Реферат на тему: Понятие и особенности статического бухгалтерского учета

Введение

I. Понятие и особенности статического бухгалтерского учета.

II. Понятие и особенности динамического бухгалтерского учета.

Оглавление

- Введение

- Выводы

- Список литературы

- Приложение

Заключение

Введение

В начале XX в. основным направлением развития теории бухгалтерского учета

признаны концепции статического и динамического учета, которые получили название "балансоведение", представляющие науку о логике и принципах построения финансовой отчетности, а также о принципах и процедурах

ее экономической интерпретации.

Под статическим учетом понимается бухгалтерия, которая при составлении баланса учитывает только состояние ценностей на данный момент времени, ее основной целью считается определение того, позволит ли реализация всех активов предприятия получить сумму, необходимую для оплаты его кредиторской задолженности. Приоритетной целью статического баланса является демонстрация стоимостной массы, доступной к распределению среди лиц, профинансировавших хозяйствующий субъект.

Статическая концепция баланса последовательно развивалась с XIV до XIX в. Впервые понятие "статика" применил швейцарский бухгалтер И.Ф. Шерр (1846-1924). Парные понятия "динамика" и "статика" были перенесены им в бухгалтерский учет из математики. Он считал баланс основополагающей исходной концепцией бухгалтерии и дал математическое описание бухгалтерской процедуры. Шерр считал, что учет начинается с баланса, из которого и вытекают счета. В основе системы балансов И.Ф. Шерра лежит уравнение расчета капитала, так как он считал, что цель деятельности любого коммерческого предприятия - приумножение чистого имущества, освобожденного от долгов. Поэтому уравнение баланса, согласно трудам этого ученого, выглядит следующим образом:

А - ПС = С,

где А - актив баланса (по Шерру, "к активу относится лишь те хозяйственные блага, право собственности на которые перешло к хозяйственному субъекту".

ПС - пассивы предприятия (в то время под пассивом баланса понималась только кредиторская задолженность);

С - собственный капитал или чистые активы (доля собственника в имуществе).

Данное уравнение описывает состояние предприятия на конкретный момент, т. е. статику. Для отражения динамики развития предприятия необходимо применить систему интервальных показателей, в качестве которых выступают прибыли (Пр1) и убытки (Уб1) за отчетный период:

А1 - ПС1 = С0 + Пр1 - Уб1

или

А1 - ПС1 - С0 = Пр1 - Уб1,

где А1 - стоимость активов организации на конец отчетного периода;

ПС1 - величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода;

С0 - величина собственного капитала организации на начало отчетного периода;

Пр1 - прибыли за отчетный период;

Уб1 - убытки за отчетный период.

При этом понятия прибылей и убытков включали соответственно реализационные доходы и нереализационные выигрыши и реализационные расходы и нереализационные потери.

Уравнение статики сходно по смыслу с уравнением динамики. Однако в первом случае финансовый результат выявляется на счете "Капитал", во втором - на счете "Прибыли и убытки".

Для статики финансовой результат (±ФР) исчисляется приростом или уменьшением собственного капитала за отчетный период:

ФР = С1 - С0

или

ФР = (А1 - ПС1) - (А0 - ПС0).

В теории Шерра целью, предметом и методом бухгалтерии считалась учетная процедура. При этом ее стремились максимально формализировать. Поэтому бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой учетной школы. Исходя из равенства актива и пассива баланса Шерр классифицировал хозяйственные операции и положил начало алгоритмизации учета. В немецкой школе изучение учета шло от баланса к счету и двойная запись выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. И.Ф. Шерр предложил систему балансовых отчетов, предназначенных для разных целей:

начальный (учредительный) баланс;

последующий (конечный и промежуточный);

заключительный.

Согласно балансовой теории Шерра, "форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность - на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение".

В качестве начального баланса И.Ф. Шерр рекомендовал форму, построенную на равенстве актива и пассива, которая основана на уравнении открытия бухгалтерских счетов:

А0 = ПС0 + С0.

