета в России. - М.:ЮНИТИ, 2012. - 265 с.

33. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2011 год.: Учебник / Гарант

34. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. - М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Бухгалтерский учет, 2011. - 259 с.

35. Финансовый учет: Учебник / Под ред. ВТ. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 249 с.

36. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 458 с.

37. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 341 с.

38. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / М.: Инфра- М .: 2012 - 352 с.

39. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, 2012 г. - №6 - 24-26 с.

40. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник - 2010 - № 3.

41. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. - 2012 - № 6

42. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет - 2010 - № 9.

43. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск - 2011 - № 25.

44. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух - 2012 - № 24.