Шерр настаивает на вступительном балансе для вновь создаваемого предприятия, так как "всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям". Форма последующих (конечных) балансов также "представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода"[6]. Данная форма баланса строится по уравнению:

А1 + Уб1 = ПС1 + С0 + Пр1.

И.Ф. Шерр впервые дал определение промежуточного баланса, "который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного периода".

Заключительный баланс строится в момент ликвидации предприятия. Цель такого баланса - в определении достаточности имущества, оцененного как для возможной продажи, с целью покрытия долговых обязательств. Уравнение заключительного баланса по Шерру имеет вид:

Ал - ПСл = Сл.

Таким образом, баланс рассматривался И.Ф. Шерром как отправной пункт бухгалтерской теории. Он трактовался как начальная и конечная точка счетоводства.

Наиболее полную трактовку статического баланса дал Г. Никлиш. Он считал, что баланс дает точное исчисление стоимости имущества, находящегося в собственности предприятия. Это имущество должно быть представлено по цене возможной реализации на дату составления баланса.

Основным назначением баланса Г. Никлиш считал защиту интересов кредиторов. При этом прибыль предприятия он рассматривал как следствие использования собственного и привлеченного капитала.

Сторонником статической теории баланса в России был Н.С. Лунский (1867-1956). Согласно его теории бухгалтерский учет - просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать "самое трудное в бухгалтерии - проводки" и для этого надо понять баланс. В теории Лунского балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками. Баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент времени.

В трудах Н.С. Лунского впервые встречается термин "источники", тогда как большинство специалистов под пассивом баланса понимали только кредиторскую задолженность, а собственный капитал определяли расчетным путем. Н.С. Лунский распространил понятие пассива и на собственный капитал. Такое понимание обусловило новое изучение дебета и кредита счетов. Теория Лунского получила широкое распространение.

Исходя из интерпретации цели статического баланса до конца XIX в. развиваются две узкие типизации задач баланса, характеризуемые как статические:

1) оценка имущества;

2) исчисление прибыли организации.

В рамках первого круга задач теория учета концентрировалась исключительно на оценке имущества. З.Э. Пухельт отводил инвентаризационной описи всего имущества роль баланса. О. Кнаппе, П. Кайзер трактовали баланс как расчетный итог инвентаризации и суммарное представление активов и пассивов.

В рамках второго круга задач такие ученые, как Д. Петерсен, В. Пехманн и др. ставили исчисление прибыли в зависимость от применяемой системы бухгалтерского учета и признавали, что в рамках системы двойной записи как дополнение к балансу возможно исчисление прибыли.

Огромную роль в развитии статической теории баланса сыграло решение Императорского верховного торгового суда (ROHG) Германии (1873 г.) в котором были сформулированы задачи и принципы бухгалтерского баланса. Цель баланса определялась как обзор и констатация имущественного положения фирмы на определенный момент времени, а также оценка результатов деятельности предприятия за периоды между составлением балансов. Для этого все активы и пассивы, составляющие имущество, должны были отражаться по текущей стоимости на дату составления баланса, для того чтобы наиболее точно отражать объективную реальность. Критерием и мерилом объективности оценки имущества считалась меновая стоимость; как правило, она выступала в виде рыночной или биржевой цены. В комментариях к решению суда было указано на недопустимость использования цен вынужденной или дружественной сделки для исчисления меновой стоимости. Меновая стоимость должна была опираться на объективность рынка. Рыночной оценке подлежали все статьи активов и пассивов. Составитель баланса на каждую отчетную дату обязан был определить "текущую" стоимость объекта независимо от его оценки в предыдущем году. Понятие амортизации сводилось к снижению текущей стоимости основных средств в балансе. Кроме того, проблема оценки рассматривалась вне зависимости от вопроса, как определить круг активов и пассивов, подлежащих отражению в балансе.

Принципы статического баланса многократно повторялись в дискуссиях о задачах и концепциях баланса, хотя и с несколькими нюансами. Статическая трактовка баланса стала следствием интерпретации системы балансового права, сложившейся на рубеже XIX и XX вв. Цели статического баланса согласуются с задачей защиты интересов кредиторов. Они реализуются через самоинформирование собственников и кредиторов. Развитие теории статического баланса определило в качестве его основной задачи сопоставление имущества и кредиторской задолженности, полученных по инвентаризационной описи, а также определение финансовых результатов. Вопросы оценки ставят в зависимость от целей отчетности. При этом подходы к оценке дифференцируются в зависимости от вида активов. Основные средства рекомендуется оценивать по наиболее высокой стоимости изготовления или приобретения. Оборотные средства могут оцениваться по более высоким рыночным ценам, если они превышают затраты на приобретение или изготовление, которые возникают в результате роста цен. Возникает понятие "цена замещения". Уценка в данной теории традиционна и может проводиться посредством образования резервов в виде амортизационных отчислений и резервов под снижение стоимости. В этой трактовке исключается субъективизм в вопросах оценки за счет ограничений в применении рыночных цен для активов, несмотря на допустимость уценки. Кроме того, в качестве критерия составления баланса применяется понятие имущества, исключающее отражение в балансе расчетных величин. Баланс стал трактоваться как инструмент самоинформирования, где посредством закрытия счетов, относящегося к определенной дате, исчисляется стоимость чистых активов с учетом выполненных допустимых уценок и дооценок до исторических цен приобретения или изготовления.

Таким образом, статический баланс - это метод счетоведения, позволяющий в денежной оценке на определенный момент времени изобразить состояние средств организации и источники их формирования.1

Развитием идей динамического баланса занимался Э. Косиоль (1899-1990), который утверждал, что предметом бухгалтерского учета выступают хозяйственные обороты, по которым результаты определяются в разрезе соответствующих отчетных периодов. Используя принцип разграничения результатов по отчетным периодам, Э. Косиоль отделил расходы и доходы будущих периодов, а также резерв предстоящих платежей. Кроме того, Косиоль тесно взаимоувязал баланс с платежным процессом, объясняя равенством

прихода и расхода в платежном обороте. При этом стоимость прихода равна сумме дебетовых сальдо активных счетов и эквивалентов прихода, отраженных на пассивных счетах; а стоимость расхода равна сумме кредитовых сальдо пассивных счетов и эквивалентов расхода, отраженных на активных счетах.

В рамках динамической теории учета создан номинальный баланс В. Ригера (1878-1971), в котором отражаются факты в денежном выражении, что позволяет исключить субъективизм при переоценке статей баланса. Исходя из этого, Ригер считал предметом бухгалтерского учета движение денег, осуществляемое в ходе хозяйственного процесса и выражающееся в формуле Д - Т - Д'. Результат заключался в получении прибыли. Наблюдение за оборотом денежных средств отрицает организацию учета имущества, полученного не

посредством осуществления денежных затрат.

Следуя идеям Шмаленбаха, Ригер также определял прибыль, которая подлежала

в отчете о финансовом результате дифференциации на:

- эксплуатационную, рассчитываемую как разница между средствами, полученными за время существования предприятия, и средствами, вложенными в него на момент открытия;

- инфляционную, определяемую путем сопоставления покупательной силы денежных единиц в различные отрезки времени.

Поскольку каждая хозяйственная операция приводит к отражению прибыли или убытка, то они подлежат отражению на обычном счете "Прибыли и убытки" путем их сальдирования.

Синтез статики и динамики нашел отражение в органическом балансе Фрица Шмидта (1882-1950), где отражение имущества - это статическая теория учета, а отражение результата - динамическая теория учета.

Идеи Шмидта получили развитие в учении амстердамской школы, главой которой являлся Теодор Лимперг (1879-1961), согласно которому отчетность отражает учитываемые ценности по восстановительной стоимости.2

Важность получения информации как о финансовом положении, так и о финансовом результате принадлежит Мокстеру, который предлагал формировать и статический, и динамический баланс. Так, при составлении статического баланса его элементы оцениваются на момент составления отчетности, а при формировании динамического баланса его элементы оцениваются по себестоимости. Мокстер полагал, что финансовый результат,

в сущности, нельзя исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот результат должен носить экономический и вероятностный характер.

Методология учета, соответствующая теории динамического баланса, формирует наиболее объективную оценку финансового результата деятельности предприятия. В такой интерпретации динамический баланс представляет собой инструмент для исчисления финансового результата деятельности компании. Однако данная теория учета идет вразрез с идеями оценки платежеспособности - идеями статического учета, так как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать возможным ценам их продажи как обеспечения долгов фирмы.

Что же мы имеем в реальности?

Реальность такова, что современный бухгалтерский учет содержит элементы как статического, так и динамического учета. Например, мы оцениваем активы по сумме фактических затрат на их приобретение, но, тем не менее, нам не запрещено переоценивать внеоборотные активы.

Дает ли такой синтез возможность в полной мере достичь целей, изначально поставленных статической и динамической теориями бухгалтерского учета? Однозначно, нет.

Тем не менее, осознание данного факта - это уже половина успеха. Зная об особенностях информационного обеспечения теорий статического и динамического учета, пользователь бухгалтерской информации сможет увидеть более реалистичную картину и, тем самым, принять более взвешенное и объективное решение.

В качестве направлений развития современного бухгалтерского учета в контексте решения проблемы наличия противоположных учетных целей, которые в одинаковой степени важны для современной экономической действительности, видим следующие.

Во-первых, должно иметь место понимание, что следование только статической или только динамической учетным теориям невозможно, поскольку современная экономика ставит перед бухгалтерским учетом комплексные задачи.

Во-вторых, статическая и динамическая учетные теории обладают широким методологическим инструментарием формирования учетно-аналитической информации, и на практике должна быть возможность использования любого из приемов, если он объективно отражает факт хозяйственной жизни.

И, наконец, должен иметь место критический анализ концептуальных основ статического и динамического учета, где на выходе должна быть сформирована та единая учетная теория, в рамках которой, казалось бы, противоположные цели статического и динамического учета должны найти свое решение, что обеспечит единство теории и практики. Презентация целей статического и динамического учета (достоверное отражение финансового положения предприятия и его финансового результата) должна иметь место на уровне отчетности при составлении не только бухгалтерского баланса, но и других отчетных форм.3

В целях удовлетворения запросов разных групп пользователей необходимо формировать различные виды отчетности: статическую - для определения платежеспособности и динамическую - для точного определения доходности деятельности экономического субъекта.

При этом формирование баланса по принципу статической концепции существенно влияет на возможности пользователей бухгалтерской информации выявить степень зависимости деятельности организации от привлеченных источников средств. При анализе рентабельности, с точки зрения внутренних пользователей, более предпочтительно использовать принципы динамического баланса, так как в этом случае финансовый результат наиболее реалистичен.

Заключение

Можно утверждать, что развитие теории и практики бухгалтерского учета и отчетности в последние 100 лет определено поиском новых подходов к применению классических концепций учета: статической и динамической. Осуществление этого процесса связано со стремлением бухгалтерского сообщества согласовать разнородные интересы пользователей

экономической информации. Такое согласование является важнейшей характеристикой современной стадии развития теоретико-методологических

основ формирования показателей статической и динамической отчетности.

Дуализм задач, стоящих перед бухгалтерской отчетностью, предопределяет различные теоретические источники подходов к формированию информации в отчетности.

Список литературы

1. Балансоведение. Заббарова О.А. М.: 2007. - 256 с.

2. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. М.: Эксмо, 2008.

3. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